試析財務(wù)欺詐的防范與治理

徐暢

（綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 綏化 152000）

1 財務(wù)欺詐的概念與特征

1.1 財務(wù)欺詐的概念

財務(wù)欺詐主要是指某一個體或者企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)活動時，一些與之相關(guān)的責(zé)任人為了獲取豐厚的利益而實(shí)施的行為。在國際上欺詐的概念也很清晰，在國外的定義主要是指公司在對外財務(wù)報告的過程當(dāng)中，欺詐人員的故意行為，或者是公司內(nèi)部人員虛報導(dǎo)致出現(xiàn)誤導(dǎo)性的財務(wù)報告，對合理預(yù)期的報告使用人產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)上的影響的行為。

1.2 財務(wù)欺詐的特征

財務(wù)欺詐之所以被人們利用，是因?yàn)樗谌藗冧b而走險之后能夠獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利潤，而且它特有的性質(zhì)也體現(xiàn)了人們熱衷于它的原因。財務(wù)欺詐的主要特征是指它的主體部分是企業(yè)的管理層面人員，客體是企業(yè)的會計數(shù)據(jù)，由于財務(wù)欺詐不會隨便改動企業(yè)的真實(shí)盈利情況，它只是利用會計來增加虛擬的企業(yè)投資，真假參雜，利用這種形式來誤導(dǎo)投資者。此外，欺詐者們還通過降低會計信息等方式來對投資者進(jìn)行相應(yīng)的誤導(dǎo)，隱蔽地調(diào)節(jié)公司的收益，讓投資者表面上看公司的盈利支出是平衡的，這些情況都屬于欺詐。

2 財務(wù)欺詐的成因

2.1 環(huán)境因素的影響

2.1.1 我國的上市公司眾多，但是公司產(chǎn)權(quán)制度不明

確，結(jié)構(gòu)不完整

在這些上市公司的相關(guān)治理結(jié)構(gòu)中，行政色彩占據(jù)了多數(shù)上市公司，而且其行政的權(quán)力和機(jī)制基本上控制了整個企業(yè)的股票發(fā)行以及上市公司的整體運(yùn)作。其主要表現(xiàn)為上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)偏差太大，有些股東的股份幾乎可以用沒有來形容，大部分股份都集中在了少數(shù)的股東手里，也就是說這些股東掌握了企業(yè)的董事會，他們可以憑借持有的股份直接從企業(yè)中獲取詳細(xì)的企業(yè)信息。而那些中小股東由于自身占有的股份與那些大股東相比根本就不在一個層面上，所以他們所處的地位是很尷尬的，既不能讓公司作出什么決定，也不能了解企業(yè)的詳細(xì)信息，只能通過間接的方式來獲取相關(guān)的信息來監(jiān)督經(jīng)理層。所以說任何一個企業(yè)，大股東和管理層成為了公司的實(shí)際掌控者，掌握著企業(yè)大量的財務(wù)信息，可以隨時調(diào)動企業(yè)的相關(guān)資金，按照自己的想法去發(fā)展公司，這樣財務(wù)報告作為評價上市公司業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)時就顯得有點(diǎn)不合時宜，而且也不合理，因?yàn)?，公司的?shí)權(quán)掌握在大股東的手里。因此這種自我評價的體系成為了大多數(shù)上市公司作假的保護(hù)屏障。

2.1.2 信息不吻合、合作契約不完善引起的違規(guī)性失真

在現(xiàn)階段企業(yè)股權(quán)和經(jīng)理層這兩種權(quán)利分離的情況下，委托人與代理人的利益是不同的，所以在實(shí)際的運(yùn)作當(dāng)中就會出現(xiàn)較多的利益沖突，比如說企業(yè)的經(jīng)營者會出于自身的考慮，要將企業(yè)的利益進(jìn)行最大化處理，因此經(jīng)常會通過暗示要求會計人員粉飾會計報表，公司的會計人員也會直接受雇于企業(yè)的經(jīng)營者，并不屬于股東的下屬，所以會計就會采取粉飾會計報表的方法來為股東們提供虛假的信息。

