重要性原則在合并報表編制中的運用

肖小月

【摘要】重要性原則是成本效益原則在會計核算領(lǐng)域中的體現(xiàn)。合并報表編制過程繁復(fù)、數(shù)據(jù)量大，重要性原則的運用至關(guān)重要，直接關(guān)系到合并報表的編制效率和時效性。本文主要介紹重要性原則在合并報表編制中的具體運用。

【關(guān)鍵詞】重要性合并報表運用

會計信息質(zhì)量關(guān)系到投資者決策、完善資本市場以及市場經(jīng)濟(jì)秩序等重大問題，企業(yè)會計準(zhǔn)則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性作為會計信息的首要質(zhì)量要求，實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性則作為會計信息應(yīng)具備的輔助質(zhì)量要求，對首要質(zhì)量要求進(jìn)行補充和完善，尤其在對某些特殊交易或者事項進(jìn)行處理時，需要根據(jù)這些輔助質(zhì)量要求把握處理原則。重要性原則作為會計信息質(zhì)量要求之一，也是成本效益原則在會計領(lǐng)域的重要體現(xiàn)。本文主要論述在合并報表編制中重要性原則的運用。

一、重要性原則的含義

重要性要求企業(yè)提供的會計信息反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。一般來說，在會計核算過程中，視交易和事項重要程度不同，采用不同的處理原則，對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等有較大影響，并影響財務(wù)報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務(wù)報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不會導(dǎo)致財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可以適當(dāng)簡化處理。

二、重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)

財務(wù)報告中提供的會計信息省略或錯報會影響投資者等信息使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用依賴會計人員的職業(yè)判斷。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體環(huán)境下交易或事項的金額和性質(zhì)兩個方面來判斷：從性質(zhì)來講，即一項交易或事項只要發(fā)生，就會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，這樣的交易或事項就是重要的；從金額來說，即一項交易或事項發(fā)生的頻率如果比較小，金額不大，對會計信息使用者的決策不會產(chǎn)生重大影響，但是發(fā)生的次數(shù)比較多，累積到一定金額時也會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，此時則認(rèn)為其具有重要性。

三、重要性原則在合并報表編制中的運用

對于合并范圍廣的集團(tuán)企業(yè)，合并報表編制過程繁復(fù)，數(shù)據(jù)量大，重要性原則的運用至關(guān)重要，直接關(guān)系到合并報表的編制效率和時效性。

（一）關(guān)于合并范圍子公司期初數(shù)調(diào)整問題

對于編制合并報表的集團(tuán)來說，子公司如果期初數(shù)有調(diào)整，那么合并報表的期初數(shù)一般也需要相應(yīng)調(diào)整，簡單的調(diào)整可以直接在上一年度合并報表的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，但如果調(diào)整的單位多，則很可能導(dǎo)致需要根據(jù)子公司的期初數(shù)重新編制期初合并報表，這無疑增加了合并報表編制的工作量。其實，子公司的一些期初數(shù)調(diào)整對子公司單體報表來說可能是重要的，需要調(diào)整的，但是對于集團(tuán)大合并報表來說卻是影響極小，不重要的。這種情況下，母公司可以從合并報表的整體重要性角度來考慮，對合并報表影響不大的期初數(shù)調(diào)整可以忽略。

