社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成機(jī)理研究

【摘要】 文章以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的生成過程及結(jié)果為研究對(duì)象，運(yùn)用柔性理論、系統(tǒng)論和整合理論與方法，分析了社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成要素和結(jié)構(gòu)化方式；構(gòu)建了柔性生成模型；揭示了柔性運(yùn)行機(jī)制，旨在豐富和拓展社會(huì)審計(jì)理論，為發(fā)揮社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性效能及有效應(yīng)對(duì)當(dāng)今全球化的后金融危機(jī)提供一種新的路徑依賴和治理模式。

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性；柔性結(jié)構(gòu)；適應(yīng)能力；協(xié)調(diào)能力；創(chuàng)新能力

一、引言

在當(dāng)今全球化的后金融危機(jī)時(shí)期，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控、免疫和服務(wù)系統(tǒng)——經(jīng)濟(jì)警察系統(tǒng)，如何充分發(fā)揮系統(tǒng)柔性效能，有效管理風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)后金融危機(jī)，確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序、效率，具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。在高度動(dòng)態(tài)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，組織租不再源自專門化的慣例，而是來自組織的柔性化能力，高績效表現(xiàn)的組織必須具備極強(qiáng)的柔性化能力。有學(xué)者認(rèn)為柔性化組織應(yīng)具有與環(huán)境變化等同或多于環(huán)境變化的能力；也有學(xué)者認(rèn)為組織柔性化能力是一種多能力的綜合表現(xiàn)，即組織應(yīng)具有包容能力、糾錯(cuò)能力、敏感性能力等等；還有學(xué)者認(rèn)為柔性是一個(gè)系統(tǒng)所具有的快速而經(jīng)濟(jì)地適應(yīng)環(huán)境變化或處理由環(huán)境引起的不確定性的能力，組織柔性是指組織具有不斷學(xué)習(xí)、開拓創(chuàng)新、系統(tǒng)持續(xù)地整合內(nèi)外資源以對(duì)付環(huán)境變化和因果模糊性挑戰(zhàn)的一種能力；動(dòng)態(tài)權(quán)變理論認(rèn)為，組織柔性是在組織與環(huán)境之間維持一種動(dòng)態(tài)適合的組織潛力；組織學(xué)習(xí)理論認(rèn)為，組織柔性有利于創(chuàng)造出組織學(xué)習(xí)系統(tǒng)的反思能力，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)在“單環(huán)學(xué)習(xí)”與“雙環(huán)學(xué)習(xí)”之間求得動(dòng)態(tài)平衡；企業(yè)家精神和創(chuàng)新理論則指出，柔性是促進(jìn)企業(yè)家活動(dòng)和創(chuàng)新的能力，包括慣例繁殖化和破壞化兩個(gè)方面；在戰(zhàn)略管理的線性模型中，柔性是快速制定計(jì)劃的能力；漸進(jìn)創(chuàng)新學(xué)派認(rèn)為，柔性是創(chuàng)造一套慣例以便提高適應(yīng)和利用當(dāng)前機(jī)會(huì)的組織能力；激進(jìn)創(chuàng)新學(xué)派認(rèn)為，柔性是拋棄慣例以便提高適應(yīng)和利用未來機(jī)會(huì)的組織能力；在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域，戰(zhàn)略柔性被視作一種戰(zhàn)略資產(chǎn)，是組織對(duì)大規(guī)模、充滿不確定的、對(duì)組織績效有重大影響的、快速環(huán)境變化的適應(yīng)能力；動(dòng)態(tài)能力模型認(rèn)為，柔性是開發(fā)能夠在未來的不同環(huán)境中仍然有效的資源的管理能力；企業(yè)通過不斷學(xué)習(xí)，建立能夠適應(yīng)環(huán)境變化的能力是企業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵；組織戰(zhàn)略柔性既是系統(tǒng)一種特殊的競(jìng)爭(zhēng)能力，也是系統(tǒng)的一種核心能力；社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性是為了主動(dòng)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化和有效處理系統(tǒng)的不確定性，有效利用各種審計(jì)資源（包括客戶網(wǎng)絡(luò)、知識(shí)、審計(jì)戰(zhàn)略等無形資源），快速而經(jīng)濟(jì)地處理相關(guān)審計(jì)活動(dòng)，主動(dòng)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種系統(tǒng)內(nèi)在的綜合調(diào)控能力。組織柔性的本質(zhì)是保持變化與穩(wěn)定之間的平衡，它需要管理者具有很強(qiáng)的管理控制力。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)是保證市場(chǎng)配置經(jīng)濟(jì)資源效率的一種擔(dān)保機(jī)制。近二十年來，全球社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中主導(dǎo)力量由“十大”逐步演化為“四大”。我國前“十大”的形成過程，也都是其系統(tǒng)柔性發(fā)揮作用的結(jié)果表征。因此，揭示社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的生成機(jī)理，不僅可以探究其規(guī)律而有效改善系統(tǒng)柔性，確保社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的功能、效率，而且可以為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)有效應(yīng)對(duì)全球化的后金融危機(jī)提供一種新的路徑依賴和治理模式。

二、社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成要素分析

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成機(jī)理是指其生成因素、結(jié)構(gòu)化方式和運(yùn)行機(jī)制的有機(jī)耦合。揭示社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成和演化規(guī)律必須以審計(jì)結(jié)構(gòu)理論為指導(dǎo)，以審計(jì)理論結(jié)構(gòu)各審計(jì)要素的邏輯關(guān)系為基礎(chǔ)，在分析其生成要素的基礎(chǔ)上演繹社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的生成模型，設(shè)計(jì)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性運(yùn)行機(jī)制。因此，揭示社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成與運(yùn)行過程中各審計(jì)要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系及作用方式，對(duì)于研究其生成機(jī)理是“首當(dāng)其沖”，尤為重要。

