關(guān)于對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策的若干思考

李小燕 錢(qián)偉

[摘要]隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體利益多元化，日益突顯的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)引起了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的高度關(guān)注。本文從分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征入手，從主、客觀兩方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行了分析，并對(duì)如何有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出針對(duì)性對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 對(duì)策

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性，包括審前調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于政府審計(jì)、事務(wù)所審計(jì)，所以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有其獨(dú)特性。充分識(shí)別并準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，是有效控制風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量的前提和關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性具體表現(xiàn)在如下幾方面：

1.客觀存在性。目前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)人員在接受審計(jì)項(xiàng)目時(shí)需要考慮的關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí)，會(huì)在審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，最終選擇成本較小而風(fēng)險(xiǎn)較小的項(xiàng)目，甚至于會(huì)拒絕接受風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)項(xiàng)目。但內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為單位管理的一部分，是單位內(nèi)部管理的重要組成部分，當(dāng)為滿足管理的需要按照領(lǐng)導(dǎo)地授權(quán)必須進(jìn)行某項(xiàng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目不具備選擇性，很可能會(huì)接受難度較大、風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，只能通過(guò)不斷提高審計(jì)人員勝任能力、增加審計(jì)樣本量等方式提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)為零。

2.可控制性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，非零的，并不意味著審計(jì)人員對(duì)此無(wú)能為力。在審計(jì)工作中，通過(guò)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)定和程序、提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、增加樣本量、保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎等方式，可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。但也應(yīng)該看到，提高專業(yè)勝任能力、增加樣本量等降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的渠道都是要增加一定成本的，隨著審計(jì)成本的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低呈現(xiàn)逐漸遞減的趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員必須在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本效益之間作出合理選擇。

3.后果的間接性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是單位組織管理的重要組成部分，不直接參與單位的組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但審計(jì)部門(mén)提供的審計(jì)結(jié)論和建議，會(huì)間接影響到組織發(fā)展的某個(gè)層面。比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期評(píng)價(jià)，會(huì)影響到領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔與任用，進(jìn)而影響其所在部門(mén)乃至整個(gè)組織的發(fā)展?，F(xiàn)在越來(lái)越多的單位領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，也越來(lái)越多地將內(nèi)部審計(jì)的工作成果運(yùn)用到組織的管理中。從此意義來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果間接影響組織的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.客觀原因

（1）內(nèi)部審計(jì)法律環(huán)境不完善。目前，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)逐漸成為我國(guó)審計(jì)事業(yè)的重要組織部分，并發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，但與之相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)卻相對(duì)滯后，專門(mén)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)較少，造成在內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的很多新情況新問(wèn)題沒(méi)有相應(yīng)的法律依據(jù)，必須依賴審計(jì)人員的職業(yè)判斷，不可避免地會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）會(huì)計(jì)和審計(jì)的時(shí)滯性。會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)手段，記錄下來(lái)的信息僅僅是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，并不能反映全貌，由于會(huì)計(jì)時(shí)滯性的影響，會(huì)計(jì)信息在時(shí)間上必然落后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐。內(nèi)部審計(jì)工作以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，抽取復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，本身就具有不全面性，存在風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)的時(shí)滯性加之審計(jì)抽查方法的使用，使得內(nèi)部審計(jì)工作也具有時(shí)滯性和偏差，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制。內(nèi)部審計(jì)往往根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，來(lái)確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，以及審計(jì)證據(jù)的抽查樣本量。如果內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不力，被審計(jì)單位舞弊的可能性就會(huì)增加，此時(shí)過(guò)分依賴內(nèi)部控制就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即使被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全，也很難保證在所有環(huán)節(jié)上都是健全有效、執(zhí)行有力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以避免。

