論純收入稅負率與行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系

【摘要】近十年來，我國稅收收入呈現(xiàn)了超常增長的態(tài)勢，引起了社會各界的關(guān)注，學(xué)界也就是否應(yīng)該減稅這一問題展開了激烈的討論。本文引入純收入稅負率，討論行業(yè)稅負與行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，提出結(jié)合我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的大方向，以稅收傾斜對行業(yè)經(jīng)濟增加助力，推動政策的實施和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化資源配置，促進不同行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】行業(yè)稅負；純收入稅負率；行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展；對策

一、文獻綜述

稅收負擔是納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟負擔。從宏觀層面上來講，它是在一定時期內(nèi)某地區(qū)的稅收收入與其相應(yīng)的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比值。稅負歷來都是稅收制度的核心問題，它不但影響著微觀經(jīng)濟主體的實際收入水平，還反映了政府對社會財力的集中程度，進而影響著政府的宏觀調(diào)控的能力。因此對稅負水平的研究可以幫助我們明確政府在資源配置中的地位和所起到的作用。

古典學(xué)派的代表人物亞當·斯密在《國富論》第五篇中提出稅收的四原則：平等原則、確定原則、便利原則、最少征收費用原則，認為一國國民都必須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享有收入的比例，繳納國賦，維持政府。瓦格納的稅收原則提出了政府征稅應(yīng)該在保證收入的基礎(chǔ)上，促進經(jīng)濟的發(fā)展，減輕稅負水平，且稅負的承擔應(yīng)該是公平的。埃奇沃思模型認為使社會福利達到最大的稅制結(jié)構(gòu)，應(yīng)使每個人收入的邊際效用相同。應(yīng)當對富人課以重稅，因為富人損失的邊際效用比窮人的小。

近十年來，我國稅收收入呈現(xiàn)了超常增長的態(tài)勢，引起了社會各界的關(guān)注，學(xué)界也就是否應(yīng)該減稅這一問題展開了激烈的討論。安體富代表的學(xué)院派在《當前中國稅收政策研究》、《稅收負擔與深化稅制改革》、《稅收政策與宏觀經(jīng)濟調(diào)控》和《對稅收若干重要問題的思考》等文中指出：這幾年稅收的快速增長原因是多方面的，主要包括：價格，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變動，經(jīng)濟效益變動，政策因素，制度性因素，管理和虛收等因素的影響。我國的稅費總負擔較重，一些主體稅種設(shè)置不規(guī)范，結(jié)合我國當前的經(jīng)濟形勢可以進行適度的減稅。不少學(xué)者與其意見相左。王文匯在他的博士論文《中國稅負水平的制度分析與優(yōu)化設(shè)計》一文中指出中國目前的稅負水平是適當?shù)?，是與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的。沒有高速增長的稅收收入，國家就不能保證足夠的財政規(guī)模和宏觀調(diào)控能力，也就無法保證龐大的社會保障、醫(yī)療保障、教育保障、以及消除地區(qū)貧富差距、對低收入人群進行轉(zhuǎn)移支付等等，抑制“稅負偏高論”對組織稅收收入的不利影響。賈康在其《深化我國稅制改革，應(yīng)選擇有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整》一文中指出：我國尚不存在大規(guī)模減稅的空間，主要原因是本來的財政收支情況已經(jīng)不樂觀，減稅將會使財政赤字的規(guī)模進一步加大。因此應(yīng)該對我國的稅制進行有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

綜合國內(nèi)外學(xué)者的研究，雖然各位學(xué)者在研究中所選取的指標、模型、變量以及側(cè)重點上存在較大的差異，但總的來說，對于我國宏觀稅負的現(xiàn)狀，大部分學(xué)者的觀點都是一致的，即傾向于基于稅制優(yōu)化的結(jié)構(gòu)性減稅，而非全面的減稅。在宏觀上，稅收負擔對經(jīng)濟增長會產(chǎn)生持久的影響，在微觀上，稅收負擔的高低，直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和稅后利潤，結(jié)合我國的國情來看，不同行業(yè)的情況不同，國家政策傾斜不一，稅收負擔也各不相同，由此，各行業(yè)的稅收負擔與行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展狀況也會有所不同。通過研究行業(yè)稅負與行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，可以更好的結(jié)合我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的大方向，以稅收傾斜對行業(yè)經(jīng)濟增加助力，推動政策的實施和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化資源配置，促進不同行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

