加強中國農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的對策研究

【摘要】中國農(nóng)業(yè)銀行股份制改革和上市后，內(nèi)部審計工作愈發(fā)重要。加強銀行內(nèi)部審計工作，應(yīng)從推行風險導(dǎo)向型審計和經(jīng)營績效審計，提升審計成果的利用價值和加強人力資源建設(shè)等方面著手，才能使內(nèi)部審計適應(yīng)新的公司治理要求。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)銀行審計內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，是風險防范的“第三道防線”,能夠為經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮“保駕護航”的作用。2007年外資銀行已經(jīng)全面進入中國，銀行業(yè)的市場競爭日益激烈；2008年爆發(fā)了國際金融危機；2009年農(nóng)業(yè)銀行實施股份制改革；2010年農(nóng)業(yè)銀行成功上市，內(nèi)部審計在農(nóng)業(yè)銀行公司治理、風險管理和內(nèi)部控制中的作用越來越明顯。因此，為應(yīng)對市場競爭和完善公司治理，加強農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計顯得迫切而重要。

一、大力推行風險導(dǎo)向型審計，規(guī)避銀行風險

風險導(dǎo)向型審計是指通過對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序?qū)⑹Ｓ囡L險降低到可接受水平的一種審計模式，是相對于制度基礎(chǔ)審計而言的。是在對企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動進行全面分析的基礎(chǔ)上，制定審計策略，運用審計風險模型，積極而有效地采用分析性審計程序，達到規(guī)避風險，提高審計效率的目的。

隨著審計體制改革的深入，審計獨立性加強，作用加強，地位提高，人們對銀行風險的認識更加深刻，這就迫切要求農(nóng)業(yè)銀行開展風險防范的研究、更新審計理念、增強審計人員的風險意識和責任意識，將風險導(dǎo)向?qū)徲嬕朕r(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域，防范和控制銀行風險。

（一）提高對風險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼J識

銀行具有業(yè)務(wù)量大，面廣復(fù)雜的特點，新情況、新特點不斷涌現(xiàn)，風險隱患不斷增加且和外部環(huán)境的變化密切相關(guān)，引入風險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠惹行圆谎远?。在銀行內(nèi)部審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬈鹾狭藢徲嬞Y源不足與金融風險管理亟待加強的現(xiàn)狀，在銀行內(nèi)部審計中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬕殉蔀楦鞣焦沧R。

農(nóng)業(yè)銀行改制后在各級分行設(shè)立了合規(guī)內(nèi)控部，且總行設(shè)立幾大審計分局解決了審計的獨立性問題，引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬤€可使審計局與和內(nèi)控合規(guī)部的工作職能有所區(qū)別定位，內(nèi)控合規(guī)部作為常設(shè)內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)進行日常運作的內(nèi)控評價，而審計局作為董事會下審計委員會的執(zhí)行機構(gòu)，負責對全行的整體風險評價。采用風險導(dǎo)向?qū)徲?，既能體現(xiàn)成本效益原則，又是重要性原則的要求。一方面，過于頻繁的重復(fù)檢查，勢必對業(yè)務(wù)的正常經(jīng)營產(chǎn)生干擾，并且沒有重點的普查對疑點不能深入，不能及時排除風險；同時，內(nèi)部審計獨立性的加強，也要求審計領(lǐng)域從原來的操作風險擴展到?jīng)Q策風險等更廣闊的領(lǐng)域，這也是全面風險管理的發(fā)展趨勢。由于基礎(chǔ)審計最大的缺陷是對管理舞弊偵查的無效率，使得管理舞弊失去控制。在農(nóng)業(yè)銀行實行風險基礎(chǔ)審計，可以有效地控制農(nóng)業(yè)銀行的經(jīng)營風險，增強內(nèi)部控制能力。

