試論財務(wù)管理中會計監(jiān)督的作用

靳紅

摘 要:財務(wù)風(fēng)險是現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理的重要特點,企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)中,都無可避免地要面對各種財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)所面臨的潛在財務(wù)風(fēng)險一般與企業(yè)會計人員的信息監(jiān)督質(zhì)量有密切聯(lián)系,只有加強(qiáng)企業(yè)的會計監(jiān)督,才能有效控制并規(guī)避財務(wù)風(fēng)險,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。本文從會計監(jiān)督在企業(yè)財務(wù)管理的作用著手,分析當(dāng)前企業(yè)會計監(jiān)督存在問題,并提出企業(yè)加強(qiáng)會計監(jiān)督,提高企業(yè)財務(wù)管理的對策,以期對企業(yè)規(guī)避及防范財務(wù)風(fēng)險有所裨益。

關(guān)鍵詞:會計監(jiān)督財務(wù)管理作用

中圖分類號:F540 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1674-098X(2012)05(b)-0188-02

1 引言

所謂會計監(jiān)督,具體是指企業(yè)對會計管理以及會計核算工作進(jìn)行系統(tǒng)、全面、連續(xù)的檢查以及監(jiān)控,以便及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)會計工作中存在的錯誤及偏差,依法嚴(yán)格查處企業(yè)可能存在的舞弊造假,保證企業(yè)會計管理及會計核算工作的有序、高效、健康的運行。會計監(jiān)督主要是國家立法賦予會計機(jī)構(gòu)以及相關(guān)會計人員可以正當(dāng)行使監(jiān)督職權(quán),是我國市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中最主要、最直接的監(jiān)督手段。會計監(jiān)督是一個企業(yè)會計工作的主要內(nèi)容,但從目前情況來看,其在企業(yè)的財務(wù)管理中日趨弱化。企業(yè)違反財經(jīng)法律的行為屢查屢犯,且違規(guī)金額居高不下?；诖?加強(qiáng)企業(yè)的會計監(jiān)督,規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為,改善企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)獲得長遠(yuǎn)發(fā)展的必經(jīng)之路。

2 企業(yè)財務(wù)管理中會計監(jiān)督的作用

2.1 有助于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序

從目前情況來看,開展會計監(jiān)督的作用主要體現(xiàn)在確保國家宏觀調(diào)控所需要的經(jīng)濟(jì)信息、數(shù)據(jù)的真實可靠性,以此有效指導(dǎo)國家制定市場調(diào)控政策,有利于維持正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序,并維護(hù)企業(yè)的債權(quán)人、投資者以及相關(guān)利益集團(tuán)的合法權(quán)益,確保企業(yè)經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性及有效性,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

2.2 有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理

會計監(jiān)督是企業(yè)廣泛適用的一種經(jīng)濟(jì)管理手段,其終極目標(biāo)是促進(jìn)各企業(yè)自覺提高經(jīng)營管理水平,進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過對企業(yè)會計信息的合法性、真實性以及合理性等的監(jiān)督,確保各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動在遵守國家財經(jīng)法律的基礎(chǔ)上,符合本企業(yè)的規(guī)劃、預(yù)算、預(yù)期以及經(jīng)營要求,避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失,以此提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.3 有助于促進(jìn)企業(yè)遵守法律政策

國家制定的各項財經(jīng)法律、政策是一切經(jīng)濟(jì)企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動必須要遵循的依據(jù)以及準(zhǔn)則。會計監(jiān)督就是按照國家的財經(jīng)法律、政策,對各個企業(yè)的經(jīng)營活動的合法性以及真實性進(jìn)行監(jiān)督、檢查,促使企業(yè)嚴(yán)格遵守國家的法律、法規(guī)。企業(yè)會計活動是財政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ),企業(yè)所有的財務(wù)收入、支出均應(yīng)通過會計監(jiān)督這個關(guān)卡?；诖?充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用,對于及時制止及防范企業(yè)違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)的行為,保護(hù)國家以及集體財產(chǎn)的完整、安全具有特殊意義。

