經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

朱妤

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在各行業(yè)的推行和實(shí)施，由于受到主客觀因素的影響，對(duì)被審計(jì)人的審計(jì)評(píng)價(jià)有時(shí)候出現(xiàn)不符合實(shí)際的現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)對(duì)象造成一定的損失責(zé)任。為此，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，不斷總結(jié)在審計(jì)中對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行有效的控制，不僅是當(dāng)前審計(jì)人員應(yīng)該積極面對(duì)的問題，更是對(duì)提高我國(guó)審計(jì)工作質(zhì)量的迫切要求。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

自上世紀(jì)80年代以來，我國(guó)開始建立針對(duì)國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度，其目的是為了對(duì)國(guó)家人員進(jìn)行考核、任用、獎(jiǎng)懲評(píng)價(jià)提供直接參考依據(jù)。由于在積極責(zé)任審計(jì)工作中，不僅對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)還是審計(jì)人員，由于受到主客觀等復(fù)雜因素的影響，對(duì)被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)容易出現(xiàn)不符合實(shí)際的可能性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是否客觀和公正，不僅關(guān)系到國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分和工作業(yè)績(jī)的考核，也是對(duì)國(guó)家審計(jì)工作的質(zhì)量和權(quán)威性帶來了風(fēng)險(xiǎn)。為此，從對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、程序、方法及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等因素的系統(tǒng)分析，對(duì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接因素進(jìn)行有效的規(guī)避，是當(dāng)前我國(guó)審計(jì)工作的重點(diǎn)，也經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的難度，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的系統(tǒng)分析和研究，是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作深入發(fā)展重要途徑。

一、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.由審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，不僅要對(duì)被審計(jì)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行復(fù)核，還有對(duì)其財(cái)務(wù)目標(biāo)完成情況進(jìn)行審查，特別是經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，經(jīng)濟(jì)成分與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜多變，這種多元化現(xiàn)象使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨著新的難題。從審計(jì)對(duì)象中，我們發(fā)現(xiàn)，有些單位的任期長(zhǎng)達(dá)十年以上，其財(cái)務(wù)收支及損益報(bào)表等資料非常繁雜，對(duì)其真實(shí)性和合法性的審計(jì)工作量也很大，同時(shí)，有些單位還存在財(cái)務(wù)人員更換頻繁的現(xiàn)象，更進(jìn)一步加劇了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度，從而對(duì)做出準(zhǔn)確的審計(jì)判斷帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.由審計(jì)技術(shù)或?qū)徲?jì)手段的局限性帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面推行過程中，由于審計(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)方法和技術(shù)手段提出了更高的要求，通常的審計(jì)是從會(huì)計(jì)資料集相關(guān)材料中來查證違法違紀(jì)問題，但這種方法已經(jīng)難以適應(yīng)復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，如受賄、吃回扣等問題。同時(shí)，在審計(jì)中，過分依賴其內(nèi)部控制機(jī)制的作用，而內(nèi)控機(jī)制在實(shí)施過程中又常常受到領(lǐng)導(dǎo)者的主觀干擾，如存在隨意性、偶發(fā)性干擾。還有，通常的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要在短時(shí)間內(nèi)對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行摸查，采用人工方式是很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)要求的，雖然在抽樣審計(jì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，但抽樣方法是否科學(xué)，樣本所反映的問題是否符實(shí)，有時(shí)候，還需要其他執(zhí)法部門的協(xié)助，所有這些都是審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的因素所在，它們將直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.由于審計(jì)制度、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，法規(guī)不健全等引起的風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)工作開展中，由于缺乏統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如民營(yíng)類經(jīng)濟(jì)在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際中，會(huì)發(fā)生與國(guó)家法律法規(guī)不一致的問題，這也給審計(jì)工作帶來了依據(jù)不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，地區(qū)經(jīng)濟(jì)不平衡，經(jīng)濟(jì)主體的多元化，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多維化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異化等經(jīng)濟(jì)因素的影響，與之相對(duì)應(yīng)的政策和法規(guī)尚未健全，從審計(jì)工作查出來的問題由于無法選擇具體的準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)人員的責(zé)任評(píng)價(jià)無法實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確定性。

4.由于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，由于涉及到的審計(jì)問題存在時(shí)間跨度大、專業(yè)范圍廣、資料內(nèi)容繁雜等特點(diǎn)，僅僅從會(huì)計(jì)資料中來查證問題，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)問題給出明確的責(zé)任劃分，作為審計(jì)人員，不僅需要具備豐富的經(jīng)濟(jì)理論知識(shí)和查賬技能，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)、會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)、系統(tǒng)分析能力和口頭及書面表達(dá)能力，為此，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來越高，而實(shí)際工作中，還存在一部分審計(jì)人員無法勝任審計(jì)工作的需要，對(duì)收集的證據(jù)或材料無法實(shí)現(xiàn)真實(shí)、準(zhǔn)備定性，甚至有些審計(jì)人員置職業(yè)道德規(guī)范于不顧，出現(xiàn)包庇等嚴(yán)重失職行為，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

5.對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定不清引起的風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，由于被審計(jì)人的工作性質(zhì)的特殊性和復(fù)雜性，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定上容易出現(xiàn)主要責(zé)任與次要責(zé)任，個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任等不清晰問題，因此，由于無法對(duì)被審計(jì)單位的違法亂紀(jì)的行為難以明確界定也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。

6.對(duì)審計(jì)人審計(jì)評(píng)價(jià)失真引起的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)工作的最重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，能否對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的理性評(píng)價(jià)，不僅關(guān)系到被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分正確與否，也對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的成敗至關(guān)重要，如不該評(píng)價(jià)的卻評(píng)價(jià)了，沒有獲得真正證據(jù)而隨意評(píng)價(jià)，證據(jù)不足而草率評(píng)價(jià)等等，都給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立法，提高審計(jì)質(zhì)量的措施

1.從立法角度加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作來說，缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源之一，為此，通過建立相應(yīng)的法律和法規(guī)，完善對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)程序、方法及審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有法可依。

2.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

由于多種經(jīng)濟(jì)成分的存在，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來的審計(jì)難度，盡快建立不同崗位，不同經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，比如，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任劃分與縣級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確的規(guī)定，以促進(jìn)審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化。

3.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制度

加強(qiáng)審計(jì)前的被審計(jì)人、被審計(jì)單位、被審計(jì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)其提供的資料的真實(shí)性進(jìn)行書面承諾，防范責(zé)任劃分上的推諉，從法律上對(duì)其進(jìn)行有效的約束，進(jìn)而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.引入審計(jì)聯(lián)席會(huì)制度

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有涉及范圍廣、參與部門多的特點(diǎn)，加強(qiáng)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)制度，通過對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行充分的交流和通報(bào)，來解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的一些實(shí)際問題，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

5.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理制度

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作涉及環(huán)節(jié)眾多，通過引入項(xiàng)目管理制度，來實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的有效實(shí)施。從審計(jì)方案的制定中確定審計(jì)重點(diǎn)，從審計(jì)工作實(shí)施中選準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，結(jié)合被審計(jì)單位的內(nèi)控機(jī)制，來全面提高審計(jì)人員的工作質(zhì)量。（作者單位：山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院財(cái)會(huì)系）

參考文獻(xiàn)：

[1]汪立元，顧曉敏，陳希暉.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].中國(guó)行政管理.2011(05).

[2]張勇.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研究述評(píng)——基于國(guó)內(nèi)1987至2007年研究的分析[J].審計(jì)研究.2009(03).