論事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)防控

何澤華

【摘 要】 任何社會(huì)組織在運(yùn)行中總會(huì)存在著風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于事業(yè)單位而言，如何以科學(xué)的態(tài)度與方法識(shí)別和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是社會(huì)組織管理的重要手段之一。文章探討了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下我國(guó)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)環(huán)節(jié)與措施，以促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型與職能轉(zhuǎn)變，更好地提供社會(huì)公共產(chǎn)品，促進(jìn)事業(yè)單位自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位； 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 防控

一、事業(yè)單位科學(xué)管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意義

我國(guó)的事業(yè)單位是特殊的社會(huì)組織種類，它不以盈利為直接目的。事業(yè)單位主要是受政府委托，承擔(dān)社會(huì)公共職能，提供公共產(chǎn)品。在我國(guó)現(xiàn)階段，事業(yè)單位除受政府授權(quán)或委托辦理社會(huì)事務(wù)、提供鑒證性的職能外，還利用自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)等提供技術(shù)服務(wù)等，取得經(jīng)濟(jì)收入。從這個(gè)角度而言，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)主要是來(lái)自于國(guó)家財(cái)政撥款或自身的經(jīng)營(yíng)性收入。事業(yè)單位也是獨(dú)立的法人，需要獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任和行政責(zé)任，為了提供更好的服務(wù)，也存在著在技術(shù)和資產(chǎn)設(shè)備方面的投入等經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，隨著改革的深入，事業(yè)單位自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，各級(jí)事業(yè)單位也出現(xiàn)了籌資渠道多元化、資金管理分散等問(wèn)題，從而產(chǎn)生了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，事業(yè)單位科學(xué)管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在著現(xiàn)實(shí)性。

另一方面，事業(yè)單位的改革要逐步走向市場(chǎng)，其自主性將進(jìn)一步增大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也將進(jìn)一步得到增加，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也越來(lái)越復(fù)雜。做好事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也可以增強(qiáng)事業(yè)單位管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，更好地迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)，增強(qiáng)事業(yè)單位的實(shí)力。

二、事業(yè)單位當(dāng)前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的薄弱環(huán)節(jié)分析

（一）事業(yè)單位管理者缺乏科學(xué)管理風(fēng)險(xiǎn)觀念

一切管理的關(guān)鍵要素都是人。由于管理體制所限，事業(yè)單位的管理者往往由上級(jí)單位指派。上級(jí)單位一般代表國(guó)有資產(chǎn)出資人行使所有者職權(quán)。但毋庸置疑，由于“主管部門”往往并非業(yè)內(nèi)專家，或者也未必擅長(zhǎng)財(cái)務(wù)管理，因此，其指派的責(zé)任人可能對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度也不夠。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，除了由于籌資產(chǎn)生顯式的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，對(duì)于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于商業(yè)信用、資金流動(dòng)等產(chǎn)生的潛式財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比重越來(lái)越大，管理難度越來(lái)越高，缺乏足夠的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)將使事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性越來(lái)越大，對(duì)于管理者的要求也越來(lái)越高。而當(dāng)前一些事業(yè)單位的管理者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還停留在表面，往往認(rèn)為按預(yù)算取得資金和使用資金，就不可能存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，譬如融資的總額控制、籌資成本（利率）或者是一些合同條款方面。而對(duì)于潛式的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)關(guān)注不夠，不會(huì)使用一些數(shù)學(xué)工具如最小二乘法、權(quán)重評(píng)分法等對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估算。

（二）預(yù)算體制缺乏科學(xué)管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)

最早的預(yù)算思想出現(xiàn)在13世紀(jì)的英國(guó)。預(yù)算廣泛被用于控制政府部門費(fèi)用，這種做法在法國(guó)國(guó)民議會(huì)及其他國(guó)家相繼推廣開來(lái)，逐漸形成了傳統(tǒng)的費(fèi)用預(yù)算制度。而政府（包括我國(guó)的事業(yè)單位）預(yù)算管理體制卻早于企業(yè)的預(yù)算管理。泰勒的“科學(xué)管理原理”客觀上也吸收了預(yù)算管理作為其基礎(chǔ)。對(duì)我國(guó)的大部分事業(yè)單位特別是全額撥款的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其經(jīng)費(fèi)都是來(lái)源于政府預(yù)算控制下的財(cái)政撥款，而不能赤字運(yùn)作。但事實(shí)上，不少事業(yè)單位往往不受預(yù)算約束，片面強(qiáng)調(diào)“跨越式”發(fā)展，盲目舉債、融資，只圖單位一時(shí)的發(fā)展。這樣的后果一是影響了財(cái)政預(yù)算的權(quán)威性，使得預(yù)算管理喪失了對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制；二是形成了一定規(guī)模的負(fù)債，客觀上產(chǎn)生了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是造成了資產(chǎn)的閑置或浪費(fèi)，不利于國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值，間接降低了事業(yè)單位的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）內(nèi)部控制與措施缺乏科學(xué)管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段

依據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位財(cái)務(wù)通則》和行政事業(yè)單位各自的預(yù)算管理特點(diǎn)，各事業(yè)單位應(yīng)建立健全科學(xué)客觀的內(nèi)部控制制度，以期將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)約束在可控范圍。在我國(guó)現(xiàn)行條件下，不少事業(yè)單位雖然也建立了類似的控制制度，但卻不夠完善或未嚴(yán)格執(zhí)行。如項(xiàng)目投資、資金支付、外部融資、預(yù)算管理、授權(quán)審批、不相容制度相分離、資產(chǎn)管理制度等方面缺乏必要的監(jiān)管和控制，人為因素、領(lǐng)導(dǎo)意志起主導(dǎo)作用，很大程度上縱容了不規(guī)范的財(cái)務(wù)行為，一定程度上形成了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、事業(yè)單位科學(xué)管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施探討