（二）提高農(nóng)業(yè)銀行的風險管理水平

風險和收益是農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營管理面臨的最主要問題。高風險高收益、低風險低收益。農(nóng)業(yè)銀行要取得高收益就必須面對高風險，而能否承擔高風險則取決于風險管理能力。巴塞爾II的核心內(nèi)容是全面提高風險管理水平，即準確地識別、計量和控制風險。反映了當今世界先進的風險管理技術(shù)和監(jiān)管理念，風險管理在農(nóng)業(yè)銀行中處于十分重要的地位。內(nèi)部審計部門必須把握銀行整體業(yè)務(wù)發(fā)展脈搏，緊密追蹤業(yè)務(wù)發(fā)展的變化趨勢，對比分析不同類型的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)發(fā)展的不同階段、不同時期以及不同環(huán)節(jié)的風險問題，及時提煉、連續(xù)總結(jié)，不斷提高內(nèi)部審計控制風險的能力。

（三）以防范風險為核心，建立風險模型

風險導(dǎo)向?qū)徲嬛械年P(guān)鍵是風險點評估。風險點評估是風險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)和難點。匯豐銀行將銀行面臨的風險劃分為五大風險，即信貸風險、市場風險、操作風險、流動性風險和聲譽風險。根據(jù)不同的風險建立不同的評估標準，并在此基礎(chǔ)上確定審計重點和合適的審計頻率，以便集中力量對高風險領(lǐng)域進行控制和管理，促進各級管理層提高管理水平，做到科學決策，有效地進行風險控制和管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫功能”。

（四）開展制度審計

風險導(dǎo)向?qū)徲嬛塾谙到y(tǒng)性、重要性風險，對政策、制度制訂進行審計，并且對制度的執(zhí)行情況進行審計評價。制度制訂審計正是基礎(chǔ)審計所缺失的，原來的組織架構(gòu)無法對政策制度本身進行審計，而系統(tǒng)性風險的產(chǎn)生往往來源于制度本身的缺陷。因此，內(nèi)部審計不僅要檢查操作風險，強調(diào)合規(guī)操作，更需加強對制度本身的審計，并在制度設(shè)計時提供管理咨詢等審計增值服務(wù)。

二、開展經(jīng)營績效審計，實現(xiàn)內(nèi)部審計增值

經(jīng)營績效審計是對獨立機構(gòu)或單位所開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)的效益性進行審查和分析，按照一定的標準評價經(jīng)濟的效益性和相關(guān)的經(jīng)濟責任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計單位改善管理、提高效益。與一般審計指向的“錢是怎么花的”不同，績效審計重點是考量“花錢的效果”，就是對經(jīng)營行為進行效果評價和分析，幫助企業(yè)增加價值，實現(xiàn)組織目標。農(nóng)業(yè)銀行原來的內(nèi)部審計主要以查錯糾弊為主，以各項業(yè)務(wù)操作的合法性、合規(guī)性審計為主要審計內(nèi)容，隨著農(nóng)業(yè)銀行股份制改革、法人治理結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化，世界上先進的現(xiàn)代內(nèi)部審計——經(jīng)營績效審計越來越受到重視,績效審計成為農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢?！吨袊r(nóng)業(yè)銀行審計業(yè)務(wù)管理辦法》提出：“開展經(jīng)營經(jīng)營績效審計，是對被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計評價，也是審計轉(zhuǎn)型的重要方向和體現(xiàn)?！?/p>

（一）內(nèi)部審計人員要實踐經(jīng)營績效審計

銀行作為經(jīng)營貨幣商品的特設(shè)行業(yè)，具有高風險、高收益特征，為使農(nóng)業(yè)銀行在收益不變的情況下，降低資產(chǎn)風險或在資產(chǎn)風險不變的情況下，提高收益，必須在二者之間尋找平衡點，這就引發(fā)出對銀行業(yè)務(wù)的效益、效率、效果要求，農(nóng)業(yè)銀行的經(jīng)營績效審計也因此提上議事日程。市場經(jīng)濟的激烈競爭促使銀行向管理要效益，經(jīng)營績效審計對銀行降低成本、挖掘內(nèi)部潛力、提高經(jīng)濟效益具有重要的促進作用。因此，內(nèi)部審計人員要在思想上確立經(jīng)營績效審計觀念，破除神秘感，克服畏難心理，跳出傳統(tǒng)審計思維模式，站在銀行高層管理者的角度去思考，廣開思路，大膽探索、大膽實踐。

