基于新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)稅收政策取向

［摘 要］2011年7月4日，工業(yè)和信息化部等四部委聯(lián)合發(fā)布《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》,對我國中小企業(yè)重新劃定了分類標(biāo)準(zhǔn),增加“微型企業(yè)”這一企業(yè)類型,為目前正處于發(fā)展困境的中小微型企業(yè)帶來了福音。本文首先對新舊企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了比較,然后對新標(biāo)準(zhǔn)下小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策的適用效應(yīng)進(jìn)行了分析,最后提出了基于新標(biāo)準(zhǔn)下激勵小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策取向。

［關(guān)鍵詞］新標(biāo)準(zhǔn)；小微企業(yè)；稅收政策

［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）1-0064-04

2011年7月4日,工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合發(fā)布《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(以下簡稱“新標(biāo)準(zhǔn)”),對中小企業(yè)重新規(guī)定了劃型標(biāo)準(zhǔn),首次增加了“微型企業(yè)”這一企業(yè)類型,從而彌補(bǔ)了我國的企業(yè)分類。大企業(yè)強(qiáng)國,小企業(yè)富民。在新企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)下,如何選擇激勵小型、微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策就尤為重要。

1 新舊企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)比較

中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)是研究和實施中小企業(yè)政策的基礎(chǔ),也是國家制定中小企業(yè)稅收政策的依據(jù)。在此之前,我國一直沿用2003年2月19日由原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、國家發(fā)展計劃委員會 、財政部、國家統(tǒng)計局發(fā)布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(以下簡稱“舊標(biāo)準(zhǔn)”)。新標(biāo)準(zhǔn)不僅增加了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),而且在指標(biāo)的選取、臨界值的確定等方面進(jìn)行了修訂,更真實反映企業(yè)實際情況。詳見表1。

2.新標(biāo)準(zhǔn)中相關(guān)行業(yè)應(yīng)滿足表中相應(yīng)兩項或三項指標(biāo)的上限及以上的為大型企業(yè),小于上限大于中限的為中型企業(yè),小于中限大于下限的為小型企業(yè),小于下限的為微型企業(yè)。

2 新標(biāo)準(zhǔn)下小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策適用效應(yīng)分析

2.1 增值稅政策及其效應(yīng)分析

2.1.1 增值稅小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)分析

盡管新企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)作了大幅度的調(diào)整,但仍然與增值稅小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行的稅收政策,在上述16大類行業(yè)中,涉及增值稅的主要是工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)企業(yè)。按照2009年1月1日起實施的新《增值稅實施細(xì)則》第二十八條的規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù),下同)的；除此以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。這一標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)中的“工業(yè)年營業(yè)收入300萬元以下、批發(fā)業(yè)1000萬元以下、零售業(yè)100萬元以下”的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn),稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人應(yīng)該是微微型企業(yè)了。

2.1.2 小微企業(yè)的增值稅稅負(fù)過高

我國自2009年1月1日起實行消費(fèi)型增值稅政策,一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣,大大減輕了一般納稅人的增值稅稅負(fù),尤其對設(shè)備投資大、技術(shù)密集型的納稅人更有積極的意義,加快了技術(shù)革新的步伐,促進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。但由于小規(guī)模納稅人并未實行進(jìn)項稅抵扣制度,為此雖然也相應(yīng)降低了小規(guī)模納稅人的征收率至3%,但實際上增值稅轉(zhuǎn)型對小規(guī)模納稅人的影響仍然有限,而且征收率依然偏高,稅負(fù)過重。所以雖然一般納稅人已實施增值稅轉(zhuǎn)型,但小規(guī)模納稅人仍然沒有轉(zhuǎn)型。

2.1.3 增值稅起征點問題

首先,增值稅起征點依然過低。按照現(xiàn)行增值稅實施細(xì)則的規(guī)定：增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的,為月銷售額2000~5000 元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500~3000元；按次納稅的,為每次(日)銷售額150~200元。這一規(guī)定相對于1994年增值稅實施細(xì)則來說提高幅度確實較大,但實際上在2009年1月1日實施現(xiàn)行增值稅政策以前,全國大部分省市已經(jīng)提高了起征點至現(xiàn)行稅法規(guī)定的上限。如上海市、浙江省、大連市等省市早在2004年1月1日起就實施了。因此,對于大多數(shù)省市來說,增值稅起征點實際上并未提高。其次,增值稅起征點的適用范圍僅限于個人,包括個體工商戶和其他個人,而那些不能達(dá)到起征點的小微企業(yè)卻不能適用該項稅收優(yōu)惠政策,這實際上造成了新的稅負(fù)不公。