2.主觀原因

（1）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性欠缺。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理手段之一，服務(wù)于組織的發(fā)展目標(biāo)，在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)來(lái)源等方面獨(dú)立性都比較差，有的情況下必須屈從于長(zhǎng)官意志，拘泥于人事關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能較好地開(kāi)展，很難在客觀、公正的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）人員素質(zhì)和技術(shù)方法存在差距。目前，我國(guó)政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不均衡，內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部管理的重要組成部分，力量還比較薄弱?？傮w來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷能力、重點(diǎn)和難點(diǎn)的把握上等相對(duì)政府審計(jì)和外部審計(jì)來(lái)說(shuō)都存在差距。內(nèi)部審計(jì)本身發(fā)展也存在不平衡，有些單位內(nèi)部審計(jì)工作做得較好，但也有部分單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在報(bào)表審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)過(guò)多地依賴于會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表，依賴于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制測(cè)試，先進(jìn)的技術(shù)和方法掌握不多，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）重審計(jì)實(shí)施，輕審計(jì)計(jì)劃。目前在內(nèi)部審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)計(jì)劃沒(méi)有引起足夠重視，普遍存在重審計(jì)實(shí)施輕審計(jì)計(jì)劃的情況，將絕大部分的時(shí)間和精力集中在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)計(jì)劃簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)甚至于沒(méi)有審計(jì)計(jì)劃直接審計(jì)，導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確把握重點(diǎn)和難點(diǎn)，最終審計(jì)結(jié)論無(wú)法真實(shí)客觀反映被審計(jì)單位的實(shí)際情況。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的基本對(duì)策

1.不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是保證內(nèi)部審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重自我完善和發(fā)展，將重點(diǎn)從單純的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題轉(zhuǎn)向利用內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值當(dāng)好管理者的高級(jí)參謀上來(lái)，使組織領(lǐng)導(dǎo)予以充分的重視，并得到其它部門(mén)和被審計(jì)單位的支持。從形式上的獨(dú)立來(lái)說(shuō)，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中具有較高的組織地位，能夠獨(dú)立實(shí)行監(jiān)督檢查的工作職能。從實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立來(lái)說(shuō)，要求內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德，不為各種利益所動(dòng)，客觀公正地提出審計(jì)結(jié)論。

2.逐步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理。做好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，要從審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理抓起。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要針對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告，每一環(huán)節(jié)都建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，制定科學(xué)嚴(yán)密的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，充分分析并評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)節(jié)和內(nèi)容分配較多的審計(jì)資源。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問(wèn)題。注重審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)證據(jù)的獲取及處理，考慮審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性。認(rèn)真撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，恰當(dāng)表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)和建議。建立全面質(zhì)量控制制度，通過(guò)職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)操作規(guī)程等方面的控制，保證內(nèi)部審計(jì)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。建立項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)全過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，確保審計(jì)質(zhì)量。

3.逐步提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)。培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。內(nèi)部審計(jì)工作要求具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷力，以及較強(qiáng)的溝通能力，要求具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，通曉財(cái)經(jīng)政策。為提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)，首先必須要選派業(yè)務(wù)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的人充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，對(duì)新聘用人員強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；其次要繼續(xù)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，讓他們熟悉會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、基建管理等方面知識(shí)，努力提高協(xié)調(diào)溝通能力，以及良好的職業(yè)判斷能力。

4.主動(dòng)協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極更新觀念，轉(zhuǎn)換角色，將工作重點(diǎn)從“內(nèi)部警察”角色轉(zhuǎn)向組織的內(nèi)部管理，為被審計(jì)單位提供科學(xué)的意見(jiàn)和建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位不能完全對(duì)立，更不能玩“貓抓老鼠”的游戲，應(yīng)該保持與被審計(jì)單位的溝通交流，堅(jiān)持用事實(shí)說(shuō)話，既依法審計(jì)、堅(jiān)持原則，又尊重被審計(jì)單位的現(xiàn)實(shí)情況和困難，注重用事實(shí)說(shuō)話，以理服人，以良好的素質(zhì)取得被審計(jì)單位的信任，幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)部管理提高經(jīng)濟(jì)效益。

5.充分利用外部審計(jì)的力量。內(nèi)部審計(jì)人員由于本身知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)等的限制，有些時(shí)候會(huì)面臨一些單靠自己力量難以完成的工作。為了保證審計(jì)質(zhì)量和工作效率，這部分審計(jì)業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)之外，還可以采取內(nèi)部審計(jì)外包的形式。此外，聘請(qǐng)外部審計(jì)專家定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的成果加以評(píng)價(jià)，也可以不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要注意聯(lián)合其他管理部門(mén)，充分利用相關(guān)部門(mén)提供的審計(jì)證據(jù)，并注重審計(jì)責(zé)任的分解，最大程度地減少審計(jì)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)。

在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)該預(yù)先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)估，并制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，合理分配審計(jì)重點(diǎn)和資源，恰當(dāng)選擇技術(shù)和方法，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。在條件成熟的情況下引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，使得內(nèi)部審計(jì)更加注重組織的內(nèi)部管理，更加注重組織的效益評(píng)估，更加注重改善組織的管理環(huán)境，化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部管理服務(wù)的目的。

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