（一）基本動(dòng)因：審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境的演化是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的基本動(dòng)因。社會(huì)審計(jì)環(huán)境是社會(huì)審計(jì)賴以生存和發(fā)展的土壤，是與審計(jì)行為活動(dòng)相聯(lián)系的各種內(nèi)外部因素和條件的總和，其包括審計(jì)共享環(huán)境、審計(jì)主體環(huán)境與審計(jì)客體環(huán)境。隨著社會(huì)審計(jì)主體環(huán)境的變化（包括其社會(huì)審計(jì)主體組織結(jié)構(gòu)的變革，審計(jì)資源、能力、信息及審計(jì)文化的變化等）、社會(huì)審計(jì)客體環(huán)境的變化（包括審計(jì)客體的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化及其企業(yè)文化的變化等）及審計(jì)共享環(huán)境的變化（包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化教育、習(xí)俗和慣例、科學(xué)技術(shù)環(huán)境的發(fā)展變化），社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)外條件不斷動(dòng)態(tài)演化，這一方面，直接增加了社會(huì)審計(jì)主體系統(tǒng)的不確定性，要求社會(huì)審計(jì)主體組織適時(shí)進(jìn)行組織再造、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)及其效率來改善系統(tǒng)柔性與之主動(dòng)適應(yīng)；另一方面，社會(huì)審計(jì)客體環(huán)境和共享環(huán)境變化的隨機(jī)狀態(tài)，要求社會(huì)審計(jì)主體利用審計(jì)資源、能力和信息的優(yōu)化配置與之互動(dòng)適應(yīng)。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)主體系統(tǒng)提出的適應(yīng)性要求是其系統(tǒng)柔性存在和演化的基本動(dòng)因，這也是達(dá)爾文生物進(jìn)化論的“適者生存法則”運(yùn)用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的客觀定律。為了適應(yīng)社會(huì)審計(jì)環(huán)境的不斷變遷，在高度動(dòng)態(tài)的、變化的審計(jì)環(huán)境中求得生存和不斷的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)必須構(gòu)筑與之相適應(yīng)的系統(tǒng)柔性，即構(gòu)建與之相適應(yīng)的組織及其治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化系統(tǒng)資源、能力、信息的配置，協(xié)調(diào)審計(jì)行為，以此提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量，駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此，社會(huì)審計(jì)環(huán)境變遷就成為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性產(chǎn)生的基本動(dòng)因。

（二）內(nèi)在需求：審計(jì)本質(zhì)

審計(jì)本質(zhì)是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成和發(fā)展的內(nèi)在需求。社會(huì)審計(jì)本質(zhì)是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行基礎(chǔ)上的維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序、公平和效率的一種特殊經(jīng)濟(jì)控制方式和監(jiān)控、免疫和服務(wù)系統(tǒng)。首先，這一特殊的經(jīng)濟(jì)控制是通過對(duì)特定審計(jì)環(huán)境中被審計(jì)單位編制的反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟(jì)信息的審查、評(píng)價(jià)與報(bào)告形成審計(jì)信息的基礎(chǔ)上，審計(jì)利益相關(guān)者有效決策和執(zhí)行過程來實(shí)現(xiàn)反饋監(jiān)控的；其次，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制基礎(chǔ)上的免疫系統(tǒng)，其免疫行為主要是通過審計(jì)過程控制、審計(jì)行為控制和審計(jì)對(duì)象控制等方式，在審計(jì)行為活動(dòng)中提高監(jiān)控效率，確保審計(jì)利益相關(guān)者的決策效率從而實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源配置的帕累托狀態(tài)；再次，審計(jì)的拓展功能——服務(wù)是在審計(jì)行為活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的，是審計(jì)利益相關(guān)者價(jià)值創(chuàng)造的一種有效途徑；最后，監(jiān)控、免疫和服務(wù)是三位一體的，監(jiān)控是基礎(chǔ)和前提，服務(wù)是手段和途徑，免疫是表征和目的。審計(jì)本質(zhì)的內(nèi)在需求，要求其發(fā)揮系統(tǒng)綜合調(diào)控力——柔性，方能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）理論前提：審計(jì)假設(shè)

審計(jì)假設(shè)是指對(duì)有關(guān)審計(jì)事物產(chǎn)生、發(fā)展與存在的一些尚未確知或無法正面論證的前提條件，根據(jù)客觀的正常情況或發(fā)展趨勢(shì)所作的合乎事理、合乎邏輯的推斷或認(rèn)定。審計(jì)假設(shè)是確立審計(jì)科學(xué)研究的前提條件，是進(jìn)行審計(jì)推理論證的原始命題，沒有審計(jì)假設(shè)，審計(jì)理論體系的構(gòu)建也就失去了基本依據(jù)。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性是其內(nèi)在的一種系統(tǒng)綜合調(diào)控力，它是以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的存在作為前提的，對(duì)于社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的理論研究也必須以相關(guān)的審計(jì)科學(xué)理論為基礎(chǔ)。因此，作為審計(jì)科學(xué)前提的審計(jì)假設(shè)順理成章地成為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的理論前提。

（四）動(dòng)力源泉：審計(jì)資源、能力與信息

社會(huì)審計(jì)資源、能力、信息主要包括社會(huì)審計(jì)人力資源、財(cái)力資源、客戶資源、處理各項(xiàng)審計(jì)事務(wù)的一般能力及審計(jì)信息（指與進(jìn)行審計(jì)工作有關(guān)的信息），是與審計(jì)環(huán)境不斷進(jìn)行物質(zhì)、能量、信息交換的結(jié)果。社會(huì)審計(jì)資源、能力和信息是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)有效完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的原動(dòng)力，審計(jì)資源、能力和信息的不足和缺失將不僅使社會(huì)審計(jì)工作無法有效開展，而且會(huì)導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性難以作為一種系統(tǒng)有效的能力，快速而經(jīng)濟(jì)地處理相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)、有效適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、規(guī)范審計(jì)行為、駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種內(nèi)在行為調(diào)控能力充分發(fā)揮作用；缺失審計(jì)資源、能力、信息，系統(tǒng)柔性也就會(huì)失去其存在的基礎(chǔ)及動(dòng)力源。

（五）剛性約束：審計(jì)規(guī)范

審計(jì)規(guī)范是對(duì)審計(jì)行為的規(guī)范，是審計(jì)行為的一種約束與引導(dǎo)機(jī)制，按規(guī)范內(nèi)容包括審計(jì)職業(yè)技術(shù)規(guī)范、道德規(guī)范和法律規(guī)范三部分；按規(guī)范對(duì)象不同包括審計(jì)準(zhǔn)則（約束與引導(dǎo)審計(jì)主體行為的規(guī)范）和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（約束與引導(dǎo)審計(jì)客體行為的規(guī)范），一般具有強(qiáng)制性。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)具有的柔性能根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化，調(diào)整審計(jì)目標(biāo)、協(xié)調(diào)審計(jì)行為、駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而經(jīng)濟(jì)有效地適應(yīng)審計(jì)環(huán)境，但其柔性是在審計(jì)剛性范圍內(nèi)的柔性，即社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性發(fā)揮作用的邊界是十分清晰的，那就是其系統(tǒng)變革、調(diào)整、協(xié)調(diào)的范疇不能超出審計(jì)規(guī)范的底線，是其剛性的約束條件。

