淺論民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作

唐英

摘要：近年來(lái)，民間非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，現(xiàn)已涉及到社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。但是，民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算跟不上時(shí)代發(fā)展的步伐，影響了其信譽(yù)和公信力，因而制約了其進(jìn)一步發(fā)展的空間。本文分析了民間非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算中存在的種種問(wèn)題，提出了加強(qiáng)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的若干措施。

關(guān)鍵詞：民間非營(yíng)利組織；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題；措施

近年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)民間非營(yíng)利組織也在快速發(fā)展，但一些商會(huì)、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)、基金會(huì)等民間非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算上跟不上時(shí)代發(fā)展的步伐，使得這些組織在社會(huì)上信譽(yù)受損，公信力降低，從而制約了民間非營(yíng)利組織的未來(lái)發(fā)展空間。為了適應(yīng)非營(yíng)利組織快速發(fā)展的需要，規(guī)范我國(guó)民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，財(cái)政部于2004年8月18日發(fā)布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，并于2005年1月1日起在全國(guó)民間非營(yíng)利組織范圍內(nèi)實(shí)施。該會(huì)計(jì)制度的發(fā)布對(duì)規(guī)范我國(guó)民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算提供了法律依據(jù)，有助于此類(lèi)組織提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，從而提高公眾對(duì)民間非營(yíng)利組織的信任度，促進(jìn)民間非營(yíng)利組織快速、健康、規(guī)范的發(fā)展。但是，毋庸諱言，民間非營(yíng)利組織由于種種歷史和現(xiàn)實(shí)的原因仍然存在著諸多問(wèn)題。本文擬就民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行探討，提出一些解決存在問(wèn)題的措施。

一、民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

民間非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，其資源提供者向該組織投入資源而不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，也不享有該組織的所有權(quán)。[1]但由于民間非盈利組織在中國(guó)尚屬新生事物，孕育該類(lèi)組織的土壤并不成熟，所以從總體來(lái)看，中國(guó)的民間非營(yíng)利組織在實(shí)際運(yùn)作中存在著許多問(wèn)題。在諸多問(wèn)題中，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算問(wèn)題尤其嚴(yán)重。

（一）財(cái)務(wù)管理制度不健全

許多民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，沒(méi)有意識(shí)到建立透明的現(xiàn)代財(cái)務(wù)制度對(duì)組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和公信力的提高具有至關(guān)重要的作用。這導(dǎo)致他們并不重視所在單位的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，造成組織內(nèi)部控制制度闕如或不健全，或者雖有內(nèi)部控制制度卻沒(méi)有真正有效地予以實(shí)施，使得制度形同虛設(shè)。而且由于民間非營(yíng)利組織理論上不以營(yíng)利為目的，所以既不在政府和稅務(wù)部門(mén)的重點(diǎn)監(jiān)管范圍之內(nèi)，有的民間非營(yíng)利組織利用政府對(duì)其的稅收優(yōu)惠政策，打著民辦非營(yíng)利組織的旗號(hào)從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)。[2]也不在社會(huì)公眾的監(jiān)督視野中，客觀上該類(lèi)組織缺乏外來(lái)的財(cái)務(wù)規(guī)范化的壓力，造成該類(lèi)組織的財(cái)務(wù)管理的混亂狀態(tài)。

（二）會(huì)計(jì)管理工作不規(guī)范

大多數(shù)民間非營(yíng)利組織的管理層及其負(fù)責(zé)人是兼職工作，他們一般重業(yè)務(wù)，輕財(cái)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備不合理。有的單位為了節(jié)約經(jīng)費(fèi)，出納、會(huì)計(jì)崗位由一人擔(dān)當(dāng)；資產(chǎn)登記、資產(chǎn)管理等工作一人全包；物資的采購(gòu)、驗(yàn)收及保管一人全負(fù)責(zé)；銀行印鑒章和財(cái)務(wù)章、個(gè)人印章、支票一人保管；投資計(jì)劃與投資論證等由同一部門(mén)完成；單位負(fù)責(zé)人經(jīng)辦的業(yè)務(wù)自行審批后直接到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)等。這些不規(guī)范的做法表明這些非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)管理工作中沒(méi)有形成相互制衡的機(jī)制。此外，大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中直接支付現(xiàn)金，重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)無(wú)合同或協(xié)議，成本核算混亂，支出大于收入，虧損多于盈利，等等。凡此種種都影響了會(huì)計(jì)核算的合法性、真實(shí)性和完整性。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

