淺論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)監(jiān)督

郭平波 龐博麗

［摘 要］會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分,已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文擬就社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)監(jiān)督的有關(guān)問(wèn)題作些粗淺的討論。

［關(guān)鍵詞］市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；審計(jì)

［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）31-0085-03

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展,使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜,從而賦予了會(huì)計(jì)監(jiān)督更深層次的含義。會(huì)計(jì)作為一種信息系統(tǒng),其最主要的目的是為企業(yè)及相關(guān)主體提供準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,而會(huì)計(jì)信息從企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生至最終提供給信息使用者要經(jīng)過(guò)兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是企業(yè)本身,二是企業(yè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。而企業(yè)本身對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)乃至提供會(huì)計(jì)信息,實(shí)施的是內(nèi)部監(jiān)督,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的是外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。這就可以看出,內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有直接影響。

1 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義

明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義是討論有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)。所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督,就是對(duì)會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行的監(jiān)察和督促。嚴(yán)格地說(shuō),會(huì)計(jì)監(jiān)督是指行為主體依照法律和國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度,對(duì)各部門(mén)和單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),以及會(huì)計(jì)工作本身所實(shí)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面地、綜合地協(xié)調(diào)、控制、檢查、督促,以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。新《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》指出：會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)具有內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)層面。既有內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng),也有外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)主要是指單位以內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等一系列的制度、程序和方法對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料及所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的監(jiān)督。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)主要是指國(guó)家有關(guān)部門(mén)(包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券等部門(mén))、中介組織(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師)等在被授權(quán)或委托的情況下,對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作或會(huì)計(jì)資料及所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。從另一個(gè)角度講，這一概念將會(huì)計(jì)監(jiān)督體系分為兩個(gè)層次：一是利用會(huì)計(jì)信息對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,二是對(duì)企業(yè)本身會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的監(jiān)督,二者缺一不可,兩層次共同配合完成會(huì)計(jì)監(jiān)督任務(wù)。

2 當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

隨著改革開(kāi)放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,會(huì)計(jì)工作已發(fā)生了很大變化,會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容和業(yè)務(wù)處理日趨復(fù)雜,但在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的實(shí)踐中,會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化現(xiàn)象明顯。

我國(guó)經(jīng)過(guò)三十多年的改革開(kāi)放,經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌,逐漸建立起了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。但現(xiàn)階段還存在著很多不足,突出表現(xiàn)在：國(guó)有資產(chǎn)管理混亂,非法侵占或出售國(guó)家及其他單位的收益,挪用公款,各種違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象屢禁不止,造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失；企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全,賬目不清、數(shù)字不實(shí),截留企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入,建立賬外賬,存在偷稅漏稅現(xiàn)象；一些單位偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證,利用不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金,擴(kuò)大財(cái)務(wù)開(kāi)支范圍,編造、謊報(bào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告,從而造成會(huì)計(jì)信息失真；部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)較低,執(zhí)業(yè)自律意識(shí)差,存在無(wú)證上崗、違規(guī)操作的現(xiàn)象等。

3 會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的原因

3.1 法制建設(shè)滯后,會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全

首先,就法規(guī)制度制定環(huán)節(jié)而言,法制建設(shè)存在著不少與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)的地方。我國(guó)會(huì)計(jì)改革步伐較快,新舊制度交替比較頻繁,形成了新舊法規(guī)制度交替的“真空帶”；有的法規(guī)有著明顯的滯后性；有的法律條款過(guò)于原則抽象,造成了會(huì)計(jì)監(jiān)督在法規(guī)制度上的疏漏,無(wú)法滿足行業(yè)管理和改革的需要,行業(yè)監(jiān)管基于過(guò)去的管理體制,不能適應(yīng)加強(qiáng)政府監(jiān)管和行業(yè)自律管理的要求；不少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏相應(yīng)的制度來(lái)規(guī)范,與之配套的機(jī)制和辦法還未能建立和健全等,對(duì)會(huì)計(jì)行為約束不力,會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。其次,執(zhí)法不力。就制定出的法律規(guī)章而言,對(duì)違紀(jì)者責(zé)任不明確,在法律責(zé)任中,有不少“情節(jié)嚴(yán)重的”“造成嚴(yán)重后果的”等富有彈性的提法,缺少對(duì)違法行為定性定罰的界限,又無(wú)實(shí)施細(xì)則加以具體化。法則本身的漏洞不僅給違法人員以可乘之機(jī),執(zhí)法機(jī)關(guān)也因缺少具體標(biāo)準(zhǔn)而難以操作。對(duì)另一些有法可依的條款,往往未必是有法可依。最后,針對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的檢查環(huán)節(jié)而言,工作不夠深入。財(cái)務(wù)檢查中注重了查違紀(jì)金額,而忽視了單位內(nèi)部監(jiān)督體系及制度的建設(shè),同時(shí)對(duì)查出的違紀(jì)者打擊不力。違紀(jì)問(wèn)題查出后,許多僅以調(diào)賬處理而了之,沒(méi)有起到威懾違紀(jì)者的作用,致使檢查工作年年搞,違紀(jì)行為年年犯,并且有連年上升的趨勢(shì)。