（六）優(yōu)化路徑：剛?cè)狁詈闲约s束下的柔性審計(jì)決策與控制

審計(jì)決策就是對(duì)審計(jì)行為活動(dòng)的優(yōu)化抉擇，包括戰(zhàn)略決策、經(jīng)營決策和審計(jì)項(xiàng)目決策，審計(jì)決策就是為了有效控制。審計(jì)控制是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程的控制，其目標(biāo)在于通過一定的審計(jì)控制方式與手段，適時(shí)、有效優(yōu)化審計(jì)資源、能力、信息的配置，保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。當(dāng)審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)能選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)路徑，適應(yīng)動(dòng)態(tài)的審計(jì)環(huán)境，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性水平也正是通過審計(jì)控制方式與手段的選擇水平來體現(xiàn)，以具體實(shí)現(xiàn)的程度來反映其結(jié)果。

（七）終極結(jié)果：審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為活動(dòng)意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，它既是審計(jì)行為活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，也是審計(jì)控制充分發(fā)揮功能的重要前提，在審計(jì)系統(tǒng)柔性生成和運(yùn)行系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。它具有導(dǎo)向性、系統(tǒng)性、主觀性、依存性、針對(duì)性等特點(diǎn)。社會(huì)審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)定位是：審計(jì)資源的優(yōu)化配置，受托責(zé)任有效履行，即提高社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的終極目標(biāo)就是為了在提高審計(jì)資源配置效率、確保審計(jì)質(zhì)量、有效駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序、公平和效率。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性作為一種組織審計(jì)活動(dòng)、處理審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在調(diào)控能力，在目標(biāo)導(dǎo)向功能作用下引導(dǎo)審計(jì)系統(tǒng)柔性的運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)過程和結(jié)果，是從特定的審計(jì)目標(biāo)出發(fā)并圍繞特定的審計(jì)目標(biāo)來進(jìn)行的，其宗旨是于動(dòng)態(tài)的審計(jì)環(huán)境中確保審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（八）效率表征：審計(jì)信息質(zhì)量適應(yīng)度

審計(jì)信息質(zhì)量適應(yīng)度是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性效能在審計(jì)市場(chǎng)的直接表征，即社會(huì)審計(jì)信息質(zhì)量的水平對(duì)審計(jì)利益相關(guān)者的決策效率。大家知道，社會(huì)審計(jì)工作提供的最終成果是審計(jì)信息，審計(jì)信息質(zhì)量直接決定審計(jì)利益相關(guān)者的決策效率；高質(zhì)量的審計(jì)信息必然導(dǎo)致科學(xué)決策，決策效率就高，反之亦然；但審計(jì)信息質(zhì)量是以相應(yīng)的審計(jì)信息成本（包括審計(jì)信息收集、整理、加工、分析、披露與傳遞成本）支付為代價(jià)的，因此，適度審計(jì)信息既是審計(jì)信息管理決策的最優(yōu)選擇，也是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)有效柔性發(fā)揮作用的最終標(biāo)志。審計(jì)信息是審計(jì)主體對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的鑒證性意見，其應(yīng)符合正確、公允、相關(guān)、有效等質(zhì)量要求。由于審計(jì)技術(shù)條件、審計(jì)成本效益原則的約束，審計(jì)信息質(zhì)量不是絕對(duì)意義上的正確、公允、相關(guān)保證，而應(yīng)是有利于審計(jì)利益相關(guān)者決策的適度審計(jì)信息。審計(jì)利益相關(guān)者利用審計(jì)信息進(jìn)行決策的效率是系統(tǒng)柔性發(fā)揮作用的表現(xiàn)。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性作為一個(gè)由狀態(tài)維、方式維、時(shí)間維、成本維所構(gòu)成的有限四維空間，任一具體社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性水平應(yīng)是此有限四維空間的一個(gè)點(diǎn)，當(dāng)狀態(tài)維、方式維、時(shí)間維、成本維向量一定時(shí)，在此特定柔性水平下所產(chǎn)生的審計(jì)信息的適應(yīng)度也在特定范圍內(nèi)，但其審計(jì)信息質(zhì)量適應(yīng)度的高低取決于社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的效率，若系統(tǒng)柔性效率越高，審計(jì)信息質(zhì)量適應(yīng)度也越高。

三、社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成模型——整合一體化

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成模式是指以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性基礎(chǔ)系統(tǒng)為基點(diǎn)，通過一定的柔性生成要素的有機(jī)作用，使社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)柔性，現(xiàn)實(shí)柔性形成有效系統(tǒng)柔性，從而形成審計(jì)核心能力（社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)經(jīng)過創(chuàng)新與整合后的知識(shí)、技能與能力）的整合一體化過程。其生成模式的主要框架可以概括為“一個(gè)基礎(chǔ)”、“兩個(gè)轉(zhuǎn)化”、“三大模塊”和“四個(gè)階段” 有機(jī)聯(lián)系和連續(xù)一體化的整合過程，如圖1所示。

（一）社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的基礎(chǔ)系統(tǒng)

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的基礎(chǔ)系統(tǒng)包括理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)系統(tǒng)。理論基礎(chǔ)系統(tǒng)主要由審計(jì)環(huán)境、審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)假設(shè)等要素構(gòu)成，它們相互依存、相互制約而形成基礎(chǔ)理論系統(tǒng)，這一系統(tǒng)不僅為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成提供基礎(chǔ)理論指導(dǎo)，而且為系統(tǒng)柔性生成提供了動(dòng)因、本質(zhì)等方面的需求。現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)系統(tǒng)主要由審計(jì)資源、能力和信息、組織結(jié)構(gòu)與審計(jì)文化等要素構(gòu)成，它們互動(dòng)作用形成現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)系統(tǒng)，這一系統(tǒng)在理論基礎(chǔ)系統(tǒng)導(dǎo)向下為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成提供現(xiàn)實(shí)元素。社會(huì)審計(jì)主體組織結(jié)構(gòu)（包括組織治理結(jié)構(gòu)）不僅限定了系統(tǒng)柔性生成的空間范圍，而且其治理效率決定了系統(tǒng)柔性生成及作用效率，并為其生成提供組織保障；社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)資源、能力、信息直接決定社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性能力，是影響其潛在柔性的關(guān)鍵因素；社會(huì)審計(jì)文化是影響系統(tǒng)潛在柔性的重要軟環(huán)境。由于社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性是現(xiàn)實(shí)柔性的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，因此，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)注重資源、能力、信息的總量水平和結(jié)構(gòu)優(yōu)化來生成社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性便成為改善系統(tǒng)柔性的基本途徑和方法。