在我國(guó)，一些非營(yíng)利組織，特別是規(guī)模小的非營(yíng)利組織，由于經(jīng)濟(jì)來(lái)源有限，經(jīng)營(yíng)效益不佳，員工工資福利待遇不高，很難聘到業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員。有的單位為了降低工資成本或照顧關(guān)系戶等其他情況，聘用剛畢業(yè)的非專(zhuān)業(yè)出身的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)，或者聘用掛靠單位的與財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)毫無(wú)關(guān)系的非專(zhuān)業(yè)人員兼任。

會(huì)計(jì)工作是一種專(zhuān)業(yè)技術(shù)性的工作。由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，對(duì)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度學(xué)不透，吃不準(zhǔn)，在實(shí)際工作中對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理就難免出錯(cuò)。在調(diào)研交流中了解到，有的單位在業(yè)務(wù)處理中將宴請(qǐng)理事或捐贈(zèng)人士的招待費(fèi)用計(jì)入籌資費(fèi)用，而《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第62條明確指出：“籌資費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為了籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括民間非營(yíng)利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等?！盵1]這表明，有些單位沒(méi)有透徹理解其中的“舉辦募款活動(dòng)”條款。有的將財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入其他收入和其他支出；有的將招待費(fèi)用計(jì)入職工福利費(fèi)；有的是單位銀行存款余額與銀行的余額不符，會(huì)計(jì)資金賬和出納的日記賬不符，總賬和明細(xì)賬不符，更有單位會(huì)計(jì)人員不按規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬，根本不知道需要按規(guī)定建賬，只有一堆零亂殘缺的原始單據(jù)和白條，到會(huì)計(jì)期末僅憑估算編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)付了事。諸如此類(lèi)的手法很多，不一而足。

二、加強(qiáng)對(duì)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作管理的措施

鑒于以上所述民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作中的種種問(wèn)題，需要采取一些必要的措施來(lái)改善此類(lèi)組織的財(cái)務(wù)工作。

（一）建立健全財(cái)務(wù)管理制度

強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，明確重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策與審批、執(zhí)行與監(jiān)督、經(jīng)辦與決策相互分離的原則，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，對(duì)單位的重大決策、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)、重要人事任免以及大額資金支付等業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序?qū)嵭屑w決策審批或聯(lián)簽制度；任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策意見(jiàn)，避免“一言堂”、“一支筆”等現(xiàn)象。[3]具體執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵守以下業(yè)務(wù)程序：

1.規(guī)定辦理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)由兩個(gè)或者兩個(gè)以上人員、兩個(gè)或者兩個(gè)以上的部門(mén)負(fù)責(zé)辦理，以起到相互制衡的作用。

2.資金業(yè)務(wù)的辦理，應(yīng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的相關(guān)規(guī)定，大額資金業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，并不能由一人全過(guò)程辦理，嚴(yán)禁將辦理資金的票據(jù)和印章一人保管，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行定期和非定期盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)實(shí)際庫(kù)存和賬面記錄是否相符，對(duì)賬實(shí)不符，應(yīng)及時(shí)查明。

3.采購(gòu)業(yè)務(wù)中的請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等工作的授權(quán)審批必須予以分離，使相關(guān)人員在各自的授權(quán)范圍內(nèi)各司其職，各負(fù)其責(zé)，互不替代。

4.在財(cái)產(chǎn)管理上，財(cái)產(chǎn)物資的收、領(lǐng)、管要有授權(quán)審批，對(duì)明細(xì)賬要設(shè)專(zhuān)人核查，財(cái)產(chǎn)使用人或管理人因故離崗或離職時(shí)，要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專(zhuān)人接管，并監(jiān)督辦理移交手續(xù)。

5.做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，對(duì)有償服務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的業(yè)務(wù)工作應(yīng)堅(jiān)持收支平衡或收入約大于支出的成本管理原則，避免占用公益性的資金，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)公開(kāi)。

6.加強(qiáng)合同管理，對(duì)外發(fā)生的重大業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)簽訂合同或協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，以降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理

1.民間非營(yíng)利組織應(yīng)按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，聘用持有會(huì)計(jì)證的人員從事會(huì)計(jì)工作，結(jié)合本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的分工，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但會(huì)計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)要分離。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，使之相互監(jiān)督和相互制約。對(duì)不具備條件的單位，可以委托依法設(shè)立的從事會(huì)計(jì)代理業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。[4][8]

