建筑企業(yè)財(cái)務(wù)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究

【摘要】建筑企業(yè)具有機(jī)構(gòu)復(fù)雜、管理跨度寬、管理成本高的特點(diǎn)，如果建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全，將嚴(yán)重制約其發(fā)展。本文結(jié)合了建筑企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，在分析了當(dāng)前我國(guó)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)控制模式和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)管理

一、我國(guó)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

目前，雖然我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)都已建立起相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，但很多企業(yè)只側(cè)重成本費(fèi)用的基礎(chǔ)核算，而對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算管理、收入與資金運(yùn)用效率分析等都不夠重視，具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還存在以下問(wèn)題：

(一)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

建筑企業(yè)具有項(xiàng)目分散，流動(dòng)性大，管理幅度大的特點(diǎn)，這無(wú)疑會(huì)給建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定的困難。另外，建筑企業(yè)在承包建設(shè)的過(guò)程中涉及到大量的墊支資金，產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也較大。但多數(shù)建筑企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)，普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（二）預(yù)算管理與成本控制意識(shí)薄弱

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)極為關(guān)鍵，但我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中普遍存在一種現(xiàn)象，即對(duì)預(yù)算管理缺乏深層次的理解，預(yù)算管理往往是走過(guò)場(chǎng)，并沒(méi)有能從組織安排、時(shí)間進(jìn)度、預(yù)算目標(biāo)及調(diào)整、獎(jiǎng)懲機(jī)制等方面形成明確的規(guī)章制度。再者，預(yù)算管理往往只強(qiáng)調(diào)財(cái)會(huì)部門(mén)的預(yù)算管理工作，對(duì)預(yù)算實(shí)際運(yùn)行情況的差異分析也非常欠缺。大多數(shù)企業(yè)的成本意識(shí)淡薄，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到項(xiàng)目管理人員都不重視項(xiàng)目的成本控制，費(fèi)用隨意列支的現(xiàn)象普遍，大大加重了企業(yè)的工程成本負(fù)擔(dān)。

（三）資金管理效率低下

建筑企業(yè)的資金管理分散，加大了公司的資金運(yùn)作負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低資金整體財(cái)務(wù)效能。一方面，下屬單位多頭開(kāi)戶(hù)，自主控制了基本的工程收支；另一方面，一些項(xiàng)目資金短缺，而另一些項(xiàng)目資金閑置，資金得不到充分利用，集團(tuán)的資金使用不能在整體層面實(shí)現(xiàn)資金的優(yōu)化配置，影響企業(yè)的發(fā)展。

另外，由于項(xiàng)目多、分布廣，受管理幅度的限制，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算一般來(lái)說(shuō)采取的是項(xiàng)目部制，由各個(gè)項(xiàng)目部按項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理也授權(quán)給各個(gè)項(xiàng)目組。按項(xiàng)目核算有其優(yōu)點(diǎn)，但由于管理分散，也會(huì)給公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)困難，分散性管理模式讓集團(tuán)公司一般只能在期末才能了解各項(xiàng)目組的財(cái)務(wù)信息，難以及時(shí)掌握各項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)控制模式探討

（一）財(cái)務(wù)集中管理

1.財(cái)務(wù)集中管理對(duì)建筑企業(yè)的適用性分析。財(cái)務(wù)集中管理是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司統(tǒng)一核算制度、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告制度和統(tǒng)一管理制度的一種新的管理理念和模式。建筑企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬企業(yè)和各個(gè)項(xiàng)目組的有效控制，從而提高集團(tuán)公司的資金運(yùn)用效率，其下屬企業(yè)和個(gè)項(xiàng)目組也可以通過(guò)集團(tuán)公司獲取資金支持。此外，財(cái)務(wù)集中核算使公司所有的業(yè)務(wù)處理都遵循集團(tuán)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)核算結(jié)果也會(huì)更加及時(shí)和真實(shí)。

2.建筑企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理的措施。一是核算集中。首先，要保證集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一，其次會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的所有系統(tǒng)參數(shù)都應(yīng)一致。在集團(tuán)總部建立集中數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)置單一會(huì)計(jì)主賬，確定企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算程序。在主賬下，分公司和項(xiàng)目部可根據(jù)需要建立的子賬系統(tǒng)。主賬系統(tǒng)集中了所有下屬單位、項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，為集團(tuán)決策提供了直接完整的數(shù)據(jù)，同時(shí)，各個(gè)子賬系統(tǒng)相互獨(dú)立，也能保證各核算主體數(shù)據(jù)的秘密性。二是資金集中。實(shí)行資金集中管理需要建筑企業(yè)重新劃分總部與下級(jí)單位之間的資金管理權(quán)限。建筑企業(yè)可以考慮建立內(nèi)部結(jié)算中心，選擇收支兩條線(xiàn)法實(shí)施資金集中管理：即下屬公司、項(xiàng)目部可以在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)子賬戶(hù)，子賬戶(hù)收款時(shí)，通過(guò)網(wǎng)銀系統(tǒng)劃到集團(tuán)公司的主賬戶(hù)，子賬戶(hù)實(shí)際上并不擁有資金；付款時(shí)，子賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)單位通過(guò)系統(tǒng)向主賬戶(hù)委托，主賬戶(hù)根據(jù)審批后向子賬戶(hù)下?lián)苜Y金及指令支付實(shí)現(xiàn)向外支付。在收支兩條線(xiàn)下，子賬戶(hù)資金僅僅表示可用資金，并不實(shí)際擁有的資金管轄權(quán)。收支兩條線(xiàn)能使總部及時(shí)掌握資金動(dòng)態(tài)，同時(shí)也有利于集團(tuán)統(tǒng)籌安排資金使用，從而降低財(cái)務(wù)成本。