二、純收入稅負率

在稅收負擔的計算指標中，宏觀稅收負擔指標能比較真實地反映一個國家的總體稅收負擔的輕重程度，而微觀稅收負擔指標并不能完全反映納稅人的實際負擔狀況。原因主要有三個：一是間接稅存在轉(zhuǎn)嫁性，一般微觀稅負指標是以納稅人為依據(jù)，采取實際繳納的稅收總額進行稅負衡量，納稅人實際負擔了多少間接稅很難量化，衡量存在困難；二是即便對于直接稅而言，由于納稅人的利潤或收入與納稅依據(jù)存在差異，也對稅收負擔產(chǎn)生影響；三是由于非貨幣收入的存在和其在納稅人間的差異性，也可能使微觀稅負指標失真。

在西方發(fā)達國家，公司實際稅率ETR（Effective tax-rate）是常用的稅負衡量指標，它用所得稅費用除稅前會計利潤得到，在稅收政策和稅法制定上有著很重要的作用，因為所得稅負擔高低，稅收優(yōu)惠，稅率高低，直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和稅后利潤。Siegfried（1974）最早進行行業(yè)平均ETR的研究，Mcgee（1982）的研究指出，最低ETR的企業(yè)有很高的負債，且多集中于資本密集度高和涉及自然資源的行業(yè)。國際上常用的稅負指標ETR符合發(fā)達國家以直接稅為主要稅收來源的現(xiàn)實，但是結(jié)合我國國情，作為一個以間接稅為主體的國家是不適用ETR指標的，更為科學(xué)的應(yīng)該是“純收入稅負率”指標。在我國，所謂的“純收入”是指稅法計算出的稅后利潤加上所得稅、營業(yè)稅金及附加以及期間費用中涉及的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、政府行政收費等，即企業(yè)稅后利潤和政府所得之和。以政府所得除純收入得到的就是純收入稅負率。計算公式如下：企業(yè)純收入稅負率=企業(yè)實際繳納的各種稅收總額/（企業(yè)實際繳納的各種稅收總額+企業(yè)利潤總額）×100％。

對于有盈利的企業(yè)而言，其繳納的稅收都可以看做利潤的一部分，而不是只有所得稅是來自利潤的。而對于虧損的企業(yè)，如果其總稅收額大于虧損額，也就是利潤總額為負，但其絕對值小于企業(yè)實際繳納的各種稅種總額，可以看做是部分稅收擠占了利潤，也就是利潤的全部承擔了稅收，還有一部分稅收轉(zhuǎn)化成了企業(yè)的成本，此時企業(yè)的純收入稅負率超過了100％。而如果總稅收額小于虧損額，也就是利潤總額為負，其絕對值大于企業(yè)實際繳納的各種稅種總額，說明全部稅收轉(zhuǎn)化成了企業(yè)的成本，此時可以認為企業(yè)的純收入稅負率是無窮大的，但是由于不存在純收入，也就沒有研究此類企業(yè)純收入稅負率的意義了。

需要注意的是，企業(yè)純收入稅負率也不是企業(yè)的實際稅負，因為企業(yè)繳納的各種稅收中包含了可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅，不過純收入稅負率應(yīng)該是目前最接近實際稅負的一種指標了。這個指標更為科學(xué)也更符合我國的實際國情。用這一指標研究我國不同行業(yè)稅收負擔與其經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，優(yōu)化資源配置有著借鑒作用。

三、不同行業(yè)的稅負現(xiàn)狀與問題

在分析我國行業(yè)的稅負狀況之前，需要先了解三大產(chǎn)業(yè)的稅負水平。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是影響產(chǎn)業(yè)稅負的重要原因。結(jié)合《中國稅務(wù)年鑒》，近些年我國三大產(chǎn)業(yè)的稅收彈性系數(shù)、產(chǎn)業(yè)稅負和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)，我們得到結(jié)論。從GDP結(jié)構(gòu)看，稅收主要來源于國民經(jīng)濟中的二、三產(chǎn)業(yè)，主體稅種的稅基與GDP中的第二、三產(chǎn)業(yè)增加值相對應(yīng)，二、三產(chǎn)業(yè)的增速、比重對稅收與經(jīng)濟增長關(guān)系影響較大。從稅負態(tài)勢上，1998年以來三次產(chǎn)業(yè)的稅負均呈上升勢頭，產(chǎn)業(yè)稅負的持續(xù)上升，無疑對行業(yè)、企業(yè)發(fā)展以及經(jīng)濟增長產(chǎn)生一定的負面影響。從增量貢獻率來看，第二產(chǎn)業(yè)高出第三產(chǎn)業(yè)，但在增長速度上，第二產(chǎn)業(yè)趨緩，第三產(chǎn)業(yè)加快，體現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)。1998年以來，第一產(chǎn)業(yè)稅負較輕，協(xié)調(diào)系數(shù)也很低，體現(xiàn)了國家對第一產(chǎn)業(yè)的輕稅政策，第二產(chǎn)業(yè)稅收彈性系數(shù)的平均值為1.77，即稅收增長是經(jīng)濟增長的1.77倍，說明第二產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻持續(xù)高于經(jīng)濟貢獻，且稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)系較穩(wěn)定，第三產(chǎn)業(yè)稅負偏高，稅收增勢迅猛。因而行業(yè)稅負研究的重點應(yīng)放在第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)里，使之更具有實際意義。