2.1.3 企業(yè)內(nèi)部控制力度不足

這也是多數(shù)企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，而內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部的會計控制和內(nèi)部的管理控制兩種，內(nèi)部的會計控制可以通過對會計以及其他業(yè)務(wù)處理程序的控制，能夠有效地減少會計作弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保了會計以及其他企業(yè)內(nèi)部資料的真實(shí)可靠性，雖然理論上是這樣，但是實(shí)際上有很多的已經(jīng)上市的公司，其內(nèi)部的控制機(jī)制還很不完善，很多的企業(yè)中，會計人員負(fù)責(zé)的工作很多，既要負(fù)責(zé)給企業(yè)提供信息，還要擔(dān)任內(nèi)部審計工作，這樣的話，兩個班子的成員都混在了一起，不僅顯得混雜，而且還不好管理，最終使得內(nèi)部的控制形同虛設(shè)。再就是公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)沒有一個獨(dú)立的狀態(tài)，如果監(jiān)事會成員的身份和行政關(guān)系之間不能保持獨(dú)立，所有的職位和工薪都是經(jīng)營者決定的，因此也就無法負(fù)擔(dān)起董事會和經(jīng)營者的職責(zé)。

2.1.4 企業(yè)外部監(jiān)督控制力度不夠

在公司的審計監(jiān)督方面，由于我國是一個人口大國，各項領(lǐng)域的監(jiān)督管理都要做好做完善，現(xiàn)階段來說還是有點(diǎn)困難，這也就導(dǎo)致我國的會計師管理方面出現(xiàn)了一定的漏洞，目前我國注冊會計師的懲罰力度很輕，這也就間接地縱容了會計師的違法犯罪，因?yàn)樗麄冊诰薮蟮慕疱X利益面前忽視了法律的存在，反正懲罰的也輕，這些違法的會計師也就不在乎了，最終導(dǎo)致他們與公司管理層之間相互串通，進(jìn)而降低了會計師對企業(yè)的有效性。另外，不僅僅是公司內(nèi)部的問題，在外部各個監(jiān)管部門也各自為政，對一些好的地區(qū)重復(fù)監(jiān)督，這也在一定程度上降低了監(jiān)督的整體質(zhì)量，同時，企業(yè)的審計實(shí)際委托人是企業(yè)的管理當(dāng)局，這就使得委托人與被審計的人員是一體的，最終的結(jié)果就是審計機(jī)構(gòu)很難保持獨(dú)立性。

2.2 心理方面的因素

2.2.1 冒險心理

人們發(fā)自內(nèi)心地對物質(zhì)財富的欲望以及對富裕生活的向往，再就是想風(fēng)光一下的這種心理，使得人們逐漸對財務(wù)欺詐起了興趣。造假者明明知道想要通過造假來獲取利潤是違法的行為，而且還要避免多方的監(jiān)督和檢查，危險性非常大，但是人們在真正巨大的利益面前是無所畏懼的，因此他們選擇了違法，選擇了冒險，一旦成功將會獲得巨大的財富。

2.2.2 僥幸心理

財務(wù)欺詐人員認(rèn)為在現(xiàn)今社會，造假的人很多，抓到的沒有幾個，所以他們就更加大膽地進(jìn)行財務(wù)欺詐。此外就是造假者身邊有很多人已經(jīng)通過造假獲取了巨大的利潤，于是這些人的心中逐漸地就產(chǎn)生了僥幸心理，認(rèn)為去造假進(jìn)行財務(wù)欺詐的話也不會被抓到的，于是就有越來越多的人去對企業(yè)或者公司進(jìn)行財務(wù)欺詐。

2.2.3 合理心理

有些造假者并不是為了自己的私人利益去造假，而是為了提高企業(yè)的知名度或者是為了提高企業(yè)的業(yè)績而去造假，就是這樣一群人的這種心理使得我國大多數(shù)的企業(yè)都出現(xiàn)了以企業(yè)的小集體利益為重，忽視了國家的法律法規(guī)，這也造成了多數(shù)的會計人員大量造假，因?yàn)樗麄円呀?jīng)通過了上層領(lǐng)導(dǎo)的允許，所以造假的時候也是認(rèn)為這是在完成工作，而不是在違法犯罪。

