新個(gè)稅下工資、薪金所得稅負(fù)分析

【摘要】我國(guó)個(gè)人所得稅已成為一個(gè)主體稅種，自1980年開(kāi)征以來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，惠民政策的需要，經(jīng)過(guò)六次修改和調(diào)整。到目前，工資、薪金所得由九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，簡(jiǎn)化了級(jí)距，降低了起始稅率，與國(guó)際相比，仍存在一定差距。本文就如何解決存在的問(wèn)題，使之更趨于合理，進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】工資薪金所得；稅負(fù)；分析

一、個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

我國(guó)曾在中華民國(guó)時(shí)期，開(kāi)征薪給報(bào)酬所得稅、證券存款利息所得稅。1950年的《稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中，列舉對(duì)個(gè)人所得課稅的稅種，但由于當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)力和人均收入水平低，一直未開(kāi)征。1980年，為適應(yīng)我國(guó)改革開(kāi)放政策，制定了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，稅法的頒布實(shí)施，說(shuō)明作為主體稅種的個(gè)人所得稅在我國(guó)正式開(kāi)征。國(guó)際上，個(gè)人所得稅早在18世紀(jì)90年代由英國(guó)創(chuàng)立，18世紀(jì)末英國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅。相對(duì)而言，我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅較晚。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅的開(kāi)征普遍晚于發(fā)達(dá)國(guó)家，在征管機(jī)制上也滯后于發(fā)達(dá)國(guó)家。

我國(guó)個(gè)人所得稅分別于1993年、1999年、2005年、2007年作了歷次修正。這幾次修正，只就納稅額即提高起征點(diǎn)作了修正，分別從1980年的300元提高到2007年的2000元。為使個(gè)人所得稅更趨于國(guó)際化，真正做到與國(guó)際同步，簡(jiǎn)化稅率的是2011年6月通過(guò)的個(gè)人所得稅法修正案，在提高起征點(diǎn)的同時(shí)，簡(jiǎn)化了稅率表，將工資、薪金所得適用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為七級(jí)超額累進(jìn)稅率。實(shí)施新的個(gè)人所得稅法后，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的理念上前進(jìn)了一步，體現(xiàn)了調(diào)節(jié)收入分配的功能。以工資、薪金為例：

從表中可以看出，調(diào)整后不同收入水平人群的個(gè)人所得稅稅負(fù)：處于低收入水平以下的甲，稅負(fù)從3.375％降至０，降幅3.375％；處于中等收入水平的乙、丙，稅負(fù)分別從6.667％、10.882％降至1.078％、5.325％，降幅5.589％、5.557％；處于中等偏高收入水平的丁，稅負(fù)從14.833％降至12.467％，降幅2.366％；處于高收入水平的戊，稅負(fù)從22.05％上升至22.39％，升幅0.34％；處于超高收入水平的己，稅負(fù)從28.825％上升至29.92％，升幅1.1％。從總體上看，調(diào)整后個(gè)人所得稅總收入沒(méi)有減少，還有微增20元，總體稅負(fù)增加0.011％，是由處于高收入水平以上的人群承擔(dān)?；具_(dá)到了調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的初期目的。但是，由于處于中等收入水平的人群是我國(guó)目前個(gè)人所得稅的納稅大軍。所以，從宏觀上來(lái)看，調(diào)整后我國(guó)個(gè)人所得稅的整體收入呈大幅減少的趨勢(shì)，實(shí)際上，與一些發(fā)展中國(guó)家相比，還有一定的差距。

二、影響個(gè)人所得稅的主要問(wèn)題

調(diào)整后的工資、薪金所得稅稅負(fù)率明顯低于調(diào)整前，級(jí)距由九級(jí)降為七級(jí)，實(shí)行七檔稅率。雖然簡(jiǎn)化了稅率，但與國(guó)際上一些國(guó)家相比，我國(guó)的稅率仍處于較高狀態(tài)，其基本問(wèn)題表現(xiàn)如下：

（一）稅率結(jié)構(gòu)

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅采取分類(lèi)所得稅制，其稅率結(jié)構(gòu)分為超額累進(jìn)稅率、比例稅率，此外還有減成征收和加成征收，工資、薪金采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收，分為七檔稅率。經(jīng)過(guò)降低級(jí)距后，工資、薪金所得的起始稅率由過(guò)去的5％降為3％，最高的邊際稅率仍為45％。在亞洲發(fā)展中國(guó)家的起始稅率，馬來(lái)西亞為1％，巴基斯坦為0.5％；最高邊際稅率：韓國(guó)為35％，馬來(lái)西亞28％，日本為40％。與發(fā)展中國(guó)家相比，我國(guó)的起始稅率和邊際稅率略高于其他國(guó)家。因此，也就是說(shuō)我國(guó)個(gè)人所得稅納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)率與發(fā)展中國(guó)家相比要高，納稅負(fù)擔(dān)要重。調(diào)整后雖然降低了起始稅率，提高了起征點(diǎn)，但與國(guó)際相比，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)仍處于較高狀態(tài)。