2.2 營業(yè)稅政策及其效應(yīng)分析

2.2.1 營業(yè)稅的重復(fù)征稅制約了相關(guān)小微企業(yè)的發(fā)展

我國現(xiàn)行稅收體系分別確定了增值稅與營業(yè)稅的征收范圍,增值稅主要涉及工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié),營業(yè)稅主要涉及建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè),兩稅平行征收,互不交叉。新企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了16大行業(yè),而其中有超過10大行業(yè)涉及的主要稅種是營業(yè)稅,這些行業(yè)又恰恰是小微企業(yè)聚集的行業(yè)。但是,我國現(xiàn)行的營業(yè)稅實行重復(fù)征稅,在增值稅轉(zhuǎn)型帶來的納稅人稅負(fù)下降的情況下,營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)卻并沒有減輕,這就制約了這些中小微企業(yè)的發(fā)展,這在建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)的矛盾表現(xiàn)得尤為突出。

2.2.2 營業(yè)稅起征點問題

營業(yè)稅起征點同樣存在著與增值稅相同的問題。按照現(xiàn)行營業(yè)稅實施細(xì)則的規(guī)定：按期納稅的,為月營業(yè)額1000~5000元；按次納稅的,為每次(日)營業(yè)額100元。同樣,全國大多數(shù)省市及地區(qū)早已在2009年之前將起征點提高到現(xiàn)行稅法規(guī)定的上限了,即按期納稅的起征點為月營業(yè)額5000元；按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額100元。一方面,在現(xiàn)在的物價水平下,過低的起征點并沒有起到減輕低營業(yè)額納稅人的稅負(fù)。另一方面,營業(yè)稅起征點仍局限于個人,小微企業(yè)仍無法享受,也造成了新的稅負(fù)不公。

2.3 企業(yè)所得稅政策及其效應(yīng)分析

2.3.1 小型微利企業(yè)所得稅率優(yōu)惠政策條件苛刻

首先,現(xiàn)行企業(yè)分類規(guī)定與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。

按照現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指：工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。由于這些條件必須同時具備才能被認(rèn)定,因此,大部分中小微型企業(yè)仍然無法享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。

其次,上述小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件過于苛刻,備案手續(xù)煩瑣,致使小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實困難,真正能享受到該優(yōu)惠的企業(yè)少之又少。在實際管理中,以上最苛刻的條件是煩瑣的稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。按照國稅發(fā)［2008］111號文件規(guī)定,企業(yè)所得稅減免稅實行審批管理,或者需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案,備案制度由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。浙江省實行“小型微利企業(yè)認(rèn)定”管理辦法,要求填報《小型微利企業(yè)認(rèn)定申請表》和主管地稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。對于以上備案資料,多數(shù)小型微利企業(yè)只能提供發(fā)放工資清單,不能提供當(dāng)年度每月工資表,最后不得不放棄小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的申請事宜,從而無緣享受20%的優(yōu)惠稅率。

最后,實行核定征收的小微企業(yè)自動失去了優(yōu)惠資格。按照財稅［2009］69號和國稅發(fā)［2008］30號文件規(guī)定,企業(yè)“在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率”。由于大部分小型微利企業(yè)財務(wù)會計核算不規(guī)范,往往被稅務(wù)機(jī)關(guān)實行核定征收,而這就意味著這些實行核定征收的小微企業(yè)自動失去了享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

2.3.2 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率無緣小微企業(yè)

大多數(shù)中小微型企業(yè)無法享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。” 按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足六項條件。但實際上大部分中小微型企業(yè)無法同時達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)。

(1)專業(yè)技術(shù)人員數(shù)量難以達(dá)標(biāo)。其中第三條規(guī)定：“具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上,其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上?！倍鴮τ谥行∥⑿推髽I(yè)來說,這一條就很難達(dá)到。詳見表2。

從表2中可知,除國有企業(yè)和集體企業(yè)外的其他企業(yè)已成為浙江省就業(yè)的主要渠道,為浙江省貢獻(xiàn)了71%的就業(yè)人員,而這里所指的其他企業(yè)主要就是指中小微型民營企業(yè)和個體工商戶。然而,已成為就業(yè)主要渠道的這些中小微型企業(yè)本身專業(yè)技術(shù)人員卻只有15%,遠(yuǎn)未達(dá)到30%的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

(2)研究開發(fā)費(fèi)用難以達(dá)標(biāo)。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定,企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的另一標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

①最近一年銷售收入小于5 000萬元的企業(yè),比例不低于6%；

②最近一年銷售收入在5 000萬~20 000萬元的企業(yè),比例不低于4%；

③最近一年銷售收入在20 000萬元以上的企業(yè),比例不低于3%。

其中,企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的,按實際經(jīng)營年限計算。

而這樣的條件對于中小微型企業(yè)來說也是難以達(dá)到的。據(jù)統(tǒng)計,2010 年,在我國中小板上市的554 家公司披露的年報中,[ZW(]引用自深交所綜合研究所年報分析課題小組《深交所多層次資本市場上市公司2010年報實證分析報告》。[ZW)]研發(fā)支出金額總計195.67 億元,較上年增長31.10%,平均每家公司研發(fā)支出3531.93 萬元,占其營業(yè)收入的比重為3.61%,也只能是勉強(qiáng)達(dá)標(biāo),更不要說那些非上市的小微企業(yè)了。