（二）以效益決定管理層決策

銀行管理層，要把經(jīng)濟效益作為業(yè)務(wù)決策的依據(jù)，為經(jīng)營績效審計的推廣創(chuàng)造良好的環(huán)境。例如，目前銀行業(yè)內(nèi)部討論激烈的“息、費之爭”問題，即重點發(fā)展中間業(yè)務(wù)獲取手續(xù)費收入，還是繼續(xù)重點發(fā)展存貸款業(yè)務(wù)獲取利息收入對銀行更為有利的爭論，就可以用經(jīng)營績效審計來解決。通過對各項重大經(jīng)營方案的執(zhí)行情況進行經(jīng)營績效審計來評判其效益性的高低，以此作為管理層決策的依據(jù)，為銀行正確的經(jīng)營決策服務(wù)。

（三）內(nèi)部審計部門要加強考核力度

銀行內(nèi)部審計部門要加強對經(jīng)營績效審計效果的考核力度，并將增值性服務(wù)作為重要的考核指標。內(nèi)部審計人員在工作中應(yīng)加強對影響組織盈利水平的關(guān)鍵問題進行深入分析，不但要發(fā)現(xiàn)問題，更要幫助解決問題。

三、抓好成果利用，提升內(nèi)部審計價值

審計成果質(zhì)量是審計工作的核心，審計成果的落實和轉(zhuǎn)化，是內(nèi)部審計工作的最終目的。內(nèi)部審計成果的轉(zhuǎn)化，是內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)、延伸與拓展，是審計對象強化風險管理的內(nèi)在要求。加強內(nèi)部審計成果的落實與轉(zhuǎn)化，可以實現(xiàn)內(nèi)部審計信息資源共享，實現(xiàn)審計效益最大化。內(nèi)部審計成果的提升，可以提高內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理中的地位。有些審計項目開展得轟轟烈烈，而最終卻效果平平，浪費了大量的人力、物力、財力和時間，其中一個重要的原因就是對取得的審計成果分析和利用不夠，體現(xiàn)不出審計的價值。因此，成果利用在很大程度上決定了一個審計項目的成敗優(yōu)劣。從審計的角度出發(fā)，應(yīng)做好審計成果的綜合分析和追蹤審計工作。

（一）抓好成果的綜合分析，提升審計成果的質(zhì)量和水平

在查實問題后對其進行定性、定量分析，看提出的問題是否符合客觀情況，是否抓住了事物的本質(zhì)，是否從業(yè)務(wù)流程和完善操作規(guī)章制度上提出解決和預(yù)防問題的辦法。如果只揭露問題，不研究分析問題產(chǎn)生的原因并提出解決辦法，就沒有實現(xiàn)審計的價值。審計報告要提出針對性和可操作性的解決建議。

（二）抓好成果的利用，擴大審計成果的影響

要抓好審計成果的利用，一是做好審計成果的上報工作，重點是提高審計報告的質(zhì)量。二是向被審單位通報審計結(jié)果，使業(yè)務(wù)主管部門能夠根據(jù)審計提供的信息，修改制定完善有關(guān)規(guī)定，能更好地利用審計成果，促進業(yè)務(wù)規(guī)范。

（三）抓好成果的實現(xiàn)，發(fā)揮審計成果的作用

審計工作的最終目的是要促進規(guī)范、正本清源。提高審計質(zhì)量，不僅在于審計查出了什么問題，提出了什么建議，還在于這些問題是否得到了整改，建議是否被采納。簡單地說，就是審計成果是否轉(zhuǎn)化為“生產(chǎn)力”。另外，農(nóng)行審計部門應(yīng)設(shè)專人，長期、專門深入分析研究審計成果。

