審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建研究

魯愛(ài)民 孟志青

【摘 要】 文章借鑒財(cái)務(wù)預(yù)警分析原理，結(jié)合審計(jì)所應(yīng)承擔(dān)的查錯(cuò)糾弊、警示預(yù)險(xiǎn)的功能，探討審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的基本構(gòu)成要素，構(gòu)建審計(jì)預(yù)警框架，為進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)作用、防患于未然提供方法上的參考。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)； 財(cái)務(wù)審計(jì)； 免疫系統(tǒng)； 審計(jì)預(yù)警

一、引言

審計(jì)是伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的，是甄別經(jīng)濟(jì)信息、保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照既定規(guī)劃與要求正常執(zhí)行的必要手段?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，對(duì)審計(jì)提出了更高的需求，已不再局限于以往單純基于會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上的事后“查證”功能，而是逐漸從控制導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)向了風(fēng)險(xiǎn)管理型審計(jì)，即圍繞經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的既定目標(biāo)，從檢查、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)到預(yù)警、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法案》在描述審計(jì)職責(zé)時(shí)就曾提出：審計(jì)師應(yīng)該“在不損害客觀性和獨(dú)立性的基礎(chǔ)上提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，促進(jìn)公司防范風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行公司治理”。本文借鑒財(cái)務(wù)預(yù)警分析原理，結(jié)合審計(jì)所應(yīng)承擔(dān)的查錯(cuò)糾弊、警示預(yù)險(xiǎn)的功能，探討審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的基本構(gòu)成要素，構(gòu)建審計(jì)預(yù)警框架，為進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)作用、防患于未然提供方法上的參考。

二、審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)成要素

預(yù)警系統(tǒng)，是指能夠快捷、準(zhǔn)確地分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題或經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的蛛絲馬跡，及時(shí)把握潛在危機(jī)出現(xiàn)的前兆，迅即發(fā)出警示通告及緩解或消除危機(jī)相關(guān)建議的一套完整的措施或評(píng)價(jià)模式體系。其主要功能在于提前預(yù)知可能出現(xiàn)的問(wèn)題、及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)、提前預(yù)警、消除隱患。而審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，就在于通過(guò)評(píng)價(jià)被審計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，揭示其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的問(wèn)題與隱患，促進(jìn)被審計(jì)主體完善公司治理、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控、提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益，是審計(jì)內(nèi)涵與外延的實(shí)踐性擴(kuò)展。

筆者認(rèn)為：審計(jì)預(yù)警，應(yīng)在明確預(yù)警、排警的前提下，結(jié)合被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境狀況，對(duì)其公司運(yùn)行的重要影響因素（包括管理機(jī)制與制度執(zhí)行等）進(jìn)行評(píng)價(jià)，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及信息傳遞、預(yù)警提示等有機(jī)結(jié)合，以保證預(yù)警系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的主要構(gòu)成要素應(yīng)該包括對(duì)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的評(píng)價(jià)、對(duì)公司治理機(jī)制與執(zhí)行力度的審計(jì)、對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的審計(jì)以及信息分析與預(yù)警提示這四大要素。

（一）對(duì)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的評(píng)價(jià)

這是審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn)和基本前提。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境如管理方法的先進(jìn)性、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)用程度、財(cái)務(wù)收支體系、權(quán)益制衡與內(nèi)部協(xié)調(diào)運(yùn)作能力、資產(chǎn)與資本構(gòu)成等等；而外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境應(yīng)考慮相關(guān)政策的影響、資本市場(chǎng)與客戶市場(chǎng)等等。只有首先了解被審計(jì)主體所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，分析不同環(huán)境可能產(chǎn)生的影響，才能對(duì)其有一個(gè)較為全面客觀的評(píng)價(jià)，提高預(yù)警的有效性和準(zhǔn)確性。

（二）對(duì)公司治理機(jī)制與執(zhí)行力度的審計(jì)

這是審計(jì)預(yù)警的基礎(chǔ)內(nèi)容。治理機(jī)制與執(zhí)行力度是維護(hù)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行、抵御不法行為與不良現(xiàn)象滋生的基礎(chǔ)，也決定著審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)運(yùn)作的特點(diǎn)、目標(biāo)和運(yùn)作方式，進(jìn)一步影響審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)發(fā)揮的效率。在這一方面應(yīng)特別注意公司組織機(jī)構(gòu)中審計(jì)部門的獨(dú)立性、內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行、問(wèn)題反映與處理系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)安全防范機(jī)制等等。

（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

這是審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，影響著審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)和分析，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段與方法、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。要分析企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)衡量的準(zhǔn)確性，以及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出的相關(guān)應(yīng)對(duì)建議。只有識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)程度，才能有效地實(shí)施防范，有針對(duì)性地開(kāi)展控制，其結(jié)果決定著整個(gè)審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)運(yùn)作效果的好壞。