2.4 有助于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量

會計監(jiān)督是整頓企業(yè)會計工作秩序、保證企業(yè)所披露的會計信息質(zhì)量以及提高企業(yè)經(jīng)營效益行之有效的手段?，F(xiàn)階段我國企業(yè)會計監(jiān)督執(zhí)行不力的主要原因是企業(yè)缺乏對內(nèi)部監(jiān)督必要性的認(rèn)識,對內(nèi)部監(jiān)督存在較大誤解,使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督能力日趨弱化,企業(yè)所披露的會計信息不真實?；诖?企業(yè)通過完善會計監(jiān)督,建立并落實企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,使會計信息造假失去存在的載體,從源頭上杜絕會計造假的發(fā)生。

3 當(dāng)前企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題分析

3.1 會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,主要表現(xiàn)在會計監(jiān)督工作人員缺乏獨立地位,往往是隸屬于企業(yè)的某一個部門,即企業(yè)的經(jīng)營管理者擁有執(zhí)行權(quán),而會計監(jiān)督人員只有監(jiān)督權(quán);而且在職位級別上,會計監(jiān)督人員低于管理級別,企業(yè)的會計工作通常會受制于企業(yè)的管理部門,不具備獨立行使監(jiān)督的權(quán)力,使得日常的會計監(jiān)督工作無法落實,會計監(jiān)督的只能不斷弱化,甚至是喪失,這無疑對企業(yè)的經(jīng)營效益帶來嚴(yán)重影響。此外,企業(yè)的會計工作非常復(fù)雜,涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面,這需要賦予會計監(jiān)督人員一定的權(quán)力,才能保證監(jiān)督的落實,但是由于會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理,會計監(jiān)督人員在對企業(yè)會計信息進(jìn)行核對時,企業(yè)部分單位、部門不予配合,會計監(jiān)督工作無法完成,使其職能無法發(fā)揮出來。

3.2 與會計監(jiān)督相配套的制度不完善

企業(yè)財務(wù)管理制度一般具有全局性、根本性以及穩(wěn)定性等特征,是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理以及落實會計監(jiān)督工作的保證,同時也是企業(yè)財務(wù)工作源頭治理的基礎(chǔ)。從目前情況來看,部分企業(yè)的經(jīng)營管理者仍無法將企業(yè)視為自主經(jīng)營、自負(fù)虧盈的法人,缺乏對企業(yè)財務(wù)管理重要性及必要性的理解,認(rèn)為財務(wù)管理只是沒有實用性的文件或者規(guī)章制度的堆砌,這直接導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理制度的缺失,使企業(yè)會計監(jiān)督的實施程序以及工作標(biāo)準(zhǔn)無憑無據(jù)。有的企業(yè)雖然建立有與會計監(jiān)督相配套的制度,但制度中的條款缺乏操作性或者約束性不強(qiáng),欠缺相應(yīng)的考核與懲罰規(guī)定,使制度淪為形式。

3.3 企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)管理不規(guī)范

企業(yè)基礎(chǔ)管理不規(guī)范主要表現(xiàn)為以下三個方面:（1）企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱。企業(yè)中部分單位、部門沒有對固定資產(chǎn)定期進(jìn)行盤點及清查,致使該單位、部門的賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)不相符合;部分單位將明細(xì)賬與總賬混在,不對二者進(jìn)行區(qū)分;部分單位對往來賬務(wù)不進(jìn)行及時結(jié)算,導(dǎo)致了企業(yè)呆賬的居高不下。（2）企業(yè)票據(jù)管理混亂。票據(jù)是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來的憑證,如果票據(jù)管理混亂,會導(dǎo)致票據(jù)領(lǐng)用、票據(jù)認(rèn)購以及票據(jù)核銷存在多方面漏洞,給不法分子提供可乘之機(jī),給企業(yè)級國家?guī)聿槐匾膿p失。（3）企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)管理違反“收支兩條線”的規(guī)定。相關(guān)部門沒能貫徹落實“收支兩條線”的管理規(guī)定,采取收支相掛鉤,甚至轉(zhuǎn)移、隱瞞、截留、擠占、坐支行政性收費以及罰沒收入。