2.3.3 優(yōu)惠稅額偏小

無論是小型微利企業(yè)還是高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率與一般稅率相比優(yōu)惠幅度不大,即使企業(yè)符合前述認(rèn)定條件,其優(yōu)惠稅額偏小,仍然無法引起小微企業(yè)對這些條件的重視,從另一個角度看,也就失去了制定這些政策的意義。按照現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅政策的規(guī)定,年應(yīng)稅所得額不超過30萬元的符合認(rèn)定條件的企業(yè),適用20%的所得稅稅率,與一般企業(yè)25%的稅率相比,其一年最大減稅額僅為1.5萬元。而對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,則一年最大減稅額也僅為0.45萬元。過少的減稅額度往往無法引起小微企業(yè)的重視,因此,這些稅收優(yōu)惠政策也就無法落實到小微企業(yè)。

3 基于新標(biāo)準(zhǔn)下激勵小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策取向

3.1 繼續(xù)降低小微企業(yè)增值稅稅負(fù)

鑒于增值稅轉(zhuǎn)型對一般納稅人減輕稅負(fù)、加快轉(zhuǎn)型升級的積極意義,對小規(guī)模納稅人應(yīng)繼續(xù)降低其征收率,將現(xiàn)行3%的征收率下降為2%。如按照小規(guī)模納稅人的上限計算,這樣的下降幅度相當(dāng)于小規(guī)模納稅人每年最多可減少0.5萬元或0.8萬元的稅負(fù),雖然數(shù)額并不大,但對于提高小規(guī)模納稅人的積極性具有重要的意義。

3.2 提高增值稅和營業(yè)稅的起征點

鑒于前述原因,應(yīng)提高增值稅和營業(yè)稅起征點,同時,可將增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍擴(kuò)大到小微企業(yè),如“一人公司”。雖然“一人公司”的法律身份是企業(yè),但在我國實際上與個體工商戶差異不大,而許多人尤其是大學(xué)畢業(yè)生在創(chuàng)業(yè)初級階段往往會把“一人公司”或個體工商戶作為首選的企業(yè)組織形式,因此,為了鼓勵創(chuàng)業(yè)和就業(yè),解決目前全社會面臨的就業(yè)難的問題,提高增值稅和營業(yè)稅起征點,擴(kuò)大起征點適用范圍,這對小微企業(yè)具有積極的意義。

3.3 理順增值稅和營業(yè)稅征稅范圍

自1994年稅制改革以來,增值稅和營業(yè)稅交叉征收、營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊病一直沒有得到有效解決,而要理順增值稅和營業(yè)稅征稅范圍,徹底解決營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題,建議擴(kuò)大增值稅征稅范圍,直至取消營業(yè)稅。

3.4 簡化和放寬所得稅優(yōu)惠征收的適用條件

雖然現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)法律和政策制定了較為完善的優(yōu)惠條件,但由于上述原因,使得這些本身因中小企業(yè)而制定的優(yōu)惠政策有名無實,或根本難以落實到小微企業(yè)中,這些稅收優(yōu)惠政策對急需政策扶持的小微企業(yè)形同虛設(shè),也就使得國家的稅收立法意圖無法貫徹落實,這也就違背了稅法的立法原則。因此,必須改變現(xiàn)狀,對上述政策加以調(diào)整,如放寬小型微利企業(yè)認(rèn)定條件,可以將這些條件改為有兩條同時滿足即可,而不需三條同時滿足。同理對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件,由要求同時滿足六項條件放寬為同時滿足三項條件,等等。同時簡化小型微利企業(yè)的備案手續(xù),取消“核定征收企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率”的規(guī)定,讓迫切需要這些稅收優(yōu)惠政策扶持的小微企業(yè)能夠真正享受國家的優(yōu)惠政策。

3.5 加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度

為鼓勵小微企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級,可以將現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅20%的稅率降為15%,將高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率降為12%,以促進(jìn)小微企業(yè)加強(qiáng)科研和使用新技術(shù),提高勞動生產(chǎn)率,增強(qiáng)市場競爭力。

總之,小微企業(yè)的發(fā)展有賴于國家稅收政策的扶持。在現(xiàn)如今小微企業(yè)正進(jìn)入發(fā)展困境的歷史時期,寬松的稅收政策對小微企業(yè)的發(fā)展具有極其重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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［2］國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會,國家發(fā)展計劃委員會,財政部,等.中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定［EB/OL］.［2003-02-19］.http://baike.baidu.com/view/436895.htm.

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［4］中華人民共和國國務(wù)院，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例［EB/OL］.［2007-12-06］.http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/8313268.html.

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［作者簡介］姒建英(1963—),女,浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財會金融學(xué)院副教授,研究方向：財稅理論與實務(wù)。