對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的思考

【摘要】企業(yè)的社會(huì)責(zé)任受到各方越來(lái)越多的重視和關(guān)注，但目前為止企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。本文討論了會(huì)計(jì)目標(biāo)的歷史，綜述了中西方關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究成果，提出了適合我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】社會(huì)責(zé)任；會(huì)計(jì)目標(biāo)；綜述

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任如生態(tài)環(huán)境的保護(hù)、能源稀有礦產(chǎn)利用率的提高、職工工作和生活條件的改善、消費(fèi)者利益保護(hù)、養(yǎng)老醫(yī)療保險(xiǎn)、企業(yè)公益贊助等方面越來(lái)越受到人們的重視，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生，并逐漸成為研究的熱點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論的研究一般都是從目標(biāo)開(kāi)始。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)和會(huì)計(jì)技術(shù)共同影響和制約著會(huì)計(jì)目標(biāo)，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變性、企業(yè)目標(biāo)的多元性以及會(huì)計(jì)技術(shù)的相對(duì)滯后，導(dǎo)致一直以來(lái)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)并不統(tǒng)一。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的討論

歷史上，曾先后出現(xiàn)了兩種占主流的會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”?！笆芡胸?zé)任觀”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的把握定位于“向企業(yè)的資產(chǎn)委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行”；“決策有用觀”則把企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要?！彪m然表面上這是兩種不同的觀點(diǎn)，但仔細(xì)分析可以發(fā)現(xiàn)兩者并沒(méi)有實(shí)質(zhì)的分歧。它們都是提供有用的財(cái)務(wù)信息。不同的是，“受托責(zé)任觀”主要關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)委托人的信息需求，“決策有用觀”則強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)利益相關(guān)者的公共需求。因此，兩種觀點(diǎn)的分歧可以說(shuō)是“量”的差異，不是“質(zhì)”的對(duì)峙。

實(shí)質(zhì)上，“受托責(zé)任觀”更適用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由競(jìng)爭(zhēng)時(shí)期，企業(yè)行為的社會(huì)影響還沒(méi)有被其他社會(huì)成員更多的關(guān)注，管理者的責(zé)任主要是在符合當(dāng)時(shí)社會(huì)法律規(guī)范的前提下，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)委托者的利益追求，對(duì)企業(yè)與資產(chǎn)委托者以外的利益主體（政府除外）不予關(guān)心。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)單獨(dú)追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的做法受到了越來(lái)越多的批評(píng)，因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生大量的外部不經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象和問(wèn)題，外部成本的社會(huì)負(fù)擔(dān)，人們重新審視企業(yè)的社會(huì)關(guān)系，普遍接受了“利益相關(guān)理論”，認(rèn)為企業(yè)除了要為投資人賺取利潤(rùn)以外，還要關(guān)注其他社會(huì)集團(tuán)的利益，包括經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的。因此從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系方面出發(fā)，可以比較理性地選擇滿足企業(yè)利益相關(guān)者各方的“決策有用觀”的企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)觀念。

FASB在其概念公告中將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)表述為：“財(cái)務(wù)報(bào)告在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的作用是提供對(duì)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。”此后，決策有用觀幾乎得到西方各主要國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的認(rèn)同。IASB主張，評(píng)價(jià)受托責(zé)任是為了進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，也就是說(shuō)，受托責(zé)任隸屬于決策有用性。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，自然也適用于“受托責(zé)任觀”或“決策有用觀”，那么到底是哪一個(gè)呢？中外學(xué)者進(jìn)行了大量的研究。

二、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)綜述

（一）國(guó)外研究綜述

美國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究始于20世紀(jì)60年代，1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》（ASOBAT）中共提出了四個(gè)目標(biāo)，其中之一就是“有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制?！边@明確指出會(huì)計(jì)要促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能，這是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)體現(xiàn)。

1973年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)是：認(rèn)定、描述和衡量那些對(duì)企業(yè)有重要影響的企業(yè)活動(dòng)。隨后，1974年2月，美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)一步將企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為內(nèi)外兩部分。內(nèi)部目標(biāo)主要包括：充分利用企業(yè)各種資源，教育及激勵(lì)企業(yè)職工，使他們能考慮所有決策的社會(huì)效果。外部目標(biāo)主要包括：以工人的標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)衡量企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，并將衡量結(jié)果公諸于世。

