對(duì)傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)代成本管理的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

【摘要】企業(yè)應(yīng)努力尋求最佳成本控制方法，以更準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本，并且要求成本的控制系統(tǒng)有更強(qiáng)的功能。在這種背景下，現(xiàn)代的成本控制系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生，無(wú)論是觀念還是在所運(yùn)用的手段方面，都與傳統(tǒng)成本控制系統(tǒng)有著顯著的差異。

【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)成本管理；現(xiàn)代成本管理

傳統(tǒng)成本管理方法認(rèn)為產(chǎn)品的成本控制只與產(chǎn)品的直接成本相關(guān)，現(xiàn)代成本管理方法則認(rèn)為產(chǎn)品的成本不僅包括產(chǎn)品的直接生產(chǎn)成本，還應(yīng)包括產(chǎn)品的研發(fā)、銷售等費(fèi)用以及上下游產(chǎn)業(yè)的聯(lián)系，因而產(chǎn)品的成本控制也不應(yīng)僅僅局限在直接成本費(fèi)用之上，而應(yīng)全面、綜合地進(jìn)行管理。本文試圖通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)代成本管理的比較研究，希望對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代成本管理方法在我國(guó)的應(yīng)用有所幫助。

一、傳統(tǒng)成本管理方法的局限性

傳統(tǒng)成本管理方法僅將產(chǎn)品的成本定義為產(chǎn)品的制造成本，即只包括產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，而將其他費(fèi)用放入管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用中，一律作為期間費(fèi)用處理，并且認(rèn)為這部分費(fèi)用與當(dāng)期產(chǎn)品的生產(chǎn)不相關(guān)。在其他費(fèi)用占總成本比重較小時(shí)，上述處理方法是可以接受的，但隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)力水平的提高，同樣一件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其直接人工成本已由上世紀(jì)70年代的40％下降到了現(xiàn)在的10％，更有甚者，在部分高新技術(shù)行業(yè)中直接人工成本已降到了5％以下。隨之而來(lái)的則是間接制造成本的比例大幅度提高，相應(yīng)的成本構(gòu)成內(nèi)容也更為復(fù)雜。如果此時(shí)再使用傳統(tǒng)的成本管理方法來(lái)管理現(xiàn)代化的企業(yè)，難免會(huì)起到事倍功半的效果。此外，在傳統(tǒng)成本管理方法中，成本控制的方法主要是通過(guò)減少支出、降低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)的，由此產(chǎn)生的后果就是企業(yè)只將成本管理的重點(diǎn)放在了降低產(chǎn)品的直接制造費(fèi)用之上，而忽略了其他的間接費(fèi)用，從而陷入了單純?yōu)榻档统杀径芾沓杀镜臏鬆顟B(tài)。另外，在某些情況下，如果企業(yè)實(shí)行的是差異化競(jìng)爭(zhēng)策略，通過(guò)產(chǎn)品獨(dú)特的品質(zhì)去擊敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，則企業(yè)有可能需要通過(guò)提高產(chǎn)品的成本來(lái)增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力，而不應(yīng)僅僅將降低成本作為重點(diǎn)來(lái)考慮。

二、現(xiàn)代成本管理方法的內(nèi)涵

現(xiàn)代成本管理方法認(rèn)為，成本控制不應(yīng)簡(jiǎn)單地歸納為“節(jié)約、節(jié)省”，而應(yīng)從成本——效益方面著手，通過(guò)提升合理的“投入”，減少不必要的“支出”，以獲得最大的“產(chǎn)出”。根據(jù)這個(gè)指導(dǎo)思想，企業(yè)有必要對(duì)自身內(nèi)部的價(jià)值鏈進(jìn)行重新分析，努力消除不增值的作業(yè)，減少損失和浪費(fèi)，而這恰恰也是作業(yè)成本法的核心所在。所謂作業(yè)成本法（ABC），即是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源或成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有資源分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。其指導(dǎo)思想就是：作業(yè)消耗資源，資源消耗成本。最初是為了精確地計(jì)算成本，解決間接費(fèi)用的分配問(wèn)題，但人們發(fā)現(xiàn)它所提供的信息可被廣泛運(yùn)用于企業(yè)管理，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)管理水平的不斷提高。除了上述的作業(yè)成本法之外，目前使用比較廣泛的還包括價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析、適時(shí)生產(chǎn)制度等戰(zhàn)略成本管理方法，其中以價(jià)值鏈分析比較為人們所熟知。價(jià)值鏈分析則是以市場(chǎng)和客戶需求為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈的整體價(jià)值增值為根本目標(biāo)，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度為具體目標(biāo)，協(xié)同競(jìng)爭(zhēng)和多贏原則為運(yùn)作模式，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈上的產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)成本的有效規(guī)劃和管理。價(jià)值鏈分析可以分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和外部?jī)r(jià)值鏈分析。在現(xiàn)代成本管理的概念里，產(chǎn)品的成本既應(yīng)包括生產(chǎn)產(chǎn)品的直接成本，也應(yīng)包括為生產(chǎn)產(chǎn)品所進(jìn)行的前期研發(fā)成本、供應(yīng)成本以及生產(chǎn)后的營(yíng)銷成本。通過(guò)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，可以界定出企業(yè)價(jià)值活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，并將每個(gè)價(jià)值活動(dòng)所耗費(fèi)的成本與對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的貢獻(xiàn)相比較，進(jìn)而消除和排除不增值作業(yè)，使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)作業(yè)相互協(xié)調(diào)，配合企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

此外，與傳統(tǒng)成本管理方法忽視企業(yè)上下游關(guān)系不同，現(xiàn)代成本管理方法重視上游供應(yīng)商和下游銷售商對(duì)企業(yè)成本控制的影響，并因此衍生出“零缺陷”和“零庫(kù)存”兩種新型的理念。通過(guò)對(duì)企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈的分析，企業(yè)可以了解到在整個(gè)價(jià)值鏈上的利潤(rùn)分享情況以及所處的生命周期階段，同時(shí)通過(guò)對(duì)供應(yīng)商和銷售商情況的了解來(lái)尋求降低產(chǎn)品成本。

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