基層央行履職審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐及啟示

解承忠

加強(qiáng)和改進(jìn)基層央行履職審計(jì)的質(zhì)量控制，有利于全面、客觀、公正地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部作出評(píng)價(jià)，進(jìn)一步強(qiáng)化干部管理，發(fā)揮內(nèi)審咨詢、促進(jìn)作用。本文結(jié)合近年來(lái)基層央行履職審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐對(duì)此作一探討。

一、基層央行履職審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐與效果分析

近年來(lái)，各級(jí)行根據(jù)《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法》（以下簡(jiǎn)稱《履職審計(jì)辦法》）規(guī)定，結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展要求，認(rèn)真組織實(shí)施履職審計(jì)、強(qiáng)化質(zhì)量控制，有效發(fā)揮了履職審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督、保障和促進(jìn)作用。

（一）強(qiáng)化履職審計(jì)內(nèi)容的全面控制

人民銀行是國(guó)家的重要宏觀調(diào)控部門之一，既承擔(dān)制定和執(zhí)行貨幣政策，又辦理再貸款、經(jīng)理國(guó)庫(kù)、貨幣發(fā)行、金融統(tǒng)計(jì)、外匯管理等重要資金管理和金融服務(wù)業(yè)務(wù)。因此，基層央行在實(shí)施履職審計(jì)質(zhì)量控制時(shí)就要充分考慮中央銀行宏觀管理與金融服務(wù)的特點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施中嚴(yán)格按照《履職審計(jì)辦法》規(guī)定的內(nèi)容認(rèn)真逐項(xiàng)開展。包括：傳達(dá)、貫徹國(guó)家金融法律法規(guī)、方針政策和總行規(guī)章制度及上級(jí)行決定的情況；組織和參與決策的情況；內(nèi)部控制管理情況；履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)情況等。只有這樣，履職審計(jì)全面質(zhì)量控制的基礎(chǔ)才能穩(wěn)固牢靠。

（二）積極拓展履職審計(jì)的視角控制

開展履職審計(jì)，必須圍繞人民銀行的中心工作，把握全局，多視角、全方位地進(jìn)行質(zhì)量控制。如果因循守舊，故步自封，僅從合規(guī)性方面開展審計(jì)，沒有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角、績(jī)效審計(jì)視角和內(nèi)控審計(jì)視角，就會(huì)造成對(duì)部分存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的內(nèi)容、對(duì)重要業(yè)務(wù)的管理質(zhì)量?jī)?nèi)容以及內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問(wèn)題難以查深查透，從而影響審計(jì)質(zhì)量，甚至導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，基層央行要結(jié)合履職審計(jì)質(zhì)量控制比較全面的特點(diǎn)，積極借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)理念和方法，從不同審計(jì)角度去審視審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化質(zhì)量控制水平。

（三）保證履職審計(jì)組織程序的嚴(yán)密控制

主要強(qiáng)化三個(gè)方面的控制。一是要按照《履職審計(jì)辦法》規(guī)定的周期循環(huán)審計(jì)制度的要求認(rèn)真組織實(shí)施。二是要切實(shí)加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)控。包括審前準(zhǔn)備，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)行符合性測(cè)試以及工作底稿和事實(shí)確認(rèn)的復(fù)核檢查等都要符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。三是嚴(yán)格開展審計(jì)評(píng)價(jià)控制。審計(jì)什么評(píng)價(jià)什么，有什么問(wèn)題提出什么問(wèn)題，根據(jù)審計(jì)實(shí)踐作出審計(jì)評(píng)價(jià)，切忌泛泛而談，成績(jī)、問(wèn)題、評(píng)價(jià)三者脫節(jié)。

（四）不斷推進(jìn)信息技術(shù)輔助審計(jì)手段的開發(fā)與運(yùn)用

近年來(lái)，人民銀行逐步加大了信息化審計(jì)輔助系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用。履職審計(jì)實(shí)施中，基層央行已成功開發(fā)了資本項(xiàng)目外匯管理業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)小助手、央行財(cái)務(wù)綜合信息管理系統(tǒng)等輔助審計(jì)軟件，進(jìn)一步提升了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的管理控制