Puxty和Laughlin（1983）認(rèn)為會(huì)計(jì)是依賴(lài)市場(chǎng)的，尤其是資本市場(chǎng)的有效性，來(lái)增進(jìn)社會(huì)福利的，因此決策有用觀的關(guān)鍵在于市場(chǎng)有效性。信息的質(zhì)量是決定市場(chǎng)有效性的重要因素。只要這些信息不是完美的，例如會(huì)計(jì)信息就不是完美的，那么市場(chǎng)的有效性就受到限制。即使會(huì)計(jì)信息得到改善，也就是說(shuō)有助于個(gè)別決策者更好地做出個(gè)人的資源配置決策，也未必會(huì)改善社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)福利。他們推斷，在不完美的市場(chǎng)條件下，改善提供給使用者的信息還有可能會(huì)對(duì)社會(huì)福利產(chǎn)生不利影響。于是，他們總結(jié)道“在復(fù)雜的真實(shí)世界里，決策有用性不是一個(gè)合適的標(biāo)準(zhǔn)”。

Gray在上個(gè)世紀(jì)八、九十年代用一系列的研究闡明一個(gè)觀點(diǎn)：公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是受托責(zé)任。Gray（1992）分析了受托責(zé)任觀的兩個(gè)目的：一是建立更緊密的社會(huì)關(guān)系并將權(quán)利交回給大眾；二是增加組織的透明度，使得更多組織內(nèi)部的事物以更多的方式變得透明和可見(jiàn)。

Lehman（1995）指出強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)效率的決策有用觀忽略了公平和正義。在Lehman看來(lái)，因?yàn)槠髽I(yè)社會(huì)責(zé)任境會(huì)計(jì)要求公司給出和說(shuō)明使用社會(huì)資源和環(huán)境的理由，所以社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告是“滿足受托責(zé)任關(guān)系的根本所在，它改變了公司的觀念”。Lehman（1995）主張的受托責(zé)任觀，為公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)加入了道德因素，代表了公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究中較為激進(jìn)一派的思想。

縱觀國(guó)外三十年來(lái)關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)研究，可以發(fā)現(xiàn)，他們是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行了深刻的反思與發(fā)展。他們看到自由市場(chǎng)在公共領(lǐng)域中的缺陷，認(rèn)同會(huì)計(jì)是社會(huì)進(jìn)行溝通的方式，即像會(huì)計(jì)這樣的制度安排具有推動(dòng)社會(huì)變革的能力。這在本質(zhì)上是重新審視會(huì)計(jì)與社會(huì)的關(guān)系?？傮w來(lái)說(shuō)，國(guó)外的研究人員是對(duì)決策有用觀持批判的觀點(diǎn)，支持受托責(zé)任觀。

（二）我國(guó)研究綜述

我國(guó)的學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究比較晚，而且主要集中在具體的內(nèi)容上。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為兩個(gè)層次，即基本目標(biāo)和具體目標(biāo)?；灸繕?biāo)是提高社會(huì)效益，協(xié)調(diào)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，通過(guò)計(jì)量、計(jì)算社會(huì)成本和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈社會(huì)貢獻(xiàn)額的最大化；具體目標(biāo)是真實(shí)而公正地向外部及內(nèi)部信息使用者提供社會(huì)責(zé)任信息，將其廣泛地用于政府、公共利益團(tuán)體、新聞媒體、法律機(jī)構(gòu)等一切與企業(yè)發(fā)生聯(lián)系的團(tuán)體或個(gè)人（甚至包括職工及消費(fèi)者）的經(jīng)濟(jì)、法律、個(gè)人消費(fèi)、就業(yè)及新聞導(dǎo)向等方方面面的決策。

綜合以上兩種目標(biāo)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以概括如下：（1）確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)間內(nèi)的社會(huì)凈貢獻(xiàn)；（2）幫助決定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否直接影響相關(guān)的資源，是否與共同的社會(huì)準(zhǔn)則全面一致；（3）以適當(dāng)?shù)姆椒?，盡可能多地為社會(huì)各部門(mén)提供有關(guān)企業(yè)的目標(biāo)、政策和計(jì)劃以及對(duì)社會(huì)的義務(wù)和貢獻(xiàn)等方面的信息。

也有一部分學(xué)者從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的拓展出發(fā)來(lái)闡述這一問(wèn)題。他們認(rèn)為：“隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派新的企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念逐漸取代古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家的企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告目標(biāo)顯得過(guò)于狹窄，它并不能反映各社會(huì)團(tuán)體的利益，為其他有關(guān)方面提供有用的會(huì)計(jì)信息”，由此提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)是計(jì)量和報(bào)告企業(yè)各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任的履行情況，使會(huì)計(jì)可以為各有關(guān)社會(huì)集團(tuán)同時(shí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，從而擴(kuò)大傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能。”

陳訊等又根據(jù)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)關(guān)系的緊密程度把企業(yè)社會(huì)責(zé)任分成三個(gè)層次：一是基本企業(yè)社會(huì)責(zé)任，包括對(duì)股東的責(zé)任和善待員工；二是中級(jí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，包括對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任、服從政府領(lǐng)導(dǎo)、搞好與社區(qū)的關(guān)系和保護(hù)環(huán)境；三是高級(jí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，包括積極慈善捐助和熱心公益事業(yè)。

