我國(guó)2011年結(jié)構(gòu)性減稅問題的思考與建議

粟 怡 孫子茹 陳雯雯

【摘要】 2011年以來(lái)，減稅成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，2012年繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策將加大減稅力度。文章對(duì)2011年國(guó)家采取的結(jié)構(gòu)性減稅措施進(jìn)行分析，為進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅提出合理的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 結(jié)構(gòu)性減稅； 分析； 建議

2008年金融危機(jī)時(shí)期我國(guó)在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上提出了“結(jié)構(gòu)性減稅”政策。2009年我國(guó)增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，使得當(dāng)年的稅收減少大概1 500多億。在2010年1月份中央政治局學(xué)習(xí)會(huì)議上，在聽取專家學(xué)者關(guān)于財(cái)政的匯報(bào)后，胡錦濤總書記再次強(qiáng)調(diào)要落實(shí)“結(jié)構(gòu)性減稅”政策。2011年12月，在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上提出了2012年繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策。我國(guó)財(cái)政政策正在繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，加大民生領(lǐng)域投入，積極促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

一、實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的內(nèi)涵和意義

所謂結(jié)構(gòu)性減稅是指通過(guò)減稅優(yōu)惠，降低納稅人的總體稅負(fù)；但不是全面的、大規(guī)模的減稅，而是在結(jié)構(gòu)上有增有減，增減并存，以減為主。

結(jié)構(gòu)性減稅的意義：

1.對(duì)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要意義。2008年下半年，為了積極應(yīng)對(duì)美國(guó)次貸危機(jī)引起的國(guó)際金融危機(jī)的沖擊和影響，國(guó)家推出了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，比如：（1）全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，并調(diào)整了小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)和增值稅征收率；（2）適時(shí)提高了個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；（3）2008年下半年，先后7次提高了勞動(dòng)密集型、科技含量及附加值較高的出口貨物增值稅退稅率，調(diào)低或取消了部分商品的出口關(guān)稅。這些結(jié)構(gòu)性減稅政策降低了納稅人的負(fù)擔(dān)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展起了重大作用。

2.對(duì)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)起到了重大作用。實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新和自主創(chuàng)新，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品給予適當(dāng)?shù)臏p稅，提高產(chǎn)品的附加值；實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，明確鼓勵(lì)或限制某些產(chǎn)品的生產(chǎn)和行業(yè)發(fā)展，有利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。

3.結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)化了稅制。在2010年的全部稅收收入中，來(lái)自流轉(zhuǎn)稅的收入占比為70%以上；除此之外的所得稅和其他稅種的收入合計(jì)占比不足30%。間接稅作為價(jià)格的構(gòu)成要素之一，通常可直接嵌入商品售價(jià)之中，屬于可通過(guò)價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅，而這種稅制結(jié)構(gòu)的弊端越來(lái)越充分地顯露了出來(lái)。結(jié)構(gòu)性減稅通過(guò)有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，求得整個(gè)稅收收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使得減稅操作與稅制改革的方向相對(duì)接。以增值稅轉(zhuǎn)型為例，究其本質(zhì)是稅制改革，核心是完善增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條、公平投資行為稅負(fù)，并為增值稅擴(kuò)圍創(chuàng)造條件。同時(shí)，這項(xiàng)改革也牽涉整體稅制優(yōu)化，因?yàn)樵试S固定資產(chǎn)進(jìn)行稅額抵扣關(guān)系到企業(yè)所得稅核算和財(cái)產(chǎn)稅核算。

實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策，有利于減輕企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)，有利于擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是適合我國(guó)國(guó)情的科學(xué)選擇。

二、2011年結(jié)構(gòu)性減稅的分析探討

結(jié)構(gòu)性減稅作為我國(guó)積極財(cái)政政策運(yùn)用的一項(xiàng)政策工具，在過(guò)去的三年中扮演了極為重要的角色，2008、2009、2010年結(jié)構(gòu)性減稅政策很多都是結(jié)合稅制改革出臺(tái)的。2011年的稅制改革和結(jié)構(gòu)性減稅為我國(guó)“保增長(zhǎng)，調(diào)結(jié)構(gòu)”做出重要決定，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，繼續(xù)深化財(cái)稅體制改革。在此，本文對(duì)2011年個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的調(diào)整進(jìn)行分析。

（一）個(gè)人所得稅調(diào)整

我國(guó)個(gè)人所得稅從1994年開征，從開征時(shí)的47億元增長(zhǎng)到了2010年的4 837.17億元規(guī)模，是16年間增長(zhǎng)最快的稅種。為了提高居民的消費(fèi)能力，增加低收入群眾的可支配收入，減稅是提高居民可支配收入的最直接有效的做法。2011年9月1日起我國(guó)個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2 000元/月提高到3 500元/月，調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距；納稅期限由7天改為15天。