（二）社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的兩個(gè)轉(zhuǎn)化過程

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性可以分為兩個(gè)轉(zhuǎn)換過程，即社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性—→現(xiàn)實(shí)柔性的轉(zhuǎn)化，系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性—→有效柔性的轉(zhuǎn)化。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性直接決定現(xiàn)實(shí)柔性的質(zhì)和量。對(duì)于一個(gè)具體的、相對(duì)穩(wěn)定的社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)而言，由于其具有一定的組織結(jié)構(gòu)、資源、能力、信息及審計(jì)文化，故其潛在柔性能力大小在一定的有效邊界內(nèi)是一定的。一般而言，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)擁有的審計(jì)資源、能力和信息總量越大、結(jié)構(gòu)越優(yōu)化，其潛在柔性水平越高；但作為快速和有效適應(yīng)審計(jì)環(huán)境和處理系統(tǒng)不確定性來實(shí)現(xiàn)提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量、駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的柔性，應(yīng)是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性。因此提高社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性的轉(zhuǎn)化率，即提高有效利用社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)資源、能力和信息，是在一定條件下提高其現(xiàn)實(shí)柔性的關(guān)鍵；否則，系統(tǒng)將會(huì)造成資源、能力和信息的冗余與浪費(fèi)。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性水平直接決定有效柔性的質(zhì)和量，在一定的系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性水平狀態(tài)下，如何有效協(xié)調(diào)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)柔性的四種能力，增強(qiáng)匹配度，發(fā)揮系統(tǒng)功能甚至乘數(shù)效應(yīng)，就成為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)有效柔性水平的關(guān)鍵所在；同時(shí)，系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性轉(zhuǎn)化為有效柔性是系統(tǒng)柔性水平的抉擇與優(yōu)化過程。在這兩個(gè)轉(zhuǎn)化過程中，社會(huì)審計(jì)戰(zhàn)略決策效率和系統(tǒng)整合能力，就成為了決定轉(zhuǎn)化率的關(guān)鍵因素。戰(zhàn)略決策效率越高，整合能力越強(qiáng)，轉(zhuǎn)化率越高；反之亦然。

（三）社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的三大模塊

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的生成過程是以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性基礎(chǔ)系統(tǒng)為基點(diǎn)，通過一定的系統(tǒng)柔性生成模式，形成社會(huì)審計(jì)核心能力連續(xù)一體化的過程。它由相互關(guān)聯(lián)、有機(jī)作用的基礎(chǔ)系統(tǒng)模塊、生成模式模塊和核心能力模塊構(gòu)成。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性基礎(chǔ)系統(tǒng)是產(chǎn)生社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的基礎(chǔ)；社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成模式（指社會(huì)審計(jì)主體以審計(jì)戰(zhàn)略管理為路徑，以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，通過科學(xué)的審計(jì)決策，整合社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)資源、能力、信息，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)控制方式與手段，使社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)柔性的過程）反映了社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)柔性的狀態(tài)和過程，它是系統(tǒng)柔性生成的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性轉(zhuǎn)化成有效柔性，不僅是其系統(tǒng)柔性水平的直接體現(xiàn)，而且是其功效發(fā)揮的關(guān)鍵；有效的、可持續(xù)性的系統(tǒng)柔性作為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的一種核心能力，即提供的審計(jì)信息促使審計(jì)利益相關(guān)者決策效率提升的能力，是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性作用的終極目標(biāo)，也是戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的四個(gè)階段

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的四個(gè)階段，即社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性、社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性、社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)有效柔性與社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)核心能力。從社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性發(fā)揮效用的程度方面考察，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的初級(jí)階段。它是指當(dāng)社會(huì)審計(jì)環(huán)境變化和系統(tǒng)不確定性存在時(shí)，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)具備處理系統(tǒng)不確定性的潛能，它以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)各資源、能力、信息的原始狀態(tài)存在，以其充實(shí)度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，只有當(dāng)審計(jì)主體決定運(yùn)用其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和處理不確定性并發(fā)揮效用時(shí)，才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)柔性。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)實(shí)柔性是系統(tǒng)柔性生成的第二階段，它是審計(jì)主體的戰(zhàn)略決策已經(jīng)執(zhí)行，整合的審計(jì)資源、能力和信息來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和處理不確定性已經(jīng)發(fā)揮效力的一種現(xiàn)實(shí)能力，它以審計(jì)適應(yīng)能力、緩沖能力、協(xié)調(diào)能力和創(chuàng)新能力形態(tài)存在。社會(huì)審計(jì)緩沖能力是指當(dāng)社會(huì)審計(jì)環(huán)境變化時(shí)，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)具有的“以不變應(yīng)變”能力，它以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)各資源、能力、信息的充實(shí)度為基礎(chǔ)，是一種消極地處理不確實(shí)性的能力；社會(huì)審計(jì)適應(yīng)能力是指當(dāng)社會(huì)審計(jì)環(huán)境變化時(shí)，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)能在不改變其基本特征的前提下，作出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)社會(huì)審計(jì)環(huán)境變化的能力，是一種“以變應(yīng)變”的能力；社會(huì)審計(jì)協(xié)調(diào)能力是指社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)整合資源、能力、信息，調(diào)控審計(jì)行為的能力，是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的一種“以控應(yīng)變”能力；社會(huì)審計(jì)創(chuàng)新能力是指社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)主動(dòng)引導(dǎo)和改善社會(huì)審計(jì)環(huán)境的一種能力，是系統(tǒng)的一種主動(dòng)、積極改善環(huán)境的“以創(chuàng)求變” 的能力。審計(jì)適應(yīng)能力、緩沖能力是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的基礎(chǔ)能力，審計(jì)協(xié)調(diào)能力是其有效實(shí)現(xiàn)的手段，也是其核心內(nèi)容，審計(jì)創(chuàng)新能力是其動(dòng)力和源泉；這四種能力相互作用，有機(jī)協(xié)調(diào)，耦合為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在綜合調(diào)控能力——系統(tǒng)柔性。圖2列示了社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性結(jié)構(gòu)——柔性四種能力的邏輯關(guān)系及其作用方式。在這一階段，由于未對(duì)審計(jì)系統(tǒng)柔性水平進(jìn)行優(yōu)化抉擇，系統(tǒng)柔性效用會(huì)顯現(xiàn)柔性冗余、適度和不足三種情況，因此，如何選擇系統(tǒng)適度柔性便成為系統(tǒng)柔性管理的核心問題。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)有效柔性，即適度柔性，是系統(tǒng)柔性生成的第三階段，它是系統(tǒng)柔性管理優(yōu)化決策的結(jié)果，是系統(tǒng)在一定環(huán)境條件下處理不確定性和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所需柔性的供需均衡狀態(tài)；在這一階段，系統(tǒng)柔性效用最大，成本最低。動(dòng)態(tài)的、可持續(xù)性的有效柔性升華為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的一種核心能力，這是系統(tǒng)柔性生成的第四階段。從提高審計(jì)戰(zhàn)略管理績效的需求看，它既應(yīng)是審計(jì)系統(tǒng)柔性的最優(yōu)狀態(tài)，也應(yīng)成為一種常態(tài)。在這一階段，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的“學(xué)習(xí)能力”和“累積學(xué)識(shí)”而導(dǎo)致的創(chuàng)新能力，以及系統(tǒng)的自適應(yīng)性決定了這一核心能力的質(zhì)量。