（二）關(guān)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消的問題

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消包括應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等項目一一進(jìn)行抵消。這要求集團(tuán)內(nèi)各公司之間往來賬務(wù)清晰，賬務(wù)處理相同，且能做到定期對賬。但實務(wù)中由于雙方入賬時間和賬務(wù)處理的差異等因素的影響，往往雙方掛賬的期末余額未必相等，或者掛賬科目也不一定相同，加上合并報表范圍廣，各公司之前往來量大，要逐項核對抵消需要花費較多時間和精力。此時，重要性原則的運用可以大大提高合并效率。只要能保證最終合并報表不重復(fù)反映債權(quán)債務(wù)，那就不必局限于各項目一一對應(yīng)抵消。在實務(wù)操作中，可以將集團(tuán)內(nèi)各公司間的應(yīng)收應(yīng)付等債權(quán)和債務(wù)期末余額按借、貸方分別列示，匯總各項目的合計數(shù)，作相反方向的抵消分錄，如果借貸方余額相等，則可以完全抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，如果借貸方余額有差異，則要視差異金額大小來判斷是否需要調(diào)整，若差額較小，對合并報表的真實性沒有影響，則可按較小金額或較大金額進(jìn)行抵消；若差異較大，則繼續(xù)核對內(nèi)部往來，查找原因，減小差異后再行抵消。

（三）關(guān)于內(nèi)部交易抵消的問題

集團(tuán)內(nèi)部公司之間發(fā)生的商品或勞務(wù)購銷差價產(chǎn)生的存貨價值中未實現(xiàn)內(nèi)部利潤根據(jù)準(zhǔn)則是需要抵消的，對于內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)較多、存貨項目多的集團(tuán)來說，要根據(jù)各項存貨的毛利率計算出需抵消金額，此項工作量是比較大的，從重要性角度看，如果發(fā)生購銷業(yè)務(wù)的公司在生產(chǎn)和銷售上沒有上下游依賴關(guān)系，他們之間的銷售差價較小，金額影響不重大，對集團(tuán)公司的經(jīng)營成果影響很小時，可以忽略存貨的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤，將收入和成本直接抵消。

集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)的購銷交易，除了原值需要抵消外，還需在固定資產(chǎn)的整個使用該期間內(nèi)進(jìn)行折舊的分期抵消。一般企業(yè)內(nèi)部購銷固定資產(chǎn)所形成的內(nèi)部利潤金額不會很大，且固定資產(chǎn)使用期內(nèi)各期分?jǐn)偟恼叟f金額更小，通常對整個集團(tuán)的經(jīng)營成果影響是較小的。而且在實務(wù)操作中，由于各項固定資產(chǎn)使用期限不同，記錄可能遺漏、資產(chǎn)價值可能發(fā)生變動、編制合并報表的人員可能更換，這些因素都增加了各期遞延抵消調(diào)整的難度。按照重要性原則，對于這些內(nèi)部利潤較小的固定資產(chǎn)購銷，其抵消可以從簡處理，在對合并報表沒有重大影響的情況下，可以一次性將折舊額全部抵消，或者設(shè)定一個綜合的折舊年限，在此年限內(nèi)分期抵消。

（四）關(guān)于利息資本化抵消等問題

一些集團(tuán)公司如果存在內(nèi)部銀行（財務(wù)公司）或結(jié)算中心的，有較多內(nèi)部資金借貸業(yè)務(wù)，那么可能會存在內(nèi)部銀行的利息收入需要與另一家公司的在建工程利息資本化抵消的問題。通常當(dāng)年利息收入與在建工程抵消后，每年都需要遞延抵消，在建工程轉(zhuǎn)固后還需要進(jìn)行折舊的抵消，如此操作在實務(wù)中是十分繁復(fù)的，因此根據(jù)重要性原則，對于金額較小的利息資本化業(yè)務(wù)，可以忽略不予抵消。

（五）關(guān)于現(xiàn)金流量表的抵消問題

現(xiàn)金流量表的抵消在合并報表抵消中相對簡單，一般集團(tuán)內(nèi)各公司間的現(xiàn)金流量往來都是能夠核對一致的。但是與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消存在同樣的一個問題，那就是各公司間記錄的項目可能不是一一對應(yīng)的。此時可以采取債權(quán)債務(wù)抵消類似的方法，即將現(xiàn)金流入和流出分別記錄后匯總抵消，流入和流出無差異的表示能夠完全抵消，有差異的則區(qū)分金額大小，重新核對內(nèi)部現(xiàn)金流往來后再予抵消。