在開展的履職審計(jì)質(zhì)量控制中，要十分注重對(duì)審計(jì)組成員的配備，搞好優(yōu)化組合，發(fā)揮個(gè)人所長(zhǎng)。同時(shí)，強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)道德紀(jì)律教育，堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是。

經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，基層央行履職審計(jì)質(zhì)量控制取得了一定成效，主要體現(xiàn)在：

一是提升了審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。通過(guò)加強(qiáng)履職審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制、重要決策、崗位交接、業(yè)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督檢查等方面存在的問(wèn)題進(jìn)行充分揭示，保證了審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性、客觀性和公正性，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，增強(qiáng)了干部的責(zé)任意識(shí)。

二是突出了審計(jì)的“懸劍效應(yīng)”。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量控制貫穿履職審計(jì)的過(guò)程之中，審前實(shí)施全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審中將民主決策、重大資金、財(cái)務(wù)資產(chǎn)、賬戶管理、重要業(yè)務(wù)管理等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行了深入檢查，引起了管理層的重視，并促進(jìn)其及時(shí)糾正違規(guī)行為，有利于提高決策能力和執(zhí)行能力，形成了良好的“懸劍效應(yīng)”。

三是強(qiáng)化了審計(jì)的績(jī)效管理。促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部高效履行職責(zé)是《履職審計(jì)辦法》中明確規(guī)定的審計(jì)目的之一。因此，實(shí)施履職審計(jì)質(zhì)量控制，就要對(duì)審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，進(jìn)一步強(qiáng)化績(jī)效管理監(jiān)督。

四是促進(jìn)了審計(jì)成果的運(yùn)用。由于全方位、多視角地對(duì)履職審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格控制，進(jìn)一步提升了履職審計(jì)的質(zhì)量，尤其是當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的財(cái)務(wù)資金管理等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域取得的審計(jì)成果，日常管理中發(fā)揮了較好的決策參考作用。

二、履職審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題和不足

從近年來(lái)履職審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，由于體制機(jī)制、主客觀方面的原因，履職審計(jì)質(zhì)量控制中還存在一些問(wèn)題和不足，必須加以克服。

（一）控制視角不夠全面

《履職審計(jì)辦法》第二章關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)內(nèi)容不完整，沒有包含干部任免管理、黨風(fēng)廉政建設(shè)等相關(guān)重要內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)控制有遺漏。對(duì)圍繞人民銀行的中心工作內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于這些工作中有很多屬于創(chuàng)新業(yè)務(wù)，有許多新的管理要求，往往造成審計(jì)人員理解上有偏差、審計(jì)視角上不到位。此外，績(jī)效審計(jì)還在探索之中，尚未全面融入履職審計(jì)的各項(xiàng)控制之中，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制也有一定影響。

（二）控制過(guò)程存在缺陷

主要是：一是個(gè)別業(yè)務(wù)部門忙于自身業(yè)務(wù)管理，對(duì)內(nèi)審征詢意見不夠重視，從而造成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中控制的疏漏；二是審計(jì)成本與效率關(guān)系難以掌控，個(gè)別履職審計(jì)項(xiàng)目由于其特殊性，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間往往安排不夠，致使不能對(duì)部分相關(guān)業(yè)務(wù)查深查透，影響了控制的效力；三是由于追求審計(jì)速度，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)對(duì)一些重要風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的抽查面不夠充分到位，履職審計(jì)質(zhì)量控制的比例不符合要求。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)難以把握

審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)是對(duì)被審計(jì)對(duì)象履行職責(zé)情況的總體評(píng)判，是對(duì)其工作能力和工作業(yè)績(jī)的客觀性總結(jié)。按《履職審計(jì)辦法》要求也是內(nèi)審工作中必要的工作程序。但如何評(píng)、評(píng)什么，《履職審計(jì)辦法》中卻沒有明確，致使質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰，評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏權(quán)威性。