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成過程的四個(gè)演化階段，是柔性本身作為一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)從低級(jí)形態(tài)向高級(jí)形態(tài)、從無序向有序、從低效率向高效率的演化過程；是系統(tǒng)資源、能力和信息、審計(jì)主體決策效率、主體治理結(jié)構(gòu)及其效率等影響因素相互作用、相互影響和相互促進(jìn)的結(jié)果。

四、社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性運(yùn)行機(jī)制

在競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)要高效發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、服務(wù)和免疫的效能，增加自身的價(jià)值并在改進(jìn)組織的經(jīng)營基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的效率和公平，提升其戰(zhàn)略決策效率，就必須充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)戰(zhàn)略柔性的作用，進(jìn)行治理模式的創(chuàng)新，尤其是確保系統(tǒng)柔性有效實(shí)施機(jī)制的創(chuàng)新。

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性運(yùn)行機(jī)制就是在現(xiàn)代市場(chǎng)的組織治理架構(gòu)下，以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的戰(zhàn)略行為為主導(dǎo)，以審計(jì)利益相關(guān)者可持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造能力最大化為導(dǎo)向，以審計(jì)利益相關(guān)者合作競(jìng)爭(zhēng)、同存共贏為行為、利益邏輯，以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效運(yùn)行為路徑，以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的資源、能力有效配置基礎(chǔ)上的柔性效率提升為手段，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性戰(zhàn)略目標(biāo)的一種調(diào)控社會(huì)審計(jì)行為的制度設(shè)計(jì)與安排。它是確保社會(huì)審計(jì)柔性運(yùn)行效率的基礎(chǔ)制度安排，具有典型的體制機(jī)制性、結(jié)構(gòu)性和長效性特征。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性運(yùn)行機(jī)制包括權(quán)利制衡治理機(jī)制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、行為相機(jī)治理機(jī)制、關(guān)系協(xié)調(diào)治理機(jī)制和主體核心能力治理機(jī)制。

（一）權(quán)利制衡治理機(jī)制

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性盡管可以更好地應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化，但同時(shí)也意味著相應(yīng)的實(shí)現(xiàn)成本。各利益主體要遵循成本—效益約束原則來保障社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的效能。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的權(quán)利制衡治理機(jī)制就是在現(xiàn)代會(huì)計(jì)公司組織治理架構(gòu)下，社會(huì)審計(jì)以審計(jì)利益相關(guān)者可持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造能力最大化為導(dǎo)向，以審計(jì)利益相關(guān)者合作、共贏為利益邏輯，以社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效運(yùn)行為路徑，以社會(huì)審計(jì)資源、能力、柔性的有效配置為手段，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性最佳度的權(quán)利制衡制度安排。它是確保審計(jì)柔性運(yùn)行效率的權(quán)利配置制度安排，是運(yùn)行機(jī)制結(jié)構(gòu)中的基本制度安排。其具體內(nèi)容包括：一是社會(huì)審計(jì)職權(quán)的有效配置機(jī)制。根據(jù)“結(jié)構(gòu)—權(quán)力—行為—效率”分析范式可知，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)特征決定其職權(quán)的配置方式，職權(quán)配置的適應(yīng)度又決定了其柔性的運(yùn)行行為和效率。因此，合理、有效配置審計(jì)職權(quán)是確保柔性效率的重要制度安排。筆者認(rèn)為，以組織利益相關(guān)者大會(huì)委托的董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的行為監(jiān)管委員會(huì)為核心的社會(huì)審計(jì)組織結(jié)構(gòu)模式，是一種有效的審計(jì)職權(quán)配置機(jī)制。在這種制度安排下，董事會(huì)和行為監(jiān)管委員會(huì)的職權(quán)配置是按照契約規(guī)定的組織利益相關(guān)者各自相應(yīng)的控制權(quán)、索取權(quán)等權(quán)利制衡配置的，行為監(jiān)管委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)對(duì)組織利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，可以有效權(quán)利制衡，協(xié)調(diào)各方職權(quán)、利益，減少各方權(quán)利、利益沖突而形成的代理成本，有利于構(gòu)建和諧審計(jì)關(guān)系和有效審計(jì)行為，從而確保審計(jì)柔性的運(yùn)行效率。二是社會(huì)審計(jì)戰(zhàn)略資源的合理配置和有效利用機(jī)制。即董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的資源管理部門要統(tǒng)籌好組織審計(jì)戰(zhàn)略資源的配置，分配最合適的審計(jì)資源到最合適的項(xiàng)目上，這是各項(xiàng)審計(jì)資源都最大程度發(fā)揮效用的基礎(chǔ)；同時(shí)在審計(jì)戰(zhàn)略資源有效利用上，通過制定科學(xué)審計(jì)計(jì)劃，運(yùn)用適當(dāng)審計(jì)方法，披露客觀、公允審計(jì)信息等有效審計(jì)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)戰(zhàn)略資源利用的有效性。為此，應(yīng)重視審計(jì)戰(zhàn)略資源配置方面的適度柔性，這有利于在發(fā)生突發(fā)事件時(shí)作出快速且符合成本效益原則的審計(jì)資源的權(quán)利制衡調(diào)節(jié)和配置。三是社會(huì)審計(jì)活動(dòng)的有效調(diào)控機(jī)制。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)其自身審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)等行為的調(diào)控效率決定其審計(jì)柔性的管理效率。因此，采取明確審計(jì)崗位職責(zé)、審計(jì)行為責(zé)任追究制、審計(jì)過程的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化等措施，不失為一種有效規(guī)范、調(diào)控社會(huì)審計(jì)行為活動(dòng)的內(nèi)部制度安排。