更多的學(xué)者從社會(huì)責(zé)任的性質(zhì)來(lái)進(jìn)行闡述，如周祖成提出獨(dú)立責(zé)任說(shuō)和綜合責(zé)任說(shuō)。獨(dú)立責(zé)任說(shuō)把社會(huì)責(zé)任理解為經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任以外的一種責(zé)任；綜合責(zé)任說(shuō)把社會(huì)責(zé)任視為企業(yè)對(duì)社會(huì)承擔(dān)的綜合責(zé)任，而這又以阿基·B·卡羅（ArchieB.Carrol1）的觀點(diǎn)最為相近，認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任是社會(huì)在一定時(shí)期對(duì)企業(yè)提出的經(jīng)濟(jì)、法律、道德和慈善期望。

三、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)

實(shí)質(zhì)上，企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題恰恰是市場(chǎng)失靈的產(chǎn)物，這些市場(chǎng)失靈包括了不公平、非民主化傾向、信息不對(duì)稱(chēng)和外部性。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的持續(xù)生存離不開(kāi)相關(guān)利益者的支持，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)關(guān)心企業(yè)活動(dòng)對(duì)社會(huì)和環(huán)境的影響，披露社會(huì)責(zé)任信息是企業(yè)與相關(guān)利益者對(duì)話的方式和渠道，是提高公司透明度和履行受托責(zé)任的手段。因此，就現(xiàn)階段可行性來(lái)說(shuō)，我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)仍然是“決策有用觀”，但這個(gè)觀點(diǎn)決不是原來(lái)的內(nèi)容，以股東財(cái)富最大化為中心，而應(yīng)該賦予新的內(nèi)容，即為以企業(yè)為中心的相關(guān)利益者的決策提供有用的信息。

具體的目標(biāo)到底是什么呢？也就是公司的社會(huì)責(zé)任的范圍都包括什么？筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段，我國(guó)公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的范圍應(yīng)該以對(duì)職工、消費(fèi)者、資源和環(huán)境幾個(gè)方面為主，這對(duì)公司社會(huì)責(zé)任真正落到實(shí)處可能更為實(shí)際。

從內(nèi)容上說(shuō)，對(duì)處于特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的企業(yè)來(lái)講，其社會(huì)責(zé)任內(nèi)容會(huì)因行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模而有差異，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)為以下幾條：

1．企業(yè)收益方面的信息。企業(yè)所履行的社會(huì)責(zé)任，首先應(yīng)是能夠滿足股東及債權(quán)人的要求，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)定的收益目標(biāo)。企業(yè)的收益目標(biāo)不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，而且是一個(gè)社會(huì)目標(biāo)，因而必須加以反映。

2．企業(yè)人力資源方面的信息。企業(yè)在發(fā)展人力資源方面所做的工作包括招聘錄用、技術(shù)培訓(xùn)、職務(wù)輪換、確定合理的工薪水平、培養(yǎng)職工良好的政治思想品德與職業(yè)道德，以及增進(jìn)企業(yè)職工和管理人員的相互關(guān)系，促使職工和企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致等。

3．職工福利方面的信息。主要包括職工日常福利情況，如職工生活困難補(bǔ)助，離退休人員的勞動(dòng)保險(xiǎn)，職工勞動(dòng)保護(hù)、勞動(dòng)條件、職工住房及上下班交通條件的改善，向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)交納的在職職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保障費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等。

4．環(huán)境保護(hù)方面的信息。企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行有效防護(hù)，減輕并消除環(huán)境污染，提高資源綜合利用率，降低能源消耗，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，提高生態(tài)效益。

5．保護(hù)消費(fèi)者利益方面的信息。包括不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量和性能，提供價(jià)格合理的產(chǎn)品，做好產(chǎn)前售后服務(wù)，及時(shí)更新產(chǎn)品，滿足消費(fèi)者不同層次的需求。

6．對(duì)公益事業(yè)貢獻(xiàn)的信息。企業(yè)除依法向國(guó)家交納稅金外，還應(yīng)積極支持社會(huì)公益事業(yè)，對(duì)公益事業(yè)和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)以及慈善事業(yè)，在力所能及的范圍內(nèi)給予必要的捐贈(zèng)和幫助，為社會(huì)創(chuàng)造平等就業(yè)機(jī)會(huì)，積極參與社區(qū)活動(dòng)，為所在社區(qū)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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項(xiàng)目基金：本文系吉林省教育廳“十二五”社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目──基于可持續(xù)發(fā)展觀下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概念框架研究。