2.民間非營(yíng)利組織要依法建立會(huì)計(jì)賬，對(duì)單位的每筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要認(rèn)真審核原始憑證取得的合法性、真實(shí)性以及審批手續(xù)的授權(quán)權(quán)限是否正確，然后及時(shí)、準(zhǔn)確地登記入賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的裝訂和保管工作。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

1.提高會(huì)計(jì)人員的入行門(mén)檻。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)操守是會(huì)計(jì)核算中的關(guān)鍵因素，所以要特別重視會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和責(zé)任心，要求會(huì)計(jì)人員必須具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)，掌握專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、資歷、學(xué)歷要嚴(yán)格要求，提高民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員的入行門(mén)檻。

2.定期組織非營(yíng)利組織單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)交流，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。自從財(cái)政部2006年發(fā)布了《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》后，持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員每年都會(huì)自行參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的培訓(xùn)，但不論是財(cái)政部門(mén)還是培訓(xùn)機(jī)構(gòu)基本上都是針對(duì)大中型企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員來(lái)設(shè)置培訓(xùn)內(nèi)容，而且有的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)質(zhì)量不盡如人意，如課時(shí)縮水、任課教師授課水平不高、責(zé)任心不強(qiáng)。而且民間非營(yíng)利組織一般規(guī)模小，兼職人員多，專(zhuān)職人員少，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同于一般企事業(yè)單位，財(cái)務(wù)人員之間平時(shí)相互交流學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)很少。所以迫切需要民政部門(mén)和其他政府主管部門(mén)組織具有針對(duì)性的培訓(xùn)活動(dòng)，以提高他們的業(yè)務(wù)水平。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育。素質(zhì)教育是體現(xiàn)單位文化建設(shè)的一個(gè)重要方面，單位應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的政策，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員提高學(xué)歷層次，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，還應(yīng)在薪酬分配中體現(xiàn)出與學(xué)歷、職稱(chēng)、業(yè)務(wù)能力相適應(yīng)的差別待遇。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督

1.加強(qiáng)政府監(jiān)督。民政部門(mén)要嚴(yán)格審批民間非營(yíng)利組織的設(shè)立過(guò)程，對(duì)從業(yè)人員、場(chǎng)地、投入資金等嚴(yán)格把關(guān)，年檢別要注意檢驗(yàn)其非營(yíng)利性資金的收支情況。[5]財(cái)政部門(mén)應(yīng)督促民間非營(yíng)利組織依法建賬，檢查其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備是否合理，對(duì)未按規(guī)定建賬和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理以及聘用無(wú)會(huì)計(jì)證的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作的單位應(yīng)追究其負(fù)責(zé)人的責(zé)任。[6]

2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府監(jiān)督應(yīng)從主要監(jiān)督過(guò)渡到輔助監(jiān)督，今后真正起主要作用的是市場(chǎng)中的制衡力量。[7]因此，應(yīng)該加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，嚴(yán)格履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，從而發(fā)揮他們對(duì)民間非營(yíng)利組織的監(jiān)督作用，以保證經(jīng)審計(jì)后的民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法。

3.加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督。稅務(wù)監(jiān)督有利于民間非營(yíng)利組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康的發(fā)展。但目前該類(lèi)組織納稅意識(shí)薄弱，稅務(wù)部門(mén)也疏于監(jiān)督其稅務(wù)登記管理和納稅申報(bào)。鑒于目前該類(lèi)組織的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)通過(guò)舉辦針對(duì)性的納稅申報(bào)培訓(xùn)活動(dòng)，提高該類(lèi)組織的納稅意識(shí)，使每個(gè)組織依法納稅。這不僅可以增加國(guó)家的稅收，還可以促進(jìn)民間非營(yíng)利組織的納稅意識(shí)和增收節(jié)支意識(shí)，從而利用經(jīng)營(yíng)性營(yíng)利來(lái)彌補(bǔ)公益性資金的不足來(lái)發(fā)展公益事業(yè)，達(dá)到促進(jìn)其健康發(fā)展的目的。

民間非營(yíng)利組織承擔(dān)政府改革后的部分功能，成為政府與民眾之間的橋梁，有助于解決緊迫與嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。但是在其粗放發(fā)展的過(guò)程中，也存在著管理不善的嚴(yán)重問(wèn)題，其突出表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)混亂，因而迫切需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，引導(dǎo)其健康發(fā)展，使其真正成為發(fā)揮重大社會(huì)作用的“第三部門(mén)”。（作者單位：海南大學(xué)）