稅務(wù)會計模式研究的文獻(xiàn)綜述

陳雪彬

摘要：稅務(wù)會計是由財務(wù)會計、財政學(xué)、稅收法理學(xué)等交叉學(xué)科形成的一門邊緣學(xué)科，是隨著會計制度和稅收制度的發(fā)展而逐步發(fā)展起來的學(xué)科。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)與國際的趨同，越來越多的學(xué)者開始對稅務(wù)會計模式、發(fā)展以及我國所適合的模式進(jìn)行研究。本文在閱讀大量學(xué)者文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)會計的模式以及我國對稅務(wù)會計模式的選擇兩方面的資料進(jìn)行了歸納整理。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計模式；財務(wù)會計；發(fā)展趨勢

一、稅務(wù)會計的模式

從國際范圍看，稅務(wù)會計模式主要有以美英為代表的財稅分離模式、以法德為代表的財稅合一模式和以日本為典型的財稅混合與協(xié)調(diào)模式。

（一）投資者導(dǎo)向的稅務(wù)會計模式——財稅分離型

周仕雅、劉凌雷（2005）的定義是以債權(quán)人、投資者的利益為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本及收益的確定不發(fā)生直接影響，各個會計要素的確認(rèn)、計量等都遵循財務(wù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算。張惠群（2010）指出這種稅務(wù)會計模式允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。

周仕雅、劉玉龍（2011）對該模式的優(yōu)缺點進(jìn)行了簡潔的概括，認(rèn)為優(yōu)點主要是財務(wù)會計可以充分實現(xiàn)會計為投資者服務(wù)的目標(biāo)，而稅務(wù)會計可以充分實現(xiàn)為納稅人服務(wù)的目標(biāo)，缺點是同時編制兩套會計報告，無形中會增加企業(yè)的成本。

（二）政府導(dǎo)向的稅務(wù)會計模式——財稅合一型

林春雷（2005）、林易（2010）指出，該模式的主要特征是財務(wù)會計處理遵循稅法，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響。汪國義（2012），王淑美、張小峰（2012）也指出在這一稅務(wù)會計模式下，客觀上要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計保持一致，會計事項的處理要遵守稅法相關(guān)規(guī)定。

對于這種模式的優(yōu)缺點，周仕雅、劉玉龍（2011）認(rèn)為優(yōu)點是企業(yè)無須面對

兩套不同的會計制度，因此也無須通過另外的核算體系來單獨核算，從而可以在一定程度上降低企業(yè)成本。彭媛媛（2008）指出該模式克服了英美等國稅務(wù)會計模式的缺點，可省去一系列復(fù)雜的調(diào)整。

（三）企業(yè)導(dǎo)向的稅務(wù)會計模式——財稅混合型

周仕雅、劉玉龍（2011）指出該模式的主要特征是財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間以協(xié)調(diào)為主，而且這種協(xié)調(diào)有較為完善的法律依據(jù)。汪國義（2012）也指出在該模式下財務(wù)會計與稅務(wù)會計在完善的法律依據(jù)保障下相互協(xié)調(diào)，其獨立性介于合一型和分離型兩種模式之間。

呂冬穎（2003）指出，該模式的優(yōu)點是吸引國外資金，促進(jìn)企業(yè)管理水平提高，公平稅負(fù)。彭媛媛（2008）指出該模式吸收分離式和合一式的優(yōu)點，避免單一模式的不足，滿足不同信息使用者的信息需求，更具靈活性和實用性。

通過以上論述可以發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)學(xué)者對稅務(wù)會計模式的研究是比較深入和完善的，形成了較為系統(tǒng)的文獻(xiàn)資料，對幾種主要的稅務(wù)會計模式都達(dá)成了一致的認(rèn)識。為我國選擇適合自己的稅務(wù)會計模式提供了大量寶貴的參考資料，使我國在不斷完善稅務(wù)會計模式的道路中借鑒外國的優(yōu)秀經(jīng)驗。