（二）全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

全面風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise Risk Management，簡(jiǎn)稱ERM）是一套由組織治理層與管理層共同設(shè)立、與組織戰(zhàn)略相結(jié)合的管理流程。它的功能是識(shí)別那些會(huì)影響組織運(yùn)作的潛在事件和把相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理到一個(gè)公司可接受的水平，從而幫助組織達(dá)至它的目標(biāo)（COSO，2004）。這一過程不僅貫穿組織戰(zhàn)略全程、涉及組織行為活動(dòng)的所有方面，而且組織戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的首要目標(biāo)，它是20世紀(jì)90年代以來，隨著組織內(nèi)部控制理論發(fā)展并與風(fēng)險(xiǎn)管理需求耦合，衍生而形成的一種新的組織戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理理論。全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制既是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的日常機(jī)制，又是內(nèi)部控制機(jī)制的常規(guī)性、適時(shí)性效用，也是確保社會(huì)審計(jì)柔性效能實(shí)現(xiàn)的長效機(jī)制。它是確保社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性運(yùn)行效率的一種過程監(jiān)控的制度安排。在社會(huì)審計(jì)管理系統(tǒng)中有效實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，當(dāng)前社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部必須做好以下幾項(xiàng)工作：

1.建立行業(yè)和組織內(nèi)部的行為監(jiān)管委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等治理結(jié)構(gòu)，這是社會(huì)審計(jì)部門進(jìn)行柔性管理的組織結(jié)構(gòu)保障。它們?cè)诮M織戰(zhàn)略管理方面的主要職權(quán)就是有效動(dòng)態(tài)監(jiān)控、評(píng)價(jià)組織戰(zhàn)略資源、能力、柔性及其效率，督導(dǎo)社會(huì)審計(jì)主體有效駕馭戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，提升柔性管理效率。

2.實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)估（Internal Control Self Appraisal，簡(jiǎn)稱ICSA）和分級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理。通過內(nèi)部控制自我評(píng)估、辨識(shí)公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)和環(huán)節(jié)，在風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)的基礎(chǔ)上運(yùn)用例外管理原則進(jìn)行有效調(diào)控和管理，這是提高柔性管理效率的一種有效手段。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)估體系，以此進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、成因分析、管理績效評(píng)價(jià)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。社會(huì)審計(jì)柔性作為組織一種長效、可持續(xù)的綜合調(diào)控力，其首要任務(wù)就是督導(dǎo)、保證審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效率又依賴于審計(jì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的管理效率。

4.采取有效激勵(lì)、約束措施，強(qiáng)化戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)權(quán)利機(jī)制，確保社會(huì)審計(jì)柔性效能的實(shí)現(xiàn)。

（三）行為相機(jī)治理機(jī)制

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的相機(jī)治理機(jī)制就是在社會(huì)審計(jì)行為過程中出現(xiàn)偏離設(shè)計(jì)路徑和目標(biāo)甚至危機(jī)時(shí)，通過建立一套有效的制度安排使社會(huì)審計(jì)主體能夠有效地調(diào)控組織戰(zhàn)略規(guī)劃，優(yōu)化社會(huì)審計(jì)資源、能力配置，駕馭組織戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，確保社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的運(yùn)行效率。這是一種其運(yùn)行結(jié)果的保障機(jī)制，具體內(nèi)容包括：

1.行為監(jiān)管委員會(huì)相機(jī)治理機(jī)制。當(dāng)社會(huì)審計(jì)行為活動(dòng)不規(guī)范、低效率，執(zhí)行不力甚至危機(jī)時(shí)，行為監(jiān)管委員會(huì)可依據(jù)職權(quán)先行加以制止；若行為監(jiān)管委員會(huì)無法制止或制止無效時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向其領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)董事會(huì)作出報(bào)告，并由董事會(huì)對(duì)相關(guān)當(dāng)事主體予以糾正或者處罰，從而規(guī)范各主體的行為，以確保社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效運(yùn)行。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)相機(jī)治理機(jī)制。當(dāng)社會(huì)審計(jì)行為活動(dòng)出現(xiàn)不力甚至危機(jī)時(shí)，組織風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)可利用組織治理結(jié)構(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)制衡機(jī)制對(duì)社會(huì)審計(jì)主體的行為提出異議，這種機(jī)制對(duì)社會(huì)審計(jì)主體構(gòu)成有力的約束，可以確保社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效運(yùn)行。

3.行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)相機(jī)治理機(jī)制。當(dāng)社會(huì)審計(jì)主體行為活動(dòng)實(shí)施出現(xiàn)不力甚至危機(jī)表現(xiàn)為違反國家有關(guān)法律制度和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定時(shí)，行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要依法給予處罰。例如，根據(jù)《薩班斯—奧克斯利法案》的規(guī)定，若組織的行為活動(dòng)不能遵循法案的各項(xiàng)要求，輕則股價(jià)下跌，重則會(huì)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處分，甚至以“提供虛假信息”和“隱瞞重大事實(shí)”而被提起集體訴訟，直至上市公司被摘牌等（Larry E. Rittenberg and Patricia K.Miller，2005）。

4.系統(tǒng)內(nèi)部員工相機(jī)治理機(jī)制。當(dāng)社會(huì)審計(jì)主體行為活動(dòng)實(shí)施出現(xiàn)不力甚至危機(jī)，出現(xiàn)損壞審計(jì)利益相關(guān)者的利益行為時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部員工可采取一定的相機(jī)治理措施以確保它的有效實(shí)施。如要求調(diào)整組織治理結(jié)構(gòu)，重新配置審計(jì)資源，改進(jìn)審計(jì)方法，制定更加科學(xué)的審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃等，以確保社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效運(yùn)行。

（四）關(guān)系協(xié)調(diào)治理機(jī)制

和諧審計(jì)關(guān)系是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性效用的直接表征，累積形成社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的戰(zhàn)略資源和無形資本。政府是全體社會(huì)成員的組合形式，在所有的集體中具有最大的合作廣度，即政府最大程度地代表全體社會(huì)成員的利益。因此，審計(jì)關(guān)系協(xié)調(diào)治理機(jī)制是依靠政府監(jiān)管的權(quán)威性、強(qiáng)制性、公信力協(xié)調(diào)各方利益，使審計(jì)利益相關(guān)者在一定時(shí)期內(nèi)共享信息、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、同存共贏，從而加強(qiáng)合作行為和建設(shè)性的競(jìng)爭(zhēng)行為，規(guī)范破壞性的競(jìng)爭(zhēng)行為，構(gòu)建和諧審計(jì)關(guān)系，從而提高審計(jì)資源配置效率。具體內(nèi)容包括：