3.財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。除了制定統(tǒng)一的企業(yè)集團(tuán)主要財(cái)務(wù)管理制度外，財(cái)務(wù)集中管理還必須強(qiáng)化總部對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，對(duì)下屬公司和項(xiàng)目組的財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制以加強(qiáng)對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)控，確保下屬單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確。

（二）實(shí)行全面預(yù)算管理

1.全面預(yù)算管理的原則。建筑企業(yè)的管理層首先要樹(shù)立全面預(yù)算管理的理念。確定預(yù)算管理的“三全”原則，即全員、全額、全程的管理理念?！叭珕T”是要求企業(yè)的全體人員，上至管理層下至基層員工樹(shù)立預(yù)算管理意識(shí)和成本效益意識(shí)，預(yù)算目標(biāo)層層分解到個(gè)人。“全額”是要求企業(yè)預(yù)算需囊括企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，全面預(yù)算不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，還包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算等?！叭獭笔且筘?cái)務(wù)預(yù)算管理要注重過(guò)程控制，預(yù)算管理不僅僅只是預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和各單位預(yù)算的編制和匯總，同時(shí)企業(yè)還要考慮預(yù)算的科學(xué)性和可行性上，更重要的是企業(yè)需要通過(guò)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行的監(jiān)控、預(yù)算結(jié)果的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。

2.建筑企業(yè)全面預(yù)算管理的措施。一是投標(biāo)成本的預(yù)算。當(dāng)確定要投標(biāo)項(xiàng)目對(duì)象時(shí)，建筑企業(yè)就應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目招投標(biāo)文件，依據(jù)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)情況、工程概況和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的綜合分析確定施工成本，施工成本的確定需要根據(jù)項(xiàng)目的成本結(jié)構(gòu)細(xì)分到各單列成本，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)各單列成本項(xiàng)目一一作出預(yù)算，最后形成投標(biāo)價(jià)格，該價(jià)格是項(xiàng)目成本管理的指導(dǎo)依據(jù)。二是項(xiàng)目開(kāi)工成本預(yù)算。項(xiàng)目中標(biāo)后，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程量清單，同時(shí)結(jié)合項(xiàng)目部與勞動(dòng)隊(duì)伍、材料供應(yīng)商、機(jī)械租賃所簽訂的合同等，對(duì)工程成本進(jìn)行更為詳細(xì)的預(yù)算。此時(shí)形成的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)是項(xiàng)目組目標(biāo)成本考核的依據(jù)，同時(shí)也是個(gè)責(zé)任中心項(xiàng)目實(shí)施預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)成本控制的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。三是項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的成本控制。在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)作為企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)，對(duì)實(shí)際發(fā)生的真實(shí)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離預(yù)算成本的成本費(fèi)用項(xiàng)目，嚴(yán)格資金支付手續(xù)，對(duì)于超預(yù)算的不正常現(xiàn)象要及時(shí)采取措施消除。實(shí)際執(zhí)行成本超出或節(jié)余時(shí)，都應(yīng)以項(xiàng)目開(kāi)工成本預(yù)算成本為準(zhǔn)繩，對(duì)比分析找出原因，并及時(shí)糾正偏差。四是項(xiàng)目工程完工后的成本分析和評(píng)價(jià)。項(xiàng)目完工后，各責(zé)任中心應(yīng)計(jì)算出項(xiàng)目施工的總成本和各分項(xiàng)的單位成本，同時(shí)并與相應(yīng)的預(yù)算成本和投標(biāo)時(shí)的投標(biāo)成本進(jìn)行比較分析，對(duì)成本控制超標(biāo)的原因進(jìn)行分析，找出相應(yīng)的問(wèn)題以防止在以后的成本控制中重復(fù)發(fā)生。同時(shí)，企業(yè)也可借成本分析結(jié)果評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理人員的成本管理水平，與此績(jī)效工資掛鉤，從而加大預(yù)算執(zhí)行力度。

三、建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要措施

我國(guó)建筑業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，建筑資源相對(duì)缺乏，加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為尚不規(guī)范，從而增加了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面墊資施工給建筑企業(yè)帶來(lái)的直接后果是大量生產(chǎn)資金被占用，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，建筑企業(yè)項(xiàng)目成本管理控制過(guò)程中也存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目成本管理和控制直接影響建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成本控制不當(dāng)極有可能引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，建筑企業(yè)應(yīng)開(kāi)展以下工作：

（一）建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和防范制度

首先，建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，更是企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，同時(shí)還需要各個(gè)職能部門(mén)通力配合。企業(yè)可以成立由總經(jīng)理、經(jīng)營(yíng)、工程、財(cái)務(wù)管理等部門(mén)成員參加的預(yù)警防控領(lǐng)導(dǎo)小組。另外建筑企業(yè)應(yīng)著手建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)防范制度并加大執(zhí)行力度落實(shí)。

（二）建立財(cái)務(wù)預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制

規(guī)范、真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警的前提。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、及時(shí)、規(guī)范將直接影響到財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系的建立和運(yùn)行效果。企業(yè)應(yīng)選擇重點(diǎn)檢測(cè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)監(jiān)測(cè)和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)并警示有關(guān)負(fù)責(zé)人員，同時(shí)分析企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的原因，找出企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行中潛在的問(wèn)題，并根據(jù)制度安排提出應(yīng)對(duì)措施。

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作者簡(jiǎn)介：錢(qián)絳（1972-），女，漢族，上海人，大學(xué)本科，中國(guó)華西企業(yè)股份有限公司會(huì)計(jì)師，畢業(yè)于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。