二、我國稅務(wù)會計模式的選擇

我國稅務(wù)會計發(fā)展歷程大致是由“財稅合一”到“財稅分離”再到“財稅分離與協(xié)調(diào)”，從原來高度重合逐步調(diào)整并向分離模式逐步轉(zhuǎn)變，應(yīng)該說這一發(fā)展趨勢與國際會計發(fā)展方向相一致。

（一）我國稅務(wù)會計模式現(xiàn)實選擇的原因

汪國義（2012）認(rèn)為我國已逐步建立了市場經(jīng)濟(jì)體制，但稅收體制還不完善，稅收制度和會計制度的差異要求我國采取分離式的稅務(wù)會計模式。此外，實行財稅分離，可以直接降低征稅機(jī)關(guān)成本，間接降低企業(yè)運(yùn)行成本。

王華明（2009）指出，完善我國會計學(xué)科體系的需要，改進(jìn)我國企業(yè)稅務(wù)會計信息的披露以及我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，都要求建立獨立的稅務(wù)會計。

葉建芳（2004）認(rèn)為，稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離既是稅收和會計自身改革發(fā)展的必然選擇，也是與國際慣例接軌的需要，符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。

（二）我國稅務(wù)會計模式的發(fā)展趨勢

對于我國稅務(wù)會計今后應(yīng)該如何發(fā)展，各個學(xué)者都有自己不同的觀點，一種觀點認(rèn)為我們應(yīng)建立傾向于英美的財稅混合型稅務(wù)會計模式；第二種觀點認(rèn)為我國稅務(wù)會計模式應(yīng)當(dāng)從財稅混合模式逐步過渡到財稅分離模式；第三種觀點認(rèn)為我國應(yīng)盡快建立財稅分離模式下的獨立稅務(wù)會計體系。

王華明（2009）認(rèn)為，我國應(yīng)建立具有中國特色的以所得稅和增值稅為主體的復(fù)合制獨立稅務(wù)會計模式；張蓉、蘇敏（2011）認(rèn)為我國應(yīng)采取適度分離的稅務(wù)會計模式，同時對所得稅和流轉(zhuǎn)稅的財稅分離進(jìn)行并重把握；于立梅（2009）認(rèn)為，我國不應(yīng)采取“過度分離”的模式，應(yīng)該采取稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式。

從以上對我國稅務(wù)會計模式選擇的原因和發(fā)展趨勢的文獻(xiàn)來看，各學(xué)者在今后稅務(wù)會計模式發(fā)展趨勢方面的認(rèn)識，大多主張財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，但是“完全分離”還是“適度分離”，各學(xué)者的看法則不盡相同，還沒有達(dá)成一致意見。

三、總結(jié)

總的來說，我國對稅務(wù)會計的理論研究還是比較深入與全面的，在稅務(wù)會計模式的選擇與今后的發(fā)展道路上，也基本達(dá)成了一致。但是，由于稅務(wù)會計模式的選擇與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)，直接影響著企業(yè)和國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況。所以，對于我國稅務(wù)會計模式的發(fā)展，仍然需要廣大學(xué)者繼續(xù)做更多的研究，從理論上完善稅務(wù)會計模式，使我國稅務(wù)會計模式的選擇緊扣我國經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展、我國稅務(wù)和會計法律法規(guī)的完善方向，采取適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅務(wù)會計模式，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的框架，為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展做好制度后盾。

參考文獻(xiàn)：

[1]張蓉，蘇敏.從國際稅務(wù)會計模式比較看我國稅務(wù)會計模式的選擇及完善[J].財稅論壇，2011（8）：144.

[2]張惠群.關(guān)于我國稅務(wù)會計模式的探討[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2010（12）：28-29.

[3]葉建芳.會計準(zhǔn)則的全球趨同與稅務(wù)會計模式的動態(tài)分析[J].稅務(wù)研究，2004（11）：60-62.

[4]王華明.建立我國獨立稅務(wù)會計的思考[J].財經(jīng)理論與實踐，2009（162）：79-83.