（二）扣除費(fèi)用

我國(guó)的居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)無(wú)限的納稅義務(wù)，工薪階層的月收入額，就稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，除扣除費(fèi)用有基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金外，沒(méi)有考慮家庭贍養(yǎng)、健康狀況、子女教育方面的因素對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力和生活水平的影響。工薪階層的主要收入來(lái)源依賴(lài)于工資薪金，扣除費(fèi)用偏窄，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，這種亞收入狀態(tài)，使工薪階層難以承受贍養(yǎng)家庭、子女教育、疾病帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）公平納稅

新的個(gè)人所得稅法對(duì)居民納稅人和非居民納稅人繳納個(gè)人所得稅作了明確的界定，但在一些所得項(xiàng)目的個(gè)人納稅人中，在缺乏監(jiān)管機(jī)制的情況下，納稅人隱瞞所得收入，存在逃避納稅的現(xiàn)象。2007年，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，規(guī)定年收入12萬(wàn)元以上的納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。據(jù)調(diào)查顯示，在個(gè)人所得稅納稅人中年收入達(dá)到12萬(wàn)元以上者自行申報(bào)的納稅人寥寥無(wú)幾。因此，高收入者的稅收不遵從行為，導(dǎo)致納稅不公平。管理機(jī)制的缺乏，高收入者自行申報(bào)納稅成為真空地帶。

三、完善個(gè)人所得稅問(wèn)題的建議

雖然新稅法的實(shí)施，在一定程度上凸顯了稅收的宏觀調(diào)控作用，多收入者多納稅，少收入者少納稅，減小了收入分配差距，降低了稅收負(fù)擔(dān)，減少了居民納稅人的費(fèi)用支出，對(duì)拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著一定的促進(jìn)作用。但與發(fā)展中國(guó)家相比，有不盡完善的地方。如何使個(gè)人所得稅制度更完善，更趨于國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)，提出以下幾方面的建議：

（一）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

國(guó)際上一些發(fā)展中國(guó)家的起始稅率和邊際稅率設(shè)置要優(yōu)于我國(guó)，我國(guó)的起始稅率和邊際稅率與之相比處于較高狀態(tài)，屬于中高水平。從周邊國(guó)家和地區(qū)看，菲律賓的起始稅率為1％，日本的最高邊際稅率為44％。與之相比，我國(guó)在起始稅率和邊際稅率的設(shè)置上參照一些發(fā)展中國(guó)家的做法，在稅率結(jié)構(gòu)上適當(dāng)加以調(diào)整，使之更適合國(guó)情和民生需求。對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅負(fù)過(guò)重問(wèn)題，有學(xué)者提出通過(guò)進(jìn)一步提高中等階層主要是工薪階層收入的起征點(diǎn)，增加至8000元。從國(guó)際稅制的改革實(shí)踐來(lái)看，多數(shù)國(guó)家的稅率級(jí)次一般集中在5檔左右，我們可以對(duì)5％～35％的5級(jí)超額累進(jìn)稅率加以改造，考慮到國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力的影響，可將最高一檔降為30％，采用5％～30％的6級(jí)超額累進(jìn)稅率。

（二）增加費(fèi)用扣除額項(xiàng)目

工資、薪金所得費(fèi)用額扣除標(biāo)準(zhǔn)從1981年的800元到2011年9月的3500元，扣除標(biāo)準(zhǔn)從理論上看有了大幅度的提高，但實(shí)際上，人們的收入水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上消費(fèi)水平。高昂的子女教育費(fèi)、高昂的房?jī)r(jià)支出及疾病因素，生活負(fù)擔(dān)成了一筆沉重的債務(wù)。為保障基本的生活需求，一是嘗試將子女教育費(fèi)納入工資薪金扣除項(xiàng)目，除扣除醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)外，增加子女教育費(fèi)的扣除項(xiàng)目。二是實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化，使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)指數(shù)掛鉤，適當(dāng)提高扣除額，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率。

（三）公平稅負(fù)

公平稅負(fù)是關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)公平地分配于各納稅人的原則，包括橫向公平和縱向公平，縱向公平要求經(jīng)濟(jì)條件不同的納稅人負(fù)擔(dān)不同數(shù)額的稅收。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收實(shí)行源泉扣繳，工資、薪金收入能做到普遍征稅，但超出工資、薪金以外的收入由于缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，很難做到全額征稅。年收入超12萬(wàn)元以上者自主申報(bào)的納稅人，據(jù)2010年統(tǒng)計(jì)，2009年全國(guó)只有268.9萬(wàn)人。大部分高收入者的稅收不遵從行為，拉大了收入分配差距。因此，要縮小貧富差距，促使國(guó)民收入再分配的公平，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制，對(duì)不同行業(yè)的高收入者建立財(cái)產(chǎn)申報(bào)、登記制度，建立納稅臺(tái)帳，實(shí)行重點(diǎn)管理，及時(shí)掌握其收入信息，加強(qiáng)源泉控管，督促其自覺(jué)履行納稅義務(wù)。通過(guò)稅收手段調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距，一方面保證了財(cái)政收入；另一方面體現(xiàn)了公平納稅原則，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。

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