（四）信息分析與預(yù)警提示

這是審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的核心。其直接功能是關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)與資金安全，關(guān)注資產(chǎn)完整、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否正常運(yùn)作，監(jiān)督評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)管理信息的真實(shí)性并在分析信息的基礎(chǔ)上，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的、隱含的問(wèn)題苗頭和不良傾向，并通過(guò)審計(jì)調(diào)查、審計(jì)分析和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，評(píng)價(jià)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)程度及產(chǎn)生的可能影響或損失，及時(shí)發(fā)出預(yù)警提示信號(hào)、提出整改或應(yīng)對(duì)建議，防止風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)導(dǎo)致的決策失誤和經(jīng)濟(jì)損失。

三、審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)層次模型

影響被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行的因素很多，不同因素的影響程度各不相同，企業(yè)不可能均衡地分析考慮每一影響要素，而應(yīng)有所側(cè)重，針對(duì)具有關(guān)鍵影響的、起決定性作用的要素進(jìn)行分析、檢測(cè)、預(yù)警。這不僅體現(xiàn)了審計(jì)工作與審計(jì)預(yù)警中必要的輕重緩急，也有利于降低審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)作成本，保障審計(jì)預(yù)警機(jī)制整體運(yùn)作的高效與合理性。

因此，結(jié)合上述構(gòu)成要素分析，可以勾勒出審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的如下層次模型（見(jiàn)圖1）。

其中，第一層次包括對(duì)公司內(nèi)外部環(huán)境的評(píng)價(jià)和對(duì)公司治理機(jī)制與執(zhí)行情況的審計(jì)，屬于預(yù)警系統(tǒng)中的審計(jì)預(yù)防功能。通過(guò)收集被審計(jì)對(duì)象的各類財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，以及與被審計(jì)單位相關(guān)的政策、社會(huì)、市場(chǎng)狀況等信息，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)測(cè)，評(píng)價(jià)實(shí)際情況與目標(biāo)、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)或期望等等之間的差異，分析產(chǎn)生各類偏差的原因，以監(jiān)測(cè)可能產(chǎn)生不利狀況或經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的蹤跡。

第二層次是對(duì)可能存在的潛在問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)識(shí)別，通過(guò)對(duì)預(yù)警要素各類信息進(jìn)行審計(jì)分析，識(shí)別可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)作的不利因素或引發(fā)危機(jī)事件的苗頭。特別是當(dāng)某類重要的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常或某些經(jīng)營(yíng)與管理關(guān)鍵要素不健全或者缺失時(shí)，更應(yīng)及時(shí)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定預(yù)警等級(jí)。

第三層次是結(jié)合以往歷史資料的統(tǒng)計(jì)比較以及對(duì)現(xiàn)行狀況的跟蹤監(jiān)控，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別所確定的預(yù)警等級(jí)，發(fā)出相應(yīng)預(yù)警提示，提醒、監(jiān)督相關(guān)職能部門和相關(guān)責(zé)任人盡早采取應(yīng)對(duì)措施，避免潛在風(fēng)險(xiǎn)演變成現(xiàn)實(shí)的損失。

此外，信息分析傳遞與預(yù)警提示應(yīng)充分考慮審計(jì)監(jiān)管的有效性、信息傳遞通道的暢通與及時(shí)性以及對(duì)審計(jì)明示問(wèn)題的督促整改力度。只有配備必要的跟蹤問(wèn)效機(jī)制，保證預(yù)警與提示作用的確切落實(shí)，才能真正達(dá)到防范與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、結(jié)論

只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就一定有對(duì)審計(jì)的需求。這是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)或使用權(quán)等多重權(quán)利分離狀態(tài)下人們對(duì)甄別經(jīng)濟(jì)信息、降低經(jīng)濟(jì)與管理風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)信用的基本要求。2008年，國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出：審計(jì)本質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，意味著審計(jì)不應(yīng)該只是被動(dòng)的和靜態(tài)的事后審查，也不應(yīng)僅僅只局限于對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿及其財(cái)務(wù)收支的審核及監(jiān)督；還應(yīng)該強(qiáng)調(diào)主動(dòng)的、動(dòng)態(tài)的、全方位的事前與事中分析預(yù)測(cè)、跟蹤反饋。作為這一“免疫系統(tǒng)”的重要構(gòu)成部分，有效的審計(jì)預(yù)警不僅應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的苗頭，還應(yīng)該具備對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為進(jìn)行問(wèn)題診斷、“對(duì)癥下藥”、“治病防病”的功能。通過(guò)對(duì)被審計(jì)主體各項(xiàng)審計(jì)構(gòu)成要素的審計(jì)分析與評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)公司治理機(jī)制與組織架構(gòu)中存在的不足、財(cái)務(wù)控制中存在的弊端、內(nèi)部管理中存在的缺陷、監(jiān)督執(zhí)行中存在的漏洞等等，提出有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與差錯(cuò)彌補(bǔ)等措施，達(dá)到從根本上堵塞漏洞、避免風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生，將錯(cuò)誤與腐敗的苗頭扼殺在萌芽中。

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