2011年新個(gè)人所得稅法在社會(huì)生活中發(fā)揮出了非常積極的作用。第一，大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高，使納稅人數(shù)也由約8 400萬(wàn)人減至約2 400萬(wàn)人。與此同時(shí)，該法通過(guò)調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使得中低收入的納稅群體實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步減稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局完成的10月份稅收統(tǒng)計(jì)顯示，由于受新個(gè)人所得稅政策影響，我國(guó)個(gè)人所得稅10月實(shí)現(xiàn)352億元，同比下降2.2%，環(huán)比下降22.7%。第二，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動(dòng)，能夠使一部分高收入者在抵銷減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，適當(dāng)增加了一些稅負(fù)。第三，減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)。其中，年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%。第四，納稅期限由7天改為15天，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。

（二）營(yíng)業(yè)稅調(diào)整

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年到2010年?duì)I業(yè)稅收入占我國(guó)稅收總收入的比重分別是13.31%、13.15%、15.2%和14.4%，營(yíng)業(yè)稅作為三大流轉(zhuǎn)稅之一是我國(guó)稅收的主要來(lái)源。2011年以來(lái)，在國(guó)內(nèi)外復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，眾多小微型企業(yè)面臨生存考驗(yàn)，融資難和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重等問題突出。為加大對(duì)小型微型企業(yè)稅收扶持力度，根據(jù)《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》（2011年財(cái)政部令第65號(hào)），決定對(duì)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的部分條款予以修改，自2011年11月1日起施行。即將營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)改為：按期納稅的月營(yíng)業(yè)額5 000—20 000元；按次納稅的每次（日）營(yíng)業(yè)額300—500元。歷年來(lái)營(yíng)業(yè)稅的調(diào)整如表1所示。

目前，中小企業(yè)全方位進(jìn)入“高成本時(shí)代”，面對(duì)名目眾多的稅費(fèi)中小企業(yè)不堪重負(fù)。稅負(fù)過(guò)重是中小企業(yè)利潤(rùn)薄弱的重要原因。對(duì)企業(yè)最有效的減負(fù)方式就是直接降低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。提高營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)給企業(yè)減稅是支持中小企業(yè)發(fā)展的重要措施之一。根據(jù)北京市財(cái)政局、北京市國(guó)稅局、北京市地稅局日前聯(lián)合發(fā)布調(diào)整增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的通知：北京增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)均調(diào)整為每月20 000元。根據(jù)初步測(cè)算，該政策每年可減稅約9.76億元。該項(xiàng)政策可實(shí)實(shí)在在為個(gè)體工商戶和其他個(gè)人減輕負(fù)擔(dān)。

（三）增值稅調(diào)整

2011年11月17日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。此外，在現(xiàn)行增值稅17％標(biāo)準(zhǔn)稅率和13％低稅率基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔低稅率。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅為營(yíng)業(yè)額與相應(yīng)稅率的乘積。因其不存在成本抵扣問題，所以涉及重復(fù)征稅問題。增值稅=企業(yè)銷售額×相應(yīng)稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，增值稅更科學(xué)，不涉及重復(fù)征稅問題。同時(shí)，因增值稅的這種抵扣方式，再加上新增11%和6%兩檔低稅率，使得企業(yè)納稅額會(huì)有所降低。例如某服務(wù)企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)額80 000 000元，按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，其稅率為5%，應(yīng)納稅額為4 000 000元。如果改為增值稅，其納稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，按照試點(diǎn)方案，其銷項(xiàng)稅率為6%，銷項(xiàng)稅額為4 800 000元；假設(shè)該企業(yè)購(gòu)自外部的中間投入為20 000 000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為20 000 000元乘以17%的增值稅率，為 3 400 000元，則該企業(yè)所納的增值稅為1 400 000元，稅負(fù)較原先征營(yíng)業(yè)稅減少2 600 000元。

將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于改變現(xiàn)行增值稅片面重視生產(chǎn)性行業(yè)稅基的狀況，使之轉(zhuǎn)向生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性行業(yè)稅基并重，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和第三產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展的需要，同時(shí)也有利于增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的嚴(yán)密性；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

此外，國(guó)家對(duì)房產(chǎn)稅、資源稅等方面進(jìn)行了改革試點(diǎn)。這一系列的稅改政策是對(duì)現(xiàn)行稅制有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，消減了中低收入者和小企業(yè)的稅負(fù)水平，對(duì)消費(fèi)者也是利好的。重復(fù)征稅的因素去除后，有助于緩解當(dāng)下頗受爭(zhēng)議的國(guó)內(nèi)物流成本過(guò)高問題，降低終端消費(fèi)品價(jià)格，讓老百姓得到實(shí)惠。

三、對(duì)完善結(jié)構(gòu)性減稅的建議

個(gè)人所得稅調(diào)整、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅、房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)、資源稅改革及車船稅微調(diào)，仔細(xì)來(lái)看，這些稅制變動(dòng)都透著“減稅”的意向。我國(guó)2010年第一季度—2011年第三季度內(nèi)生產(chǎn)總值和全國(guó)稅收收入變化情況見表2和表3，從表中可以看出雖然近年來(lái)我國(guó)一直在強(qiáng)調(diào)“減稅”，然而全國(guó)稅收收入增長(zhǎng)仍明顯高于GDP增長(zhǎng)。為什么越減稅，收上來(lái)的稅收反而越多？我們需要對(duì)完善結(jié)構(gòu)性減稅進(jìn)行更深入的思考，本文針對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅提出以下建議。