（四）審計(jì)手段難以跟上

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前人民銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)已達(dá)五十多個(gè)，業(yè)務(wù)覆蓋中央銀行會(huì)計(jì)核算、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算、人民幣銀行結(jié)算賬戶、人事信息系統(tǒng)、金融穩(wěn)定統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)與分析系統(tǒng)、工業(yè)景氣調(diào)查系統(tǒng)、企業(yè)征信系統(tǒng)、反洗錢監(jiān)管交互平臺(tái)等。而與此相對(duì)應(yīng)的是，人民銀行只在少數(shù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域開發(fā)了信息系統(tǒng)審計(jì)輔助軟件。大量審計(jì)工作仍然依靠查憑證、翻賬簿、看報(bào)表的手工方式處理，由審計(jì)人員根據(jù)個(gè)人判斷查找問(wèn)題，這對(duì)實(shí)施全面審計(jì)的履職審計(jì)來(lái)講，一定程度上抑制了審計(jì)質(zhì)量控制的水平。

（五）審計(jì)人員素質(zhì)不高

實(shí)施履職審計(jì)的一項(xiàng)重要條件是，審計(jì)組成員必須同時(shí)具備審計(jì)知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)和管理知識(shí)。但從現(xiàn)階段基層央行的實(shí)際情況來(lái)看，相當(dāng)一部分審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)不能達(dá)到應(yīng)有的水平，制約了審計(jì)質(zhì)量的提高。

三、改進(jìn)履職審計(jì)質(zhì)量控制的措施

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化履職審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)

基層央行履職審計(jì)實(shí)施中，要結(jié)合基層央行履職的工作重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)，適時(shí)調(diào)整審計(jì)方案相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)針對(duì)性。如近年來(lái)各級(jí)行開展的“兩管理、兩綜合”工作、“小金庫(kù)”管理、制度執(zhí)行力專項(xiàng)建設(shè)等，審計(jì)方案中要加大這些內(nèi)容的審計(jì)分量。通過(guò)審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)層的價(jià)值，促進(jìn)基層央行更好地履行好各項(xiàng)職責(zé)。

（二）進(jìn)一步規(guī)范履職審計(jì)質(zhì)量控制的操作

領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)范圍廣、頭緒多，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中一定要對(duì)業(yè)務(wù)流程認(rèn)真控制、嚴(yán)格把關(guān)、規(guī)范操作。要加強(qiáng)審前準(zhǔn)備控制，在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段要加強(qiáng)工作底稿的檢查、復(fù)核，對(duì)審計(jì)報(bào)告嚴(yán)格把關(guān)。對(duì)一些部門的重要業(yè)務(wù)審計(jì)，可以借助外部專業(yè)人員參加審計(jì)，切實(shí)提高履職審計(jì)質(zhì)量控制水平。

（三）進(jìn)一步改進(jìn)履職審計(jì)控制的方法

當(dāng)前，要積極促進(jìn)審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，在推動(dòng)審計(jì)創(chuàng)新中進(jìn)一步強(qiáng)化履職審計(jì)質(zhì)量控制。一是要探索建立科學(xué)、規(guī)范的方法，實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制，為領(lǐng)導(dǎo)干部提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的建議；二是進(jìn)一步建立科學(xué)、動(dòng)態(tài)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)和程序，推進(jìn)基層央行內(nèi)控長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)；三是從制度上確定績(jī)效審計(jì)類型，為促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部高效履職服務(wù)；四是目前信息系統(tǒng)已覆蓋人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)，內(nèi)審部門要加快信息技術(shù)輔助審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用，努力提高審計(jì)手段的現(xiàn)代化。

（四）進(jìn)一步提升內(nèi)審人員素質(zhì)

要積極倡導(dǎo)全員學(xué)習(xí)理念，加強(qiáng)對(duì)政治理論、業(yè)務(wù)知識(shí)和宏觀經(jīng)濟(jì)金融理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，提升人員素質(zhì)。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，要充分認(rèn)識(shí)到履職審計(jì)與干部管理的關(guān)系，狠抓審計(jì)質(zhì)量，以爭(zhēng)創(chuàng)優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目為抓手，大力實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目精品工程。

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