試論醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度改革

趙晶莉 尚慧琴

[摘要]2012年1月1日起全國(guó)各大公立醫(yī)院開始實(shí)施新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。這是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度的又一次巨大變革，對(duì)于進(jìn)一步完善醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督方面起到促進(jìn)作用，但隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，在實(shí)施過程中存在著各種問題，醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度仍需繼續(xù)地豐富與更新。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算改革

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化及特點(diǎn)

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)原有制度進(jìn)行了全面修訂，以適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的步伐。新制度反映出與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的趨勢(shì)，增強(qiáng)了通用性，更容易被信息使用者了解和掌握。

1.舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題

舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，即僅適用于公立醫(yī)院，對(duì)非公有制醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算沒有制度規(guī)定，無(wú)法與幾年來民營(yíng)醫(yī)院迅猛發(fā)展的形勢(shì)相適應(yīng)。新醫(yī)改將公立醫(yī)院逐步回歸公益性，舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度缺少公益性會(huì)計(jì)科目。新醫(yī)改逐步實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥分開，舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度沒有“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”等科目對(duì)醫(yī)療和藥品收支進(jìn)行分別核算，不能滿足新醫(yī)改的需要。

2.新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的變化

(1)強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的公益性。醫(yī)療事業(yè)的公益性是新制度改革的最核心的部分，新制度充分體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性特點(diǎn)。新制度增加了公益性支出類科目，核算醫(yī)院從事社會(huì)公共事故搶救、自然災(zāi)害搶救、其他免費(fèi)救治等社會(huì)公益性救助業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院“公益性”社會(huì)責(zé)任。

(2)加強(qiáng)醫(yī)院成本核算。新制度強(qiáng)化了對(duì)成本管理的要求，細(xì)化了成本的歸集與核算體系，進(jìn)一步明確了成本管理的目標(biāo)、成本核算的對(duì)象、成本分?jǐn)偟牧鞒痰?，為醫(yī)療成本提供了有力的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。原制度的藥品采用售價(jià)進(jìn)行核算，藥品售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額在“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，采購(gòu)費(fèi)用和管理中支出的費(fèi)用在“藥品支出”科目核算。新制度將藥品收入歸入醫(yī)療收入的二級(jí)科目，取消“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，改變了“以藥補(bǔ)醫(yī)”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”的舊機(jī)制，藥品按成本價(jià)計(jì)價(jià)，以便真實(shí)反映醫(yī)藥成本，為加強(qiáng)醫(yī)院成本控制，提供會(huì)計(jì)信息做好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作。原制度的成本核算對(duì)象包括醫(yī)療服務(wù)成本核算和藥品經(jīng)營(yíng)成本核算，人員成本沒有計(jì)算在成本里，導(dǎo)致了偏高的藥品加成計(jì)算產(chǎn)生的藥費(fèi)、材料費(fèi)和偏低的手術(shù)費(fèi)用。新制度將人員成本作為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的一部分，使成本核算的對(duì)象更全面準(zhǔn)確。

(3)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。原制度規(guī)定的固定資產(chǎn)的價(jià)值起點(diǎn)太低，部分應(yīng)列入低值易耗品的資產(chǎn)被列入固定資產(chǎn)，一方面影響固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性，另一方面增加了管理成本。新制度規(guī)定醫(yī)院除了圖書之外所有的固定資產(chǎn)均計(jì)提折舊，反映資產(chǎn)使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，以反映資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值。對(duì)固定資產(chǎn)折舊按照資金來源不同計(jì)提方法不同：對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政科教項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)，在計(jì)提時(shí)增加累計(jì)折舊，沖減“對(duì)沖基金”，對(duì)于其他資金形成的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊時(shí)增加累計(jì)折舊并計(jì)入醫(yī)療成本。一方面有利于按照預(yù)算管理的要求對(duì)財(cái)政項(xiàng)目的收支和結(jié)余進(jìn)行核實(shí)，另一方面體現(xiàn)出醫(yī)療收入與醫(yī)療成本的配比。

(4)完善會(huì)計(jì)科目體系。原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下，會(huì)計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確。為此，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》建立了7類會(huì)計(jì)科目，包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費(fèi)用類等會(huì)計(jì)科目。

增設(shè)了一些新科目，以滿足核算需要。新制度增設(shè)了“待沖基金”科目，核算醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入構(gòu)建或購(gòu)買的資產(chǎn)，當(dāng)計(jì)提折舊、攤銷或領(lǐng)用時(shí)予以沖減，余額反映的是財(cái)政及科教資金留存在醫(yī)院還沒消耗的部分。實(shí)現(xiàn)了不同來源資金形成的固定資產(chǎn)分別計(jì)提折舊，解決了財(cái)政補(bǔ)助形成資產(chǎn)的折舊計(jì)提問題，實(shí)現(xiàn)了在同一會(huì)計(jì)體系同時(shí)反映預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息。新制度明確了計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)處理，在“專用基金”下設(shè)置“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，按當(dāng)年醫(yī)療收入千分之一到千分之三的比例計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金，是出于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則及目前醫(yī)療糾紛逐年增加的現(xiàn)狀考慮。

(5)會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加完善。新制度下的報(bào)表體系涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及一系列的成本報(bào)表。與原制度相比，增加了現(xiàn)金流量表，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完善，披露的信息也更加完整全面。一方面，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完備，與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及國(guó)際慣例更加的協(xié)調(diào)一致，增強(qiáng)了其通用性；另一方面，可以更好的滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理和成本管理的需要。

(6)提升了醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的透明度。新的醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度建立了醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，有利于通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督作用，提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性，同時(shí)有助于確保政府投資資金的使用安全、規(guī)范和透明。

二、結(jié)論

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)與實(shí)施，體現(xiàn)了醫(yī)院會(huì)計(jì)理念的更新，是醫(yī)療衛(wèi)生會(huì)計(jì)制度變革的一個(gè)巨大進(jìn)步。新制度的實(shí)行對(duì)于加強(qiáng)醫(yī)院的成本管理核算、提高醫(yī)療衛(wèi)生財(cái)務(wù)信息透明度等方面起到極大的推動(dòng)作用，體現(xiàn)了醫(yī)院公益性的特征。總之，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度彌補(bǔ)了原有制度的一些不足，但在實(shí)施過程中仍存在諸多問題需要進(jìn)一步的完善。

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度能否順利實(shí)施依賴于醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算水平和能力是否達(dá)到要求，因此醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該重視醫(yī)療改革對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的新要求。各單位從各方面做好準(zhǔn)備工作，在調(diào)賬之前對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行制度規(guī)定進(jìn)行處理，做好制度銜接的準(zhǔn)備工作，各單位還應(yīng)強(qiáng)化相關(guān)人員的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員掌握新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容和操作規(guī)范，從而保證新制度的順利實(shí)施。

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