4 加強(qiáng)企業(yè)會計監(jiān)督的對策建議

4.1 加大對財務(wù)管理工作的重視

企業(yè)的經(jīng)營管理層的管理能力以及管理態(tài)度,對會計監(jiān)督的落實至關(guān)重要。企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)加大對企業(yè)會計監(jiān)督相關(guān)制度完善的重視,有效提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量,保證會計數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全,維護(hù)企業(yè)投資者的合法權(quán)益。同時還能確保國家法律、政策的貫徹執(zhí)行,使企業(yè)的會計管理流程規(guī)范化。管理層要對財務(wù)管理進(jìn)行細(xì)分,明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)權(quán)限,授予會計監(jiān)督人員相應(yīng)的權(quán)力。會計監(jiān)督應(yīng)由企業(yè)的會計工作人員行使,對企業(yè)的債權(quán)人、投資人以及相關(guān)利益集團(tuán)負(fù)責(zé),企業(yè)經(jīng)營中一旦出現(xiàn)會計信息質(zhì)量問題,會計人員應(yīng)依法追究責(zé)任主體的責(zé)任。當(dāng)然會計監(jiān)督人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會責(zé)任,社會責(zé)任主要通過職業(yè)紀(jì)律以及職業(yè)道德進(jìn)行約束,并由會計人員的自律性職業(yè)組織負(fù)責(zé)檢查及監(jiān)督。

4.2 完善企業(yè)財務(wù)管理及會計監(jiān)督制度

企業(yè)應(yīng)結(jié)合財務(wù)管理的實際情況,以國家的財經(jīng)法律、政策為依據(jù),融合企業(yè)的經(jīng)營管理思路,制定科學(xué)、合理、可行的財務(wù)管理以及會計監(jiān)督制度。企業(yè)財務(wù)管理制度的制定要充分考慮會計業(yè)務(wù)的科學(xué)性、規(guī)范性以及程序性;會計監(jiān)督制度的制定應(yīng)重視對事前、事中以及事后監(jiān)督規(guī)定的嚴(yán)密性、完整性以及可行性分析。具體包括會計人員崗位責(zé)任制度、內(nèi)部會計管理體系、內(nèi)部牽制制度、財務(wù)處理程序制度、稽核制度、財務(wù)報告分析制度、財務(wù)收支審批制度等的制定。

此外,應(yīng)建立并完善相關(guān)的考核制度,使會計監(jiān)督人員的會計行為有據(jù)可依,會計監(jiān)督有章可循,形成可控、可管、可防的制度防線,并營造制度執(zhí)行的強(qiáng)烈氛圍。在進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營管理過程中也應(yīng)該將考核制度應(yīng)用到會計監(jiān)督中。一是將會計監(jiān)督制度的執(zhí)行情況納入到考核的范圍中,在進(jìn)行考核的過程中,及時改進(jìn)會計監(jiān)督執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題;二是要對會計監(jiān)督制度執(zhí)行力強(qiáng)的個人或者部門給予大力宣傳并表揚,同時也要懲罰執(zhí)行不力的個人或者部門,確保會計監(jiān)督制度執(zhí)行到底。

4.3 加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理隊伍建設(shè)

企業(yè)財會人員的綜合素質(zhì)對于企業(yè)的發(fā)展起決定作用。企業(yè)在選拔會計監(jiān)督執(zhí)行人員前要制定人員選拔程序,對初步通過考核的人員進(jìn)行進(jìn)一步的理論考核、實踐考核以及道德素質(zhì)考核,確保被錄用人員職業(yè)操守的高尚。在確定錄用人員后要將相容的職務(wù)相分離,并且按照時間輪換崗位,這些措施能有效提高內(nèi)部控制機(jī)制功能的發(fā)揮。然而,這只是“治標(biāo)”而不是“治本”,要想“治本”,最核心的是提高會計監(jiān)督執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)。會計人員是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的主體,會計工作者必須要具備精湛的業(yè)務(wù)水平以及淵博的會計知識,并且可以根據(jù)工作環(huán)境的變化不斷更新自己的業(yè)務(wù)知識,這樣才能滿足新時代企業(yè)發(fā)展對于會計人員的要求。

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