淺談企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用

王之遠(yuǎn)

［摘要］ 在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收成為一項(xiàng)企業(yè)重要的支出，稅務(wù)籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。納稅籌劃能提高企業(yè)資金使用效率，增加企業(yè)利潤(rùn)，從而有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。因此,研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用具有重要意義。

［關(guān)鍵詞］ 財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；應(yīng)用

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 009

［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）10- 0017- 02

稅務(wù)籌劃，是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，已達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。通過稅務(wù)籌劃以盡可能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。企業(yè)稅務(wù)籌劃既是一種節(jié)稅行為，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。

企業(yè)可以通過稅務(wù)籌劃達(dá)到合法節(jié)約稅款支出，使企業(yè)獲得財(cái)務(wù)收益，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和競(jìng)爭(zhēng)力。

1 籌資決策中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)對(duì)外籌資一般有兩種方式，即股本籌資和負(fù)債籌資。兩種籌資方式稅收處理不同，會(huì)形成不同的資金成本。對(duì)負(fù)債籌資來講，資金成本為利息，稅法允許在企業(yè)所得稅稅前列支。股本籌資資金成本是支付的股息，而股息稅法規(guī)定在稅后支付。因此通常股本籌資資金成本高于負(fù)債籌資。

對(duì)于企業(yè)來講，通過負(fù)債籌資抵稅作用明顯，但負(fù)債比例并非越高越好，負(fù)債比率過高，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加。企業(yè)應(yīng)通過計(jì)算息稅前投資收益率決定負(fù)債籌資比例，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債就會(huì)獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，發(fā)生喪失償債能力的概率也會(huì)增加，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2投資過程中的稅務(wù)籌劃

稅法對(duì)不同的企業(yè)組織形式、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式的規(guī)定存在差異，企業(yè)在投資決策中必須考慮稅收對(duì)投資的影響，進(jìn)行稅收籌劃。

2.1 企業(yè)組織形式的籌劃

企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)視經(jīng)營(yíng)情況選擇設(shè)立分公司或是子公司。企業(yè)所得稅實(shí)行法人納稅，子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，子公司的虧損不能并入總公司；分公司和總公司是同一法律實(shí)體，其在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當(dāng)企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果經(jīng)考察預(yù)測(cè)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性較大，可以設(shè)立分公司，將分公司虧損并入總公司，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。

投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)合稅法規(guī)定決策設(shè)立公司企業(yè)還是合伙企業(yè)。國(guó)家對(duì)公司企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者時(shí)征個(gè)人所得稅。而自然人合伙企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得稅，只征收合伙人分得收益環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅。如設(shè)立企業(yè)預(yù)計(jì)年盈利１００萬元，采用公司制企業(yè)，適用２５％的稅率，則需繳納企業(yè)所得稅２５萬元，如果企業(yè)將稅收利潤(rùn)全部分配給投資者，還需繳納個(gè)人所得稅１５萬元。采用合伙企業(yè)形式，只需繳納個(gè)人所得稅３４．３２５萬元。顯然合伙制企業(yè)整體稅負(fù)更低。

2.2 投資行業(yè)的選擇

國(guó)家往往通過稅收政策影響企業(yè)投資行業(yè)的選擇，以支持國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策。對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控目的的產(chǎn)業(yè)，會(huì)提供較低稅負(fù)水平的稅收政策?！镀髽I(yè)所得稅法》中明確規(guī)定：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)采用低稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)創(chuàng)投、軟件生產(chǎn)、集成電路生產(chǎn)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得有一定稅收優(yōu)惠。

2.3 利用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

根據(jù)稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)可以享受２０％的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)條件為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過３０萬元，從業(yè)人數(shù)不超過１００人，資產(chǎn)總額不超過３ ０００萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過３０萬元，從業(yè)人數(shù)不超過８０人，資產(chǎn)總額不超過１ ０００萬元。企業(yè)如果規(guī)模較小，可以適當(dāng)控制員工人數(shù)和資產(chǎn)規(guī)模享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

3生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的稅務(wù)籌劃

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，存貨核算方式、固定資產(chǎn)折舊方法選用、成本費(fèi)用管理都與稅收密不可分。

3.1 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

不同存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致不同發(fā)出存貨成本，從而影響企業(yè)所得稅。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人存貨計(jì)價(jià)方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法中選一種。一般來說，對(duì)于盈利企業(yè)來說應(yīng)選擇使本期成本最大化的計(jì)價(jià)方法，比如在物價(jià)下降時(shí)期，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，采用該計(jì)價(jià)方法，計(jì)入當(dāng)期銷售成本較高，可以降低應(yīng)納稅所得額。對(duì)于虧損選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)與虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使存貨成本費(fèi)用在有效補(bǔ)虧期限內(nèi)最小化。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期內(nèi)存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法。

3.2 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。稅法規(guī)定一般情況下應(yīng)采取直線法，但對(duì)于由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的盈利狀況加以選擇。對(duì)于盈利企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件達(dá)到符合實(shí)行加速折舊方法的要求，以便選擇對(duì)自己有利的折舊方法，達(dá)到遞延納稅的目標(biāo)。

3.3 費(fèi)用列支角度的稅務(wù)籌劃

企業(yè)無形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用等的攤銷期，就結(jié)合企業(yè)盈利狀況進(jìn)行選擇，適當(dāng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額。對(duì)于加計(jì)扣除的項(xiàng)目應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以符合稅法規(guī)定。

4利潤(rùn)分配過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的股利發(fā)放方式應(yīng)綜合企業(yè)資金需求和股東意見，選擇現(xiàn)金或是股票方式。

稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程，企業(yè)可以通過稅務(wù)籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)，推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。