淺析營業(yè)稅的籌劃和會計處理策略

孫緒

摘 要：營業(yè)稅是對經(jīng)營商品銷售和各種服務業(yè)務取得的營業(yè)收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅，計稅依據(jù)明確，征收簡便易行，并且隨著營業(yè)總收入的增加而增加，有利于國家財政收入的穩(wěn)定增長。因此，營業(yè)稅具有征收范圍廣、稅源普遍、稅負低、征收簡便、收入比較穩(wěn)定等特點。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅會計籌劃

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號1674-098X(2012)05(c)-0190-01

營業(yè)稅是以納稅義務人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額或銷售額為課稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由于各國的稅制不同，其營業(yè)稅存有一定差異。即使在同一個國家，不同時期的稅制也會使營業(yè)稅有所不同。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅是對應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，這是由我國1994年開始實行的稅收法規(guī)和稅收制度規(guī)定的。

1 會計處理的一般原則

營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制的主體稅種之一，圍繞著主體稅種的職能問題，理論界與實際工作部門的人士們有著不同的看法。有的學者認為主體稅種的功能應當是單一的，必須以組織收入為目標進行設(shè)計，在稅率的設(shè)計上應當是中性的，著重考慮負擔能力，至于體現(xiàn)鼓勵與限制的產(chǎn)業(yè)政策不應當由主體稅種來承擔。而有的學者則認為，營業(yè)稅作為主體稅種固然應當以組織收入為第一目標，但稅收作為一種體現(xiàn)政權(quán)意志的經(jīng)濟杠桿，也必須體現(xiàn)獎限，不能追求純粹的稅收中性。為了解決納稅人兼營不同稅目，應稅行為不分別核算，稅率高低不同不好計算的問題，營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。納稅人按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應繳的營業(yè)稅時，通常是借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記應交營業(yè)稅”科目。由于不同的納稅應交稅金人使用的會計科目不一樣，因此，具體的會計分錄為：

（1）對于金融保險業(yè)、旅游飲食服務業(yè)、郵電通信業(yè)、民用航空業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)的納稅人，在計算應繳營業(yè)稅時，應作如下會計分錄：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅

（2）對于房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，在計算應繳營業(yè)稅時，應作如下會計分錄：

借：經(jīng)營稅金及附加

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅

（3）對于交通運輸業(yè)的納稅人，在計算應繳營業(yè)稅時，應作如下會計分錄：

借：營運稅金及附加

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅

（4）上繳營業(yè)稅時的會計處理，納稅人上繳營業(yè)稅金時，應作如下會計分錄：

借：應交稅金——應交營業(yè)稅

貸：銀行存款（或“現(xiàn)金”等科目）

2 營業(yè)稅的籌劃

營業(yè)稅納稅人進行稅收籌劃的第一步是充分利用國家制定的營業(yè)稅減免稅規(guī)定，理解在怎樣的條件下可以取得減免稅優(yōu)惠，并且在利用減免稅優(yōu)惠時，爭取得到稅務局的資格確認。第一，利用營業(yè)稅暫行條例的免稅規(guī)定節(jié)稅。（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。（2）殘疾人員個人提供的勞務。（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務。（4）學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（6）紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。第二，利用國務院規(guī)定的減稅、免稅項目節(jié)稅。（1）保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。所謂返還性人身保險業(yè)務是指保期年以上，到期返還本金的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險。（2）科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指有償轉(zhuǎn)讓專利和專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。（3）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。（4）將土地轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。（5）工會療養(yǎng)院可視為“其他醫(yī)療機構(gòu)”，免征營業(yè)稅。經(jīng)中央及省財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，免征營業(yè)稅。（6）立法機關(guān)、司法機關(guān)、行政機關(guān)自己直接收取的經(jīng)國務院、省政府或所屬財政、物價部門以正式文件批準，在規(guī)定標準以內(nèi)的收費，免征營業(yè)稅。（7）社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費免征營業(yè)稅。

3 稅率及稅額的計算

計稅依據(jù)，是計算應納稅額的依據(jù)，是征稅對象的量的表現(xiàn)。一般說來，計稅依據(jù)的數(shù)額同稅額成正比例，在稅率不變的情況下，計稅依據(jù)的數(shù)量越多，應納稅額也越多。征稅對象同計稅依據(jù)有密切的關(guān)系。前者是從質(zhì)的方面對征稅的規(guī)定，解決對什么征稅的問題；后者則是從量的方面對征稅的規(guī)定，解決稅款如何計量的問題。營業(yè)稅的計稅依據(jù)，又稱營業(yè)稅的營業(yè)額。稅率是應納稅額與計稅依據(jù)之間的比例，它既是計算應納稅額的尺度，也是衡量稅負大小的基本標志。它體現(xiàn)著征稅的深度，也反映了營業(yè)稅納稅人的負擔程度。用公式表示：稅率＝應納稅額÷計稅依據(jù)。由于稅率在稅收的諸要素中起著重要的作用，是確定納稅人稅收負擔大小的標志，關(guān)系著國民經(jīng)濟各部門之間的物質(zhì)利益分配關(guān)系，因此，如何設(shè)計營業(yè)稅稅率具有重要意義。我國現(xiàn)行營業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務，并按照這些業(yè)務在國民經(jīng)濟中的作用程度，分別設(shè)計了四檔稅率。運用稅額計算公式，將納稅人從事應稅勞務所取得的營業(yè)額乘以3%的稅率，即可得到應該繳納的營業(yè)稅稅額。稅額的計算，用公式表示為：應納稅額＝應稅營業(yè)額×適用稅率。

4 結(jié)語

本文主要講述了營業(yè)稅的會計處理原則，營業(yè)稅的籌劃策略，及稅率及稅額的計算。不同的納稅應交稅金人使用的會計科目不一樣，營業(yè)稅納稅人進行稅收籌劃的第一步是充分利用國家制定的營業(yè)稅減免稅規(guī)定，理解在怎樣的條件下可以取得減免稅優(yōu)惠，并且在利用減免稅優(yōu)惠時，爭取得到稅務局的資格確認。

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