1.完善社會(huì)審計(jì)法治機(jī)制，規(guī)范審計(jì)利益相關(guān)者的動(dòng)機(jī)和行為。在法律法規(guī)的制定過程中，盡可能地把各審計(jì)利益相關(guān)者納入決策過程，保證“游戲規(guī)則”的公正性，增加審計(jì)法律法規(guī)的社會(huì)合作廣度和利益調(diào)整范圍的深度。在法律法規(guī)的執(zhí)行上，完善訴訟機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理和監(jiān)督，使審計(jì)利益相關(guān)者在利益受到損害時(shí)通過法律途徑得到補(bǔ)償，從而建立穩(wěn)定的審計(jì)市場(chǎng)秩序。

2.運(yùn)用政府強(qiáng)制權(quán)力嚴(yán)厲懲罰違規(guī)者，協(xié)調(diào)審計(jì)利益相關(guān)者的關(guān)系，保障其合法權(quán)益。當(dāng)某審計(jì)利益相關(guān)者侵害了其他審計(jì)利益相關(guān)者的利益，政府要對(duì)違規(guī)者實(shí)施罰款、行業(yè)禁入、賠償他人損失等措施，嚴(yán)重者給予刑事處罰，以弱化甚至消除破壞性競(jìng)爭(zhēng)行為的影響。

3.政府要有效協(xié)調(diào)審計(jì)利益相關(guān)者的利益，在其間公平合理地調(diào)配審計(jì)資源。政府征稅和干預(yù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行宏觀調(diào)控，保護(hù)弱勢(shì)審計(jì)利益相關(guān)者的利益；在公司董事會(huì)設(shè)立一定比例的由其利益相關(guān)者擔(dān)任的獨(dú)立董事，協(xié)調(diào)其他審計(jì)利益相關(guān)者和審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系。

4.政府開展全民誠信教育活動(dòng)，為各審計(jì)利益相關(guān)者建立信用檔案，建立社會(huì)信用體系，提高整個(gè)社會(huì)的信任度，通過提高審計(jì)利益相關(guān)者的合作效率而保證社會(huì)審計(jì)資源的配置效率。

（五）主體核心能力治理機(jī)制

核心能力是組織中的積累性學(xué)識(shí)，特別是關(guān)于如何協(xié)調(diào)不同的職能和有機(jī)結(jié)合多種技術(shù)流派的學(xué)識(shí)。核心能力實(shí)質(zhì)上是組織知識(shí)水平的綜合反映。審計(jì)人員要增強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，建立良好的聲譽(yù)以形成核心能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成核心能力，能夠在審計(jì)市場(chǎng)上占據(jù)一定的份額，獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見，保證和提高自身收益，維護(hù)和協(xié)調(diào)審計(jì)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。社會(huì)審計(jì)主體（包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師）核心能力的形成要注意以下方面：

1.完善組織治理結(jié)構(gòu)和提高治理效率。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)及其效率不僅決定了審計(jì)主體內(nèi)部的權(quán)利配置狀況和行為活動(dòng)特征，而且決定了組織戰(zhàn)略資源的配置效率。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織治理結(jié)構(gòu)及其治理效率是審計(jì)主體核心能力形成的基石和核心元素。

2.提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)。人員素質(zhì)的高低決定一個(gè)事務(wù)所能否形成核心能力。人力資產(chǎn)是事務(wù)所運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障，只有事務(wù)所的所有人員在知識(shí)、技能等方面具有較強(qiáng)的能力，形成一種共同的知識(shí)，經(jīng)過長期的共同努力才可以形成事務(wù)所的核心能力。

3.增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造能力，形成和諧審計(jì)關(guān)系。保持良好的客戶關(guān)系，增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)增值功能是構(gòu)建和諧審計(jì)關(guān)系的有效方式之一。大家知道，組織核心能力必須有助于實(shí)現(xiàn)客戶的價(jià)值創(chuàng)造，委托人委托獨(dú)立第三方進(jìn)行審計(jì)，是要獲得真實(shí)可靠的審計(jì)信息以提高決策效率。因此事務(wù)所必須與客戶保持良好的關(guān)系，在實(shí)踐中具體分析不同客戶的價(jià)值所在并針對(duì)性地提供有效的增值服務(wù)。

4.提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)可以形成良好的聲譽(yù)，累積形成組織的無形資產(chǎn)，尤其是增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，是形成組織核心能力的最有效途徑之一。Antle利用委托代理理論分析審計(jì)獨(dú)立性，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師寧愿保持較高的獨(dú)立性以建立良好的聲譽(yù)贏取更多的客戶，應(yīng)確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成與有效運(yùn)行的五大機(jī)制是相互關(guān)聯(lián)、互動(dòng)作用的結(jié)構(gòu)化有機(jī)體系。權(quán)利制衡治理機(jī)制是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成與有效運(yùn)行的基石，全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是其有效路徑，行為相機(jī)治理機(jī)制是其過程和手段，關(guān)系協(xié)調(diào)治理機(jī)制是其階段性目標(biāo)，主體核心能力治理機(jī)制是其終極目標(biāo)。

五、結(jié)論

社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成過程的結(jié)構(gòu)化方式不僅決定其行為和效率，而且直接影響戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。因此，探究社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的生成過程及其結(jié)果，揭示其構(gòu)成及有效運(yùn)行機(jī)制，對(duì)于深入分析社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的效能，應(yīng)對(duì)全球化的后金融危機(jī)具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。文章從社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的內(nèi)在邏輯和演化路徑為依據(jù)，分析了社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的內(nèi)、外影響因素；構(gòu)建了社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性生成的整合一體化模型；揭示了確保社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性發(fā)揮效能的有效運(yùn)行五大機(jī)制體系，旨在構(gòu)建社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性結(jié)構(gòu)和豐富社會(huì)審計(jì)理論，改善社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性從而有效管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以應(yīng)對(duì)當(dāng)今全球性的后金融危機(jī)。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 鄧明然.企業(yè)理財(cái)系統(tǒng)柔性的理論與方法研究［M］. 武漢: 武漢理工大學(xué)出版社, 2004.

