納稅風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)

【摘要】納稅風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而遭受利益受損的可能性。本文闡述了財(cái)務(wù)人員納稅承擔(dān)的法律責(zé)任，并分析了其風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并在此基礎(chǔ)上提出了降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】納稅風(fēng)險(xiǎn)法律責(zé)任形成原因應(yīng)對(duì)措施

一、財(cái)務(wù)人員可能承擔(dān)的法律責(zé)任

（一）《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定

從我國(guó)稅收征收管理的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)看，涉及到財(cái)務(wù)人員可能承擔(dān)的法律責(zé)任條文主要有：第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條。其中第六十三條規(guī)定對(duì)偷稅行為進(jìn)行了界定，對(duì)其處罰做如下表述：對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十五條 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十六條 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十七條 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

（二）《中華人民共和國(guó)刑法》相關(guān)規(guī)定

從我國(guó)刑法的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)看，涉及到財(cái)務(wù)人員可能承擔(dān)的法律責(zé)任條文主要有：第二百零一條、第二百零二條、第二百零三條。其中第二百零一條就逃稅罪進(jìn)行了界定，并就構(gòu)成逃稅罪的需要承擔(dān)的法律責(zé)任有：處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

在第二百零二條中對(duì)抗稅罪進(jìn)行了界定，并就需承擔(dān)的法律責(zé)任做了如下表述：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

在《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零三條對(duì)逃避追繳欠稅罪進(jìn)行了界定，并就需承擔(dān)的法律責(zé)任做了如下表述：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

此外，在我國(guó)刑法中對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪做了進(jìn)行了界定，并就相關(guān)法律責(zé)任做出了相應(yīng)的規(guī)定。比如：虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

二、財(cái)務(wù)人員納稅風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

（一）現(xiàn)行稅法體系復(fù)雜，變化頻繁，配套文件眾多，財(cái)務(wù)人員忙于日常工作事務(wù)，無(wú)法全面掌握。中國(guó)現(xiàn)行稅法體系共有23個(gè)稅種，按性質(zhì)和作用大致分為七類：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)和行為稅類、特定目的稅類、農(nóng)業(yè)稅類、關(guān)稅。2008年起實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，2009年起實(shí)施新的增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條例，稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列配套政策，同時(shí)廢除了以前發(fā)布的有關(guān)政策，稅法體系越來(lái)越復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員掌握起來(lái)難度很大。

（二）實(shí)際工作中業(yè)務(wù)的復(fù)雜多樣性，造成稅收政策規(guī)定不明確，甚至存在政策之間相互矛盾的地方，財(cái)務(wù)人員難以理解和準(zhǔn)確掌握。對(duì)這些政策的理解和應(yīng)用，納稅人從有利于自身利益出發(fā)，稅務(wù)人員從有利于稅收征收出以，二者的差異造成納稅風(fēng)險(xiǎn)存在。

（三）稅法屬義務(wù)性法規(guī)，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性等特點(diǎn)，稅收是納稅人利益向國(guó)家的無(wú)償讓渡。企業(yè)所有者（老板）追求利益最大化，都希望能少交稅，常指使和授意財(cái)務(wù)人員做出違反稅法規(guī)定的涉稅行為。財(cái)務(wù)人員基于各方面的考慮，有時(shí)不得不違反規(guī)定按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦理涉稅事宜，形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)并準(zhǔn)確掌握和運(yùn)用，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和核算，按稅法規(guī)定做好涉稅業(yè)務(wù)的處理和納稅申報(bào)工作，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（二）對(duì)企業(yè)所有者（老板）加強(qiáng)稅法宣傳，幫助其建立依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)，但由于財(cái)務(wù)人員所處的位置等原因，要做到這點(diǎn)難度很大。

一是要對(duì)其講明規(guī)范企業(yè)管理，依法誠(chéng)信納稅有利于企業(yè)做大做強(qiáng)、建立良好信用；二是對(duì)其指使和授意的違反稅法的行為（有時(shí)是企業(yè)老總不明白稅法的規(guī)定，外行指揮內(nèi)行），以稅法為依據(jù)，講清道理和利害關(guān)系，巧妙地予以拒絕。

（三）充分發(fā)揮稅務(wù)中介的作用，聘期常年稅務(wù)咨詢顧問(wèn)，由中介機(jī)構(gòu)對(duì)納稅申報(bào)資料進(jìn)行審核鑒證，減少和轉(zhuǎn)嫁企業(yè)及財(cái)務(wù)人員的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

1．聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)增加了管理費(fèi)用，但不等于降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

稅務(wù)中介作為稅務(wù)顧問(wèn)，能及時(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理情況，提供稅收政策咨詢，幫助企業(yè)規(guī)范管理，提出合理化建議和節(jié)稅方案，有利于降低稅負(fù)；

稅務(wù)中介代理企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，直接同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，減少了企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)調(diào)的費(fèi)用支出；同時(shí)，經(jīng)稅務(wù)中介審核后的納稅申報(bào)事宜，一般情況下主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)再來(lái)檢查，節(jié)約了財(cái)務(wù)人員的精力及企業(yè)費(fèi)用支出。

對(duì)有分歧的涉稅事項(xiàng)，稅務(wù)中介可全面掌握政策，據(jù)理力爭(zhēng)，維護(hù)企業(yè)利益。但企業(yè)財(cái)務(wù)人員考慮到與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，一般很難做到同稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)辯。

2．聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅審核，并不等于要多交稅金

納稅申報(bào)的錯(cuò)誤一般有兩個(gè)方面：一是該交的少交，二是不該交的多交。為減小執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)檢查（稽查）處理方式一般是：對(duì)多交的不說(shuō)，對(duì)少交的要求補(bǔ)交，并加收滯納金、罰款等。

中介納稅審核能有效地在申報(bào)期前糾正錯(cuò)誤，不多申報(bào)，不漏申報(bào)，避免日后的稅務(wù)檢查和處罰。

3．稅務(wù)中介能最大限度降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少滯納金及稅務(wù)處罰，建立企業(yè)在銀行、稅務(wù)及合作伙伴間的良好信用

現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身形象的建立，依法誠(chéng)信納稅是一個(gè)重要指標(biāo)。稅務(wù)上有污點(diǎn)，將嚴(yán)重影響納稅信用等級(jí)評(píng)定、銀行信用等級(jí)評(píng)定及合作伙伴的信任，對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。稅務(wù)中介的介入，將會(huì)徹底杜絕上述情況的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)不斷健康發(fā)展壯大。

4．稅務(wù)中介能幫助企業(yè)做好稅收籌劃，依法合理降低稅負(fù)，爭(zhēng)取節(jié)稅利益最大化

稅收籌劃：按稅法規(guī)定，合理規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，使其滿足稅法規(guī)定要件，符合享受稅收優(yōu)惠政策條件，達(dá)到節(jié)稅目的。

稅收籌劃必須未雨綢繆，事前制訂方案。其中滿足稅法規(guī)定要件，符合享受稅收優(yōu)惠政策條件是關(guān)鍵，如果經(jīng)濟(jì)行為已既成事實(shí)，將無(wú)法達(dá)到目的。

綜上所述，從我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)際出發(fā)，我們的財(cái)務(wù)工作者需要正確認(rèn)識(shí)到納稅承擔(dān)的法律責(zé)任，認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，才能有效的進(jìn)行規(guī)避，從而降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，將財(cái)務(wù)工作做得更加規(guī)范和完善。

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作者簡(jiǎn)介：張廣安（1951-），男，四川彭州市，高級(jí)講師，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。

（責(zé)任編輯：陳岑）