從安達(dá)信倒閉看事務(wù)所審計質(zhì)量控制

邱水良 任朝明 朱藕英

【摘要】本文對事務(wù)所審計質(zhì)量控制進行了論述，注冊會計師審計是公認(rèn)的高風(fēng)險行業(yè)，作為前“五大”事務(wù)所之一的安達(dá)信，在對安然公司的審計失敗后，整個會計職業(yè)界對如何更有效地控制審計風(fēng)險并實現(xiàn)整個行業(yè)的長久發(fā)展進行了深入思考。我國內(nèi)資會計師事務(wù)所正處在不斷發(fā)展壯大的關(guān)鍵時期，安達(dá)信的倒閉值得我們反思質(zhì)量控制的重要性。

【關(guān)鍵詞】安達(dá)信事務(wù)所審計質(zhì)量控制

注冊會計師審計是公認(rèn)的高風(fēng)險行業(yè)，作為前“五大”事務(wù)所之一的安達(dá)信，在對安然公司的審計失敗后，整個會計職業(yè)界對如何更有效地控制審計風(fēng)險并實現(xiàn)整個行業(yè)的長久發(fā)展進行了深入思考。大型事務(wù)所相比于小規(guī)模事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有更強的獨立性（De Angelo，1981），然而安達(dá)信的倒閉表明兩者并不是這樣簡單的關(guān)系。我國內(nèi)資會計師事務(wù)所正處在不斷發(fā)展壯大的關(guān)鍵時期，安達(dá)信的倒閉值得我們反思質(zhì)量控制的重要性。

一、安達(dá)信審計失敗的主要原因

第一，審計獨立性嚴(yán)重不足。咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展的影響了會計師事務(wù)所的獨立性。在1997年，安達(dá)信咨詢已經(jīng)成為業(yè)界老大，在世通2002年4月22日發(fā)布的“代理權(quán)聲明”（Proxy Statement）中表明，世界通信向安達(dá)信支付的服務(wù)費用高達(dá)1680萬美元，其中支付稅務(wù)咨詢費用760萬美元、審計費用440萬美元、非財務(wù)報表審計費用160萬美元和其他咨詢服務(wù)費用320萬美元。缺乏形式獨立的審計如何能識別存在問題的交易，審計人員不獨立不僅是導(dǎo)致審計失敗的根本原因，而且是產(chǎn)生審計風(fēng)險的根本原因。審計人員不獨立一定會產(chǎn)生獨立性風(fēng)險，而其則是審計風(fēng)險中的一個重要方面。獨立性風(fēng)險受到很多因素的影響，比如在客戶企業(yè)中進行投資、附條件收費項目、提供雇傭機會、與審計人員有親密關(guān)系等。缺乏獨立性是安達(dá)信審計失敗的重要原因之一。

第二，對于存在舞弊風(fēng)險的交易，安達(dá)信未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑。安達(dá)信芝加哥總部的合伙人卡爾Carl Bass在1999年12月向負(fù)責(zé)安然公司審計業(yè)務(wù)的合伙人David Duncan提供一份備忘錄，要求其對安然公司的SPE項目會計進行調(diào)整，需調(diào)減報告收益約3000萬至5000萬美元，并向其提出質(zhì)疑，認(rèn)為該SPE交易活動有虛構(gòu)嫌疑。但最終并沒有得到David Duncan的認(rèn)可。在2001年2月，安達(dá)信的資深合伙人就在內(nèi)部會計中討論是否應(yīng)解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系，認(rèn)為其中會計政策方面過于激進，但由于在2000年安達(dá)信從安然公司獲取的費用總計達(dá)到5200萬美元，同時，高層合伙人考慮到安然公司可能繼續(xù)向其提供約1億美元的業(yè)務(wù)合作。最終安達(dá)信繼續(xù)與安然公司保持業(yè)務(wù)聯(lián)系。

Carl Bass在2001年3月在公司質(zhì)量控制會議上提出對安然公司審計業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制質(zhì)量的質(zhì)疑，但結(jié)果卻是他調(diào)離安然公司的審計質(zhì)量控制工作。2001年8月，發(fā)展部副總經(jīng)理Sherron Watking在與前安達(dá)信同事的通話表達(dá)了她對安然公司采用的會計問題的關(guān)注，對過去資本市場將安然公司所期望的高收益表示疑問，認(rèn)為這根本上就是一場會計騙局，并且安達(dá)信的許多CPA都為其提供便利。

上面的所有事實表明，安達(dá)信沒有重視審計風(fēng)險，注重短期利益，導(dǎo)致其審計失敗。

最后，披露審計失敗時的危機式管理存在重大缺陷。會計學(xué)家佩頓和利特爾頓審計應(yīng)以客觀、真實的證據(jù)為依據(jù)。David Duncan于2001年10月，將數(shù)幾千份關(guān)于安然公司的檔案材料進行了粉碎，而這是在美國證券交易委員會（SEC）宣布開始對安然公司進行刑事調(diào)查后進行的，同時SEC還發(fā)現(xiàn)，安達(dá)信并沒有對該合伙人作出開除的決定。在公司的新政策中，明顯強調(diào)對文件進行銷毀，同時是沒有聲明“不得銷毀可能導(dǎo)致妨礙SEC調(diào)查的資料”，這讓David Duncan如獲至寶。

在司法部、FBI和SEC等部門對安然公司丑聞介入調(diào)查后，安達(dá)信在開除David Duncan的同時，開除了休斯敦其他三名資深合伙人。由于安達(dá)信妨礙司法公正，該案件升級為刑事犯罪，安達(dá)信在2002年8月31日無奈地宣布對所有上市公司的審計業(yè)務(wù)停止執(zhí)行。

二、啟示

第一，杜絕混業(yè)經(jīng)營，保證審計獨立性。會計師事務(wù)所由于大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)，而對原有的審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，從而喪失了獨立性，不能有效選擇審計樣本。

第二，加強質(zhì)量控制，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街匾晫徲嫻ぷ鞯那捌跍?zhǔn)備，注重對客戶進行分析。在是否接受審計委托前，對會根據(jù)公司管理層誠信、企業(yè)治理框架、行業(yè)風(fēng)險等對業(yè)務(wù)委托方進行專業(yè)評估。對于存在重大風(fēng)險的客戶保持高度警惕和職業(yè)謹(jǐn)慎。

第二，完善市場糾錯機制，強化事務(wù)所的危機管理。完善公司治理，加強會計責(zé)任。在完成審計工作后，加審計檔案的管理，對審計工作開展總結(jié)，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

參考文獻

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基金項目：本文系浙江省“新苗人才項目” 審計質(zhì)量控制體系在我國大型會計師事務(wù)所的推廣研究——基于國際四大經(jīng)驗（項目代碼：ZX110701050)的階段性成果。

作者簡介：邱水良（1985-），男，浙江麗水，杭州電子科技大學(xué)，管理學(xué)碩士，研究方向：會計理論與方法；任朝明（1986-），男，安徽巢湖，杭州電子科技大學(xué)，管理學(xué)碩士，研究方向：會計理論與方法；朱藕英（1985-），女，浙江紹興，杭州電子科技大學(xué)，管理學(xué)碩士，研究方向：會計理論與方法。

（責(zé)任編輯：趙春輝）