3 防范財務(wù)欺詐的對策

3.1 逐漸完善公司的治理結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)權(quán)制度

在完善公司的治理結(jié)構(gòu)時，要先考慮調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，我國的多數(shù)上市公司主要存在的問題就是國有股東實(shí)際上缺位，而股權(quán)又過于集中，所以我們要及時調(diào)整公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變這種現(xiàn)狀，逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)。還要相應(yīng)地完善公司的產(chǎn)權(quán)制度，只有將產(chǎn)權(quán)制度加以完善，才能使股東這一方面所獲得的利益最優(yōu)。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管理

企業(yè)的監(jiān)管源于對企業(yè)的發(fā)展負(fù)責(zé)，因此我們首先要明確證監(jiān)會的位置，證監(jiān)會的存在是成為證市場的監(jiān)管者，而不是市場的所有者，證監(jiān)會并不是上市公司的主管單位，也不是股份方的代表，把證監(jiān)會定在這樣一個位置可以較好地避開嫌疑，使證監(jiān)會保持了自身的獨(dú)立性，這時的證監(jiān)會才能夠真正的發(fā)揮它的職能。此外，我國目前的注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管不是很完善，所以我們應(yīng)該加強(qiáng)對注冊會計師的監(jiān)管，從我國現(xiàn)階段的企業(yè)舞弊現(xiàn)象來看，大多數(shù)的注冊會計師都缺乏其獨(dú)立性，導(dǎo)致出現(xiàn)很多的會計師與公司進(jìn)行造假，這也是多起財務(wù)欺詐的主要特征。

3.3 內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制要不斷完善健全

對于企業(yè)而言，建立審計委員會是非常重要的，所有審計委員會的成員，都要由獨(dú)立的非董事來組成，這樣可以避免出現(xiàn)串通企業(yè)的情況，此外，還要聘請注冊會計師對所提報表進(jìn)行獨(dú)立的審計審查，主要審查的是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計工作。還要設(shè)立企業(yè)內(nèi)部的相應(yīng)審計機(jī)構(gòu)，這樣可以適當(dāng)?shù)販p少犯錯的程度，聘請的注冊會計師能夠降低財務(wù)造假的幾率。而良好的內(nèi)部控制制度還能夠起到事前監(jiān)控的作用。

3.4 加大懲處力度，完善相應(yīng)的法律制度

對于企業(yè)層面的相關(guān)法律來說，應(yīng)該建立相應(yīng)的聯(lián)合審計制度，這些制度表現(xiàn)在國家審計機(jī)關(guān)在開展財務(wù)舞弊方面具備較強(qiáng)的優(yōu)勢，但是國家的審計資源是有限的，而且不會全部都集中于某一個地區(qū)，國家也需要統(tǒng)籌兼顧，再加上企業(yè)的財務(wù)報表審計是一些民間審計組織的法定業(yè)務(wù)。所以，我國的審計機(jī)關(guān)應(yīng)該運(yùn)用自身特有的主導(dǎo)地位，真實(shí)有效地實(shí)行審計實(shí)施策略，既要發(fā)揮在財務(wù)報告舞弊審計中的主導(dǎo)作用，也要充分調(diào)動內(nèi)部審計的積極性。與此同時要加大對財務(wù)欺詐的處罰，一般在企業(yè)中較為常見的處罰就是經(jīng)濟(jì)處罰，情節(jié)嚴(yán)重的會有刑事處罰，這些處罰也可以遏制財務(wù)欺詐的發(fā)展。

3.5 加強(qiáng)企業(yè)員工的職業(yè)道德教育

我國的誠信環(huán)境已經(jīng)受到了污染，就目前來看，短時間內(nèi)還很難扭轉(zhuǎn)過來，但是我們?nèi)匀灰e極地做好宣傳教育工作，這是在根本上提高人們的素質(zhì)。在企業(yè)的招聘中，我們要選擇那些政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)而且遵守職業(yè)道德的會計人員，因?yàn)檫@樣的人很少有出現(xiàn)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層串通進(jìn)行財務(wù)欺詐的行為，也就是說會計人員職業(yè)道德水平如果提高，就能夠在一定程度上抵制造假行為的發(fā)生。

［1］ 譚勁松.提高會計信息質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)學(xué)參考［J］.會計研究，2000，（02）：87-88.

［2］ 謝德仁.會計信息真實(shí)性與會計規(guī)則制定權(quán)合約安排［J］.經(jīng)濟(jì)研究，2000，（04）：135-136.