（一）建議逐步增加直接稅并相應(yīng)減少間接稅在整個(gè)稅收收入中的比重

直接稅在我國(guó)現(xiàn)行19類稅收收入中所占比率并不高。以個(gè)人所得稅為例，2010年其占稅收總收入僅為6.6%。國(guó)家大部分的稅收收入，主要源自以增值稅為代表的間接稅稅種，2010年間接稅占稅收總收入達(dá)56.7%。這種無(wú)差別課稅特點(diǎn)（只要商品流轉(zhuǎn)就會(huì)計(jì)稅）與相對(duì)較高的稅率設(shè)計(jì)（增值稅一般稅率為17%），實(shí)實(shí)在在地推高了我國(guó)的宏觀稅負(fù)。減少間接稅增加直接稅使未來(lái)稅制體系格局的調(diào)整上多體現(xiàn)二次分配公平性的杠桿功能，讓收入分配改革在稅改中“破題”。

（二）減稅的同時(shí)加稅

不能用一個(gè)“減”字作為結(jié)構(gòu)性減稅的代名詞，而應(yīng)該將其放在改革和優(yōu)化稅制過(guò)程中綜合考慮，在完善和優(yōu)化稅制的同時(shí)應(yīng)考慮到我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，在環(huán)境稅和資源稅等方面應(yīng)增加稅收，充分發(fā)揮稅收調(diào)整結(jié)構(gòu)、保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、保障和改善民生的作用，這樣也可以為結(jié)構(gòu)性減稅釋放空間。

（三）對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制改革

雖然2011年9月1號(hào)將個(gè)人所得稅免征額提高了，但是個(gè)人所得稅在全國(guó)稅收收入中所占比例較小，對(duì)個(gè)人所得稅的“小步微調(diào)”不能有效地減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)。將個(gè)人所得稅朝著“綜合與分類相結(jié)合”的方向改革，實(shí)施個(gè)性化的所得費(fèi)用扣除并將其調(diào)整制度化，讓高收入者比低收入者多納稅并以此調(diào)節(jié)居民之間的收入分配差距。

（四）加大對(duì)增值稅的調(diào)整

適當(dāng)降低增值稅基本稅率至13%、生活必需品優(yōu)惠稅率至10%左右是可能的。將不完整型增值稅改為負(fù)擔(dān)合理、制度簡(jiǎn)化、機(jī)制嚴(yán)密的現(xiàn)代型增值稅，在2012年上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作之后將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，郵電通訊業(yè)以及與生產(chǎn)密切相關(guān)的第三產(chǎn)業(yè)，納入增值稅范圍；將包括不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的全部固定資產(chǎn)均納入增值稅的征扣稅范圍；取消“小規(guī)模納稅人”，統(tǒng)一增值稅納稅人標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的免征增值稅；重新測(cè)算確定新的增值稅稅率等。

（五）加大“費(fèi)改稅”力度，強(qiáng)化稅收管理

當(dāng)前，由于收費(fèi)無(wú)法可依，各項(xiàng)非稅收入大行其道，以費(fèi)代稅、費(fèi)擠稅現(xiàn)象嚴(yán)重，影響了結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施效果。國(guó)家應(yīng)盡快立法規(guī)范費(fèi)的征收，規(guī)范公共分配秩序，減輕納稅人負(fù)擔(dān)；要把“費(fèi)改稅”納入稅制改革，建立公平合理的分配機(jī)制，減少或避免亂收費(fèi)。同時(shí)，要健全稅收征管制度，做到依法征收，依率計(jì)征，強(qiáng)化征管，減少流失。

四、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)2011年國(guó)家采取的結(jié)構(gòu)性減稅政策的分析知道結(jié)構(gòu)性減稅在擴(kuò)大消費(fèi)需求、增強(qiáng)居民的消費(fèi)能力和就業(yè)水平、促進(jìn)節(jié)能減排和企業(yè)自主創(chuàng)新方面起到了重大的作用。對(duì)于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和實(shí)施積極的財(cái)政政策的需要，盡可能地放大結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)是我們的著眼點(diǎn)。從2011年前11個(gè)月的全國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)看，實(shí)現(xiàn)全國(guó)財(cái)政收入“超過(guò)”10 000億元的可能性非常大，這為2012年實(shí)施大規(guī)模的減稅提供了保證。由于筆者資料有限，可能還有更深層次的問題沒有研究出來(lái)，望眾多學(xué)者進(jìn)行更深層次的探討?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 孫啟發(fā).我國(guó)營(yíng)業(yè)稅存在的問題及改革取向［J］.財(cái)會(huì)研究，2010（20）.

［2］ 趙婷.淺談個(gè)人所得稅的稅收籌劃［J］.商業(yè)現(xiàn)代化，2010（11）.

［3］ 甘家武.當(dāng)前的結(jié)構(gòu)性減稅研究［J］.經(jīng)濟(jì)師，2010（7）.

［4］ 中華人民共和國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局.http://www.stats.gov.cn/.