［2］ 方新立. 提升政府核心審計(jì)能力的幾個(gè)問題［J］. 中國審計(jì)，2005（7）.

［3］ 李垣，趙強(qiáng). 企業(yè)柔性戰(zhàn)略的內(nèi)涵及其模型［J］. 管理工程學(xué)報(bào)，1999（13）.

［4］ 劉仲英，等. 企業(yè)知識(shí)管理系統(tǒng)柔性與環(huán)境的戰(zhàn)略匹配［J］. 同濟(jì)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004（6）.

［5］ 萬倫來，達(dá)慶利.企業(yè)柔性的本質(zhì)及其構(gòu)建策略［J］. 管理科學(xué)學(xué)報(bào)，2003（2）.

［6］ 汪應(yīng)洛，等. 企業(yè)柔性戰(zhàn)略——跨世紀(jì)戰(zhàn)略管理研究與實(shí)踐的前沿［J］. 管理科學(xué)學(xué)報(bào)，1998（1）.

［7］ 王永貴，等. 對(duì)組織學(xué)習(xí)、核心競(jìng)爭(zhēng)能力、戰(zhàn)略柔性與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)績效的理論剖析與實(shí)證研究［J］. 南開管理評(píng)論，2003（4）.

［8］ 趙華. 社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性特征及經(jīng)濟(jì)后果研究［J］. 長沙理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社科版），2009（2）.

［9］ 趙華，賈麗娜. 審計(jì)利益相關(guān)者：互動(dòng)關(guān)系與治理機(jī)制［J］. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2007（5）.

［10］ Andrea Gamba and Alexander J. Triantis. The Value Financial Flexibility ［J］. AFA 2006 Boston Meetings Paper, Journal of Finance, Forthcoming, No.07, 2007.

［11］ Ansoff, H.I., Management strategic surprise by response to weak signals［J］. California Management Review, Vol.8, No.2, 1975.

［12］ Ashby, R.. An Introduction to Cybernetics［M］. Chapman & Hall Ltd. and University Paperbacks, London, U K, 1964.

［13］ Buzacott, J.A. The Fundamental Principles of Flexibility in Manufacturing Systems ［C］. Proceedings of the 1st ICFMS, 1982.

［14］ Fred Phillips and Sugandha D. Tuladhar. Measuring Organizationnal Flexibility: An Exploration and General Model, Technological Forecasting and Social Change［J］. 2000 （64）.

［15］ Harrigan, K.R., The effect of exit barriers on strategic flexibility［J］. Strategic Management Journal, Vol.1, No.2, 1980.

［16］ Harry DeAngelo and Linda DeAngelo. Capital Structure, Payout Policy, and Financial Flexibility［J］.Working Paper Series, 10, 2007.

［17］ HW Volberda. On the Concept of Flexibility: A Dual Control Perspective［J］. Omega, int.J.Mgmt Sci. Vol.24, No.02, pp121-129, 1996.

［18］ Kim Warren. Strategic performance dynamics［C］. British Academy of Management Conference, 2002.

［19］ Laarni T. Bulan and Narayanan Subramanian. A Closer Look at Dividend Omissions: Payout Policy, Investment and Financial Flexibility［J］.Working Paper Series, 02, 2009.

［20］ Roberto Mura and Maria-Teresa Marchica. Financial Flexibility and Investment Decision: Evidence from Low Leverage Firms［J］.Working Paper Series, 03, 2008.

［21］ Schoemaker P J.How to link strategic vision to core capabilities［J］. Sloan Management Review, 1992 （Fall）.

［22］ Scott P. Mason.Valuing Financial Flexibility［J］.Working Paper Series, 10, 2002.

［23］ Shleifer, A. and Summers, L.. Breach of Trust in Hostile Takeovers, in A. J. Auerbach, ed.: Corporate Takeovers: Causes and Consequences. University of Chicago Press, Chicago, 1988.

［24］ Soku Byoun. Financial Flexibility and Capital Structure Decision［J］. Working Paper Series, 12, 2008.

［25］ Teece D.J Pisano Gshuen A.Dynamic Capabilities and Strategic Management［J］. Strategic Management Journal. 1997,18:（7）509-533.

［26］ Volberda, H W..Toward the Flexibility Form: How to Remain Vital in Hypercompetitive Enviroments［J］. Org, Sci. 1996; 7 （4）.

［27］ Volberda, H W.. Building Flexible Organization for Fast- Moving Markets［J］. Long Range Planning, 1997 （30）.

［28］ William Golden, Philip Powell. Towards a Definition of Flexibility: in Search of the Holy Grail ?［J］. Omega, 2000 （28）.

［29］ Zhejun Gong. An economic evaluation model of supply chain flexibility ［J］. European Journal of Operational Research, 2006（11）.

趙華教授簡(jiǎn)介

趙華，1968年6月出生，湖南澧縣人，中共黨員，教授，管理學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師。現(xiàn)任長沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院主持工作的黨委副書記；長沙理工大學(xué)工商管理一級(jí)碩士點(diǎn)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)學(xué)國家第一類特色專業(yè)建設(shè)負(fù)責(zé)人；中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員；中國交通審計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事、湖南省財(cái)務(wù)學(xué)會(huì)常務(wù)理事及會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事；國家、省及長沙市創(chuàng)新基金評(píng)審專家和湖南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)成果評(píng)審專家。主要研究方向?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)理論與方法、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法、公司治理及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。近五年來，主持完成國家社科基金1項(xiàng)，省部級(jí)縱向課題3項(xiàng)，各類橫向課題4項(xiàng)，獲省部級(jí)獎(jiǎng)3項(xiàng)，其中二等獎(jiǎng)1項(xiàng)、三等獎(jiǎng)2項(xiàng)；在《會(huì)計(jì)研究》等權(quán)威、核心期刊發(fā)表學(xué)術(shù)論文30 多篇；出版著作 3部，在人民交通出版社出版國家“十一五”規(guī)劃教材《工程項(xiàng)目融資》（編著）1本。近年來，主要為本科生、碩士生及MBA學(xué)員講授《財(cái)務(wù)分析》、《公司理財(cái)》、《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》、《現(xiàn)代審計(jì)理論與方法》等課程；多次為中交集團(tuán)、中國南方電網(wǎng)公司、中國水電八局等大型國有企業(yè)高級(jí)管理人員舉辦《財(cái)務(wù)報(bào)告閱讀與分析》、《企業(yè)內(nèi)部控制》等講座，獲得高度贊譽(yù)。