淺析會計報表附注信息的利用

【摘要】會計報表附注是會計報表的重要組成部分，對會計報表附注信息的利用進行分析，進而針對存在問題提出相應(yīng)的建議，使會計報表附注的信息更規(guī)范、更合理，有利于會計報表使用者更好地保護自己的利益，對促進會計行業(yè)的良好發(fā)展具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】會計報表附注使用者信息披露

一、引言

會計報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注是對會計報表本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明和詳細解釋。會計報表附注信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府、職工、會計事務(wù)所即中介機構(gòu)，還有企業(yè)本身。不同的使用者利用會計報表附注的方式與內(nèi)容也不盡相同。會計報表附注的編制具有重要的作用，因此對其信息的利用值得深入研究。

二、從使用者角度分析附注信息的利用

（一）投資者對附注信息的利用

投資者關(guān)注的是一個企業(yè)的真實價值。他們需要對權(quán)益性證券作出明確的判斷。投資者最常見的經(jīng)濟決策就是購入、持有或賣出股票，一個企業(yè)的個股股價最終取決于其內(nèi)在投資價值，具體而言就是公司的盈利水平和風(fēng)險狀況。附注信息中披露的信息，對于判斷公司的持續(xù)盈利能力與風(fēng)險狀況具有重要的作用。重要會計政策和會計估計是會計報表附注信息中第一部分的重要內(nèi)容。就某一項重大會計政策或會計估計的不同選擇，可能會對公司財務(wù)報表所反映的財務(wù)信息產(chǎn)生重大影響，可能決定一個企業(yè)是盈利還是虧損，決定了投資者的投資方向。

（二）企業(yè)貸款者和信用提供者對附注信息的利用

這一組報表附注使用人包括了目前的和潛在的債券持有人、短期需擔保的或不需擔保的貸款和融資提供者，以及向報表附注使用者提供一些中、短、長期的借款的人。他們利用會計附注信息來分析企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力、償債能力、盈利能力和企業(yè)的發(fā)展前景，比較當期或預(yù)期現(xiàn)金流量與當期或未來償債義務(wù)，評價企業(yè)籌集資本的能力，由此可以評價一個企業(yè)承擔還款義務(wù)的能力。企業(yè)貸款者和信用提供者可以結(jié)合對主表其他項目的分析，找出原因，也可以向該公司發(fā)出預(yù)警，要求其提供相關(guān)情況的說明，并注意有關(guān)風(fēng)險。

（三）政府部門對于會計報表附注信息的利用

政府使用者包括了國資委、稅務(wù)部門、工商局、監(jiān)管部門等。國資委可以通過合并報表項目注釋，了解到企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠、政府補助對于最終業(yè)績的影響，在評價中應(yīng)該把這些項目去掉。另外，前期會計差錯更正也是了解企業(yè)往年盈利水平是否真實的可靠指標。稅務(wù)部門利用應(yīng)收稅款的注釋部分，審查企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)的合法性。監(jiān)管部門，則是從整體上利用會計報表附注信息，評價企業(yè)是否遵守新會計準則以及政府法規(guī)和市場秩序。

（四）分析顧問對會計報表附注信息的利用

分析顧問，指的是財務(wù)分析員，記者，經(jīng)濟學(xué)家，統(tǒng)計學(xué)家，研究者，行業(yè)工會，證券經(jīng)濟人和其它一些提供財務(wù)建議服務(wù)的人。他對會計附注報表的使用就是整合信息，以通俗易懂的語言向社會公眾解釋附注信息披露的內(nèi)容，幫助投資者發(fā)現(xiàn)存在問題的公司，維護大眾的利益。

三、影響使用者利用會計報表附注的問題及相應(yīng)的建議

會計報表附注信息的利用，是建立在該信息的提供者提供高質(zhì)量的信息基礎(chǔ)之上的。會計信息質(zhì)量特征有客觀性、相關(guān)性、重要性和可比性。對其影響使用者利用會計報表附注的問題進行分析，進而提出相應(yīng)的建議具有重要的意義。

（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露不充分，需完善定價準則

有很多大型集團下屬公司，利用集團這一同一控制人的作用，與集團下屬其他公司發(fā)生大額關(guān)聯(lián)交易，達到粉飾財務(wù)報表的目的。關(guān)聯(lián)方關(guān)系中除了名稱、主營業(yè)務(wù)之外，對于關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟性質(zhì)或類型、注冊資本及變化、所持股份或權(quán) 益及變化，很多企業(yè)都沒有具體披露此項。另外，大部分企業(yè)能夠按照規(guī)定披露交易項目的金額或比例及未結(jié)算項目的金額或比例，但對定價政策的披露則比較少，甚至有部分公司對定價政策未作任何說明；有的盡管披露了，但披露太過籠統(tǒng)，含糊。正是這一點剛好為企業(yè)操縱利潤提供了機會。這除了企業(yè)本身的原因外，還與不完善的準則有關(guān)。所以應(yīng)該修訂會計準則關(guān)于定價政策部分，明確披露要求，使得企業(yè)無從通過關(guān)聯(lián)交易粉飾利潤表。

（二）或有事項披露問題較多，需規(guī)范信息披露

首先，預(yù)計負債最佳估計數(shù)難以確定，這里缺少對風(fēng)險和未來事項客觀證據(jù)的突出，容易讓企業(yè)或者不確認過多負債，或者故意夸大不確定性，留下企業(yè)操縱利潤的空間。其次，會計準則還規(guī)定披露信息或者信息預(yù)期會對企業(yè)造成不利影響的，可以不予披露，這就給企業(yè)不充分披露或有負債提供了借口。另外一方面，或有事項主要一看會計人員的職業(yè)判斷，存在很大主觀性。因此，我國應(yīng)該改進或有事項相關(guān)會計準則，使之與國際接軌也要規(guī)范信息披露以及加強對會計信息披露人員的培訓(xùn)。

（三）濫用重要性原則，需嚴厲打擊

根據(jù)會計信息質(zhì)量的要求，公司在揭示財務(wù)報表時，只需披露重要事項，對于不重要的事項不予披露。這就給企業(yè)的附注留下了一定的回旋余地，公司可以利用這一原則，在一定限度內(nèi)有意的記錄一些錯誤，并且做出解釋說這樣的錯誤不會有較大影響。較常見的做法就是在會計報表附注中，以只言片語，寥寥幾句就說明了公司其實相當重大的事項。因此，我國應(yīng)該規(guī)范重大事項披露的相關(guān)規(guī)定，并增大虛假披露成本。對于存在誤導(dǎo)投資者，操縱股價行為的，應(yīng)當予以嚴厲打擊。

參考文獻

[1]王國海.對會計報表附注信息披露制度的探討[J].會計研究,2004,(5).

[2]聶愫蔚.淺談會計表外信息披露[J].硅谷,2009,(12) .

作者簡介：張詩淇（1986-），女，漢族，四川成都人，就讀于西南財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院，研究方向：財務(wù)管理。

（責任編輯：劉晶晶）