（一）培養(yǎng)管理者科學(xué)管理原理基礎(chǔ)上的風(fēng)險(xiǎn)管控觀念

首先，事業(yè)單位的管理者要在主觀上形成科學(xué)管理基礎(chǔ)上的風(fēng)險(xiǎn)管控觀念。管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要有正確認(rèn)識(shí)，要認(rèn)識(shí)到系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)本身是不可控的，而非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可控的。只有正確認(rèn)識(shí)不同種類風(fēng)險(xiǎn)的特征，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理才有意義。其次，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度要有定性的認(rèn)識(shí)。如前所述，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往是由企業(yè)財(cái)務(wù)工作相關(guān)特別是負(fù)債比重導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。而財(cái)務(wù)工作絕大多數(shù)是可以由貨幣計(jì)量的。因此，風(fēng)險(xiǎn)本身雖然不可絕對(duì)避免，但并非完全不能量化。譬如，負(fù)債比重大的單位其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同等條件下一定比負(fù)債比重小的大。再次，要認(rèn)識(shí)到事業(yè)單位由于其不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)及發(fā)展階段，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在著不同的表現(xiàn)形式。事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可劃分為償債風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)、政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)七大類。只有對(duì)這些環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，才能更好地防范風(fēng)險(xiǎn)，從而提高事業(yè)單位的工作效能。

（二）運(yùn)用科學(xué)管理原理指導(dǎo)建立內(nèi)部控制制度與預(yù)算制度

1.完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位要根據(jù)《內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》及相關(guān)指南的要求，加大內(nèi)部控制建設(shè)力度，著眼于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控。譬如，事業(yè)單位要完善內(nèi)部稽核制度與內(nèi)部審計(jì)制度，結(jié)合財(cái)會(huì)人員的崗位配置，做好職務(wù)分離、機(jī)構(gòu)分離、賬實(shí)分離、賬物分離等。同時(shí)還要明確內(nèi)部流程與職責(zé)權(quán)限。對(duì)不同層級(jí)的責(zé)任人賦予一定權(quán)限并完善相關(guān)責(zé)任制度。如事業(yè)單位應(yīng)明確單位對(duì)外籌資、對(duì)外投資或資金調(diào)撥相應(yīng)資金額度的審批、簽字權(quán)限。此外，根據(jù)事業(yè)單位的工作性質(zhì)，還要完善財(cái)產(chǎn)清查、資產(chǎn)盤點(diǎn)、離任審計(jì)等相關(guān)內(nèi)部控制配套工作。

2.嚴(yán)格事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行。一方面，要完善政府預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性。特別是對(duì)于預(yù)算內(nèi)管理（全額撥款）事業(yè)單位而言，其各項(xiàng)資金收支必須納入政府預(yù)算范圍，不得超支或盲目投資。另一方面，對(duì)于各類事業(yè)單位的預(yù)算外資金要強(qiáng)化監(jiān)管，防止資金流失或挪用給國(guó)家造成損失。此外，要結(jié)合國(guó)有資本績(jī)效考核制度，在預(yù)算支出的框架下，對(duì)事業(yè)單位的管理者經(jīng)營(yíng)績(jī)效作出評(píng)價(jià)。

（三）運(yùn)用科學(xué)管理方法對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施預(yù)警

事業(yè)單位應(yīng)借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警。在這方面，可以運(yùn)用一些定量的科學(xué)方法進(jìn)行判斷，通過(guò)一系列縱向或橫向指標(biāo)與預(yù)期指標(biāo)進(jìn)行判斷，當(dāng)相關(guān)指標(biāo)高于或低于預(yù)警指標(biāo)時(shí)，則必須采取相應(yīng)的措施糾偏。且當(dāng)前行政事業(yè)的集中核算制度匯總了各單位的財(cái)務(wù)、資金數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)預(yù)警成為可能。其主要指標(biāo)如償債能力指標(biāo)（如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等）；財(cái)務(wù)彈性指標(biāo)等。其他如沃爾比重評(píng)分法：選用流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)/負(fù)債、資產(chǎn)/固定資產(chǎn)、銷售成本/存貨、銷售額/應(yīng)收賬款、銷售額/固定資產(chǎn)、銷售額/凈資產(chǎn)等七項(xiàng)財(cái)務(wù)比率，分別給以權(quán)重25分、25分、15分、10分、10分、10分、5分，通過(guò)與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項(xiàng)指標(biāo)得分及總體指標(biāo)的累計(jì)分?jǐn)?shù)，從而得出財(cái)務(wù)狀況的綜合評(píng)價(jià)。事業(yè)單位也可以建立現(xiàn)金流量評(píng)價(jià)指標(biāo)，如現(xiàn)金投資保障率、現(xiàn)金還債期、現(xiàn)金償債能力、現(xiàn)金相互滿足情況等。

四、結(jié)論

強(qiáng)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，既是當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)稅管理體制改革的重要任務(wù)，也是事業(yè)單位迎接市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的重要思路。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，對(duì)事業(yè)單位管理水平也提出了越來(lái)越高的要求，相關(guān)主管部門與管理者必須樹立科學(xué)管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的觀念，完善內(nèi)部控制制度，采用多種科學(xué)方法，充分防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，充分實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金與業(yè)務(wù)收入的效益，促進(jìn)事業(yè)單位社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。

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