一般而言，宏觀稅負提高了，企業(yè)的微觀稅負也會提高?！吨袊悇?wù)報》曾報道，2004年全部工業(yè)企業(yè)增加值增長11.5％，而工業(yè)企業(yè)的增值稅增長21.3％、所得稅約增長35％，在規(guī)模以上工業(yè)增加值中，國有及國有控股企業(yè)增長14.2％，重工業(yè)增長18.2％，輕工業(yè)增長14.7％。不僅大幅超出可比價增長率，也明顯高于現(xiàn)價增長率。近些年多數(shù)行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負呈上升趨勢，其中明顯偏高的行業(yè)有：食品制造業(yè)、焦煤氣及石油加工業(yè)、金融保險業(yè)等；偏低的行業(yè)有采掘業(yè)、建筑業(yè)、其他服務(wù)業(yè)等。從指標核算上看，純收入稅負率應(yīng)以行業(yè)平均利潤率和生產(chǎn)稅作為基本參照，并結(jié)合行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向、增加值的要素構(gòu)成等進行綜合分析。有的行業(yè)稅負高且重是正常的，如卷煙和釀酒行業(yè)，因為這些行業(yè)的平均利潤率高，而食品制造業(yè)、電力、煤氣和水供應(yīng)等行業(yè)的稅負應(yīng)適當減負，即有增有減的結(jié)構(gòu)性行業(yè)稅負調(diào)整。

綜上分析，稅收與產(chǎn)業(yè)、行業(yè)經(jīng)濟的增長關(guān)系總體是協(xié)調(diào)的，雖然也有價格、征管等因素影響，但產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動是決定性的，部分行業(yè)之間的稅負不平衡也是客觀的。因此稅收政策要根據(jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，一方面對優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)行業(yè)的企業(yè)實行扶持政策，推動相關(guān)產(chǎn)業(yè)行業(yè)產(chǎn)品優(yōu)化升級；另一方面要配合宏觀調(diào)控，整頓過熱行業(yè)的稅收秩序，使之朝著與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)的方向調(diào)整。

四、結(jié)論與政策建議

目前我國減稅的空間并不大，必要性也并不十分迫切，但是于2008 年以來出現(xiàn)的世界性金融危機導(dǎo)致的實體經(jīng)濟持續(xù)下行，確實將減稅推到了萬眾矚目的前臺。即便如此，在當前經(jīng)濟形勢下為應(yīng)對經(jīng)濟危機而適度減稅是可以的，但不能過度減稅，更不能演變?yōu)槿鏈p稅。中國目前稅收負擔的根本問題在于稅負不公。突出表現(xiàn)在稅制的結(jié)構(gòu)性不公，區(qū)域稅負不公，產(chǎn)業(yè)稅負不公等方面，就行業(yè)稅負問題，應(yīng)在促進行業(yè)稅負效率方面尋求對策，結(jié)合純收入稅負率進行有增有減的行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而促進行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。這對于豐富稅收改革決策的依據(jù)，保障行業(yè)健康發(fā)展、構(gòu)建社會主義和諧社會都會產(chǎn)生一些積極影響。實施行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅政策還要有相關(guān)的配套措施：第一，相關(guān)行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)與另一些行業(yè)的結(jié)構(gòu)性增稅相結(jié)合；第二，結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)與行業(yè)大幅度減費相配合；第三，結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)與加大行業(yè)信貸供給相結(jié)合；第四，從構(gòu)建和諧社會角度，行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)與加大民生投入相結(jié)合。

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項目基金：本文系浙江財經(jīng)學(xué)院2011年度研究生校級科研項目。