公允價值文獻(xiàn)綜述

運(yùn)用哲學(xué)的話講，事物都是矛盾的對立統(tǒng)一體，凡事都有矛盾的兩面性，矛盾是推動事物發(fā)展的根本動力。本文接下來將重點圍繞公允價值產(chǎn)生的爭論及其主要觀點進(jìn)行陳述并加以評述。

一、爭論一之公允價值定義

目前，關(guān)于公允價值的定義，國際會計準(zhǔn)則，美國會計準(zhǔn)則以及中國的會計準(zhǔn)則定義是各不相同的。

我們可以看到其定義的實質(zhì)是趨于一致的，然而各自的表達(dá)以及側(cè)重點卻不盡相同，這樣的定義難免造成理解上的差異和偏頗，從而對于公允價值在全球范圍內(nèi)的理解和使用是不利的。根據(jù)最新的發(fā)展情況，美國與國際會計準(zhǔn)則在這一點上逐漸達(dá)成了一致，將公允價值定義為：在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債將會支付的價格。隨著中國與國際會計準(zhǔn)則的趨同，中國也將采納這一定義，最終將會實現(xiàn)全球統(tǒng)一的公允價值定義。

二、爭議二之公允價值與歷史成本之爭

歷史成本作為會計的最主要計量屬性已經(jīng)經(jīng)歷數(shù)千年的理論與實踐考驗，為會計的發(fā)展做出了卓越的貢獻(xiàn)，必然有其不可替代的優(yōu)越性。然而隨著時代的發(fā)展，公允價值作為一種新興的計量屬性，在某些方面將更加適應(yīng)于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)與會計。在圍繞歷史成本和公允價值爭論的問題上，以下將逐一詳解：

相關(guān)性和可靠性是財務(wù)會計信息最重要的質(zhì)量特征，二者不可或缺。相關(guān)性要求會計信息應(yīng)同時具有及時性、預(yù)測價值和反饋價值，而可靠性要求會計信息應(yīng)具有客觀性、可驗證性和中立性。而會計信息的相關(guān)性和可靠性則與計量屬性的選擇密切相關(guān)。

陳天順（2009）認(rèn)為，可靠性和相關(guān)性往往很難兩全：可靠性是面向過去的、靜態(tài)的會計信息質(zhì)量特征，相關(guān)性是面向未來的、動態(tài)的會計信息質(zhì)量特征，相關(guān)性中的預(yù)測性和及時性要求可能影響信息的可靠性，而可靠性中的客觀性和可驗證性要求又可能影響信息的相關(guān)性。按照可靠性的要求，歷史成本無疑是最理想的計量模式，因為其客觀性和可驗證性最強(qiáng)。與此相反，公允價值則體現(xiàn)了公平、活躍的市場對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)實價值的客觀評價，能充分反映考慮不確定性和風(fēng)險因素的資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時市場價值，反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的市場價值的波動，并及時確認(rèn)價格變動的損益以提高收益報告的及時性。

任世馳，李繼陽（2010）提出，F(xiàn)ASB認(rèn)為，某些時候會計信息的可靠性和相關(guān)性是不可兼得，而FASB更偏重相關(guān)性。他們認(rèn)為就公允價值計量與SFAC NO.2《會計信息的質(zhì)量特征》而言，公允價值計量通過動態(tài)反映，達(dá)到了真正意義上的真實反映；以此為基礎(chǔ)，相關(guān)性和可靠性不再是矛盾的，可靠是相關(guān)的基礎(chǔ)，而相關(guān)是信息具備可靠性后自然的結(jié)果。公允價值計量的出現(xiàn)，對FASB在相關(guān)性和可靠性相互關(guān)系的認(rèn)識上是一個顛覆。

其實可靠性與相關(guān)性誰是第一位的，誰比誰重要的爭論沒有太大的現(xiàn)實意義，兩種計量屬性的最終目的都是為了能最大限度的真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，二者缺一不可，只有協(xié)調(diào)好二者之間的作用和關(guān)系，才能達(dá)到真實反映和決策有用的雙重目的。

三、爭議三之公允價值前景

對于公允價值前景的判斷，在不同的經(jīng)濟(jì)背景下，人們的認(rèn)識各不一樣，尤其是在2008年的金融危機(jī)以后，這種爭論更是達(dá)到了高潮，不管人們?nèi)绾螤幷?，我們都能從這些觀點中找出一些共同點。

姜勇，張波（2009）相信隨著金融工具計量模型研究的日臻完善、估值技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展以及針對市場異常情形下公允價值計量方法更為完善的準(zhǔn)則界定，這些問題都將會得到適當(dāng)?shù)慕鉀Q。無論如何，公允價值計量的發(fā)展和運(yùn)用都將是大勢所趨。

陳天順（2009）認(rèn)為，公允價值的提出也并非完全取代歷史成本，在相當(dāng)長的時期內(nèi)，將會是歷史成本與公允價值計量模式并存的格局。葛家澍，竇家春，陳朝琳（2010）認(rèn)為：雙重計量模式，即歷史成本與公允價值計量是歷史與時代的必然選擇。

從上述觀點中我們可以看到，有觀點認(rèn)為公允價值必然替代歷史成本，有觀點認(rèn)為公允價值將與歷史成本等計量屬性并存。無論哪種觀點，都在一定程度上肯定了公允價值的未來發(fā)展趨勢，至于是替代還是并存將有待于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化以及公允價值的完善程度。

四、總結(jié)

我們有理由相信，隨著公允價值的理論和實踐的不斷豐富和完善，作為一種新興的計量屬性，公允價值必將憑借其強(qiáng)大的優(yōu)越性和頑強(qiáng)的生命力，在會計的發(fā)展史上大放異彩。

參考文獻(xiàn)

[1] 葛家澍.公允價值計量面臨全球金融風(fēng)暴的考驗[N].上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2009(1).

[2] 姜勇，張波.金融危機(jī)下公允價值計量的探討和啟示[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2009(12).

[3] 葛家澍，竇嫁春.陳朝琳財務(wù)會計計量模式的必然選擇：雙重計量[J].會計研究，2010(2).

[4] 陳天順.歷史成本與公允價值辨析[J].財會通訊，2009(6).

作者簡介：王楊（1988-），女，漢族，重慶開縣人，就讀于西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，研究方向：上市公司信息披露。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）