四、提高審計人員專業(yè)素質(zhì)，組建審計專業(yè)團隊

審計工作的特殊性決定了審計人員必須有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。高素質(zhì)的人員是高質(zhì)量工作的保證。因此，建立一支高水平的審計隊伍，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人員是審計發(fā)展的必備條件。針對農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計力量薄弱的實際情況，要充實審計隊伍，提高其業(yè)務(wù)能力，使其具備內(nèi)部審計相關(guān)的專業(yè)知識，加強審計專業(yè)隊伍建設(shè)。

（一）選拔高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員

要結(jié)合審計體制改革，全面整合審計隊伍，加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)。將業(yè)務(wù)能力強、道德素質(zhì)高的人才選拔到內(nèi)部審計部門工作，并通過公開招聘等靈活的用人機制將優(yōu)秀人才吸引到內(nèi)部審計部門，擴大審計隊伍，充實審計力量，優(yōu)化審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，提高審計隊伍的整體實力，為開展審計工作提供支持。

（二）提高審計人員的綜合素質(zhì)，組建審計專業(yè)團隊

首先，鼓勵員工自學。制定相關(guān)政策，建立員工自學激勵機制，打造學習型審計團隊。鼓勵審計人員通過自學，參加國內(nèi)注冊會計師（CPA）、國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）等職業(yè)資質(zhì)考試，提高審計隊伍專業(yè)技能。

其次，加強審計培訓。建立集中培訓機制，每年集中一個月時間對所有審計人員進行集中培訓。選派審計業(yè)務(wù)骨干到香港和境外進行培訓，學習現(xiàn)代商業(yè)銀行審計理念，掌握風險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?、程序和技巧，充分發(fā)揮審計骨干的帶動輻射作用。

第三，提升審計團隊領(lǐng)導(dǎo)力。提升審計局、審計分局高管人員的綜合素質(zhì)，完善審計高級管理人才的選拔培養(yǎng)機制；加強班子成員的審計理論與實務(wù)、農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營與管理等方面培訓，提升審計局、審計分局班子成員的履職能力；建立審計高級管理人員與總行及一級分行高級管理人員的定期交流機制，促進審計高級管理人員的合理、適度流動；實施審計高級管理人員的任期考核制，建立審計高級管理人員的激勵機制。

第四、要拓寬審計人員的職業(yè)發(fā)展道路。加大人員流動，創(chuàng)新審計人員流動機制，暢通審計局與分局之間、分局與分局之間、審計人員與業(yè)務(wù)人員之間的交流渠道，采取跟班實習、傳幫帶，以及橫向與縱向交流等多種方式，為審計工作發(fā)展提供人才保障和智力支持。一是建立審計人員的使用、交流機制，即建立審計人員與全行優(yōu)秀管理層與業(yè)務(wù)人才的雙向定期交流機制，通過崗位交流，不斷充實新鮮血液，培養(yǎng)復(fù)合型審計業(yè)務(wù)干部。二是拓寬審計干部和員工行政職務(wù)與專業(yè)技術(shù)職級“雙軌”晉升通道，制定和實施審計業(yè)務(wù)骨干的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，逐漸形成一支相對穩(wěn)定的審計專業(yè)隊伍。

最后，加強審計專家隊伍建設(shè)。根據(jù)審計業(yè)務(wù)發(fā)展的特殊需要，要引進審計專業(yè)人才，通過組織參加國際、國內(nèi)審計專業(yè)考試，取得內(nèi)部審計的職業(yè)資格，根據(jù)審計新產(chǎn)品應(yīng)用的需要，對現(xiàn)有審計業(yè)務(wù)骨干進行專項應(yīng)用培訓，逐步形成一支內(nèi)部審計的專家型人才隊伍。

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作者簡介：孫樹芬（1974-），女，漢，云南曲靖人，中共曲靖市委黨校經(jīng)濟學教研室，經(jīng)濟學學士，研究方向：金融、經(jīng)濟發(fā)展等問題。

（責任編輯：晏文）