3.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度失調(diào),內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏約束力

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全,對(duì)制度建設(shè)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足。有的單位雖建立了相應(yīng)的制度,但對(duì)制度執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)不高,要求不嚴(yán),貫徹不認(rèn)真,以致會(huì)計(jì)工作秩序混亂；有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,制度建設(shè)亟待加強(qiáng)。其次,會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行主體,雖然《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職權(quán),但是會(huì)計(jì)人員作為監(jiān)督者并不具備獨(dú)立地位,用行政權(quán)力干涉會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,會(huì)計(jì)工作根本無(wú)法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。

3.3 國(guó)家社會(huì)監(jiān)督機(jī)制不健全,不能形成有效的外部制約作用

我國(guó)的國(guó)家監(jiān)督在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。然而,由于國(guó)家監(jiān)督中存在部門(mén)多頭監(jiān)督的問(wèn)題,政府部門(mén)之間職能交叉重疊,造成多頭監(jiān)管、多頭查處。各種監(jiān)督的關(guān)系不順、權(quán)責(zé)不明,遇到事情不能集中力量解決突出問(wèn)題,而且項(xiàng)目設(shè)置重復(fù),受部門(mén)分割、行業(yè)制度的制約,未能形成有效的監(jiān)督合力,影響了國(guó)家監(jiān)督的實(shí)際效果和長(zhǎng)遠(yuǎn)效用。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中強(qiáng)調(diào)社會(huì)監(jiān)督的作用十分必要,當(dāng)前,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展水平不高,基礎(chǔ)薄弱,缺乏嚴(yán)格的規(guī)范和管理。執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳和外部不當(dāng)干預(yù),使中介機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮其職能作用,難以做到獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估,既嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,同時(shí)也影響決策部門(mén)正確做出經(jīng)濟(jì)決策。部分會(huì)計(jì)、審計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu),由于管理體制、人員素質(zhì)等問(wèn)題,在執(zhí)業(yè)過(guò)程中質(zhì)量不高,自律意識(shí)不強(qiáng),嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

3.4 會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)低,會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施受約束

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體執(zhí)行者,現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍規(guī)模提升較快,但整體素質(zhì)不高,人才結(jié)構(gòu)不合理。主要分三種情形：一是文化素質(zhì)低,全國(guó)財(cái)務(wù)人員1200萬(wàn)人,具有大專以上學(xué)歷的占不到總?cè)藬?shù)的20%,知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平有待提高；二是業(yè)務(wù)素質(zhì)低,不能辨別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真?zhèn)?缺乏敏感性和分析能力,對(duì)新的政策和新的制度吃不透、不熟悉、業(yè)務(wù)不過(guò)硬。從而導(dǎo)致其提供的會(huì)計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失真,會(huì)計(jì)監(jiān)督受限；三是思想素質(zhì)低,會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,不能端正職業(yè)態(tài)度,敬業(yè)心不強(qiáng),工作熱情不夠,積極性不高,不遵守道德規(guī)范,更有甚者走上違法犯罪的道路,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法的不恰當(dāng)或錯(cuò)誤,致使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮。

4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考

4.1 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制化的經(jīng)濟(jì),要求各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律法規(guī)、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分,必須在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保障財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。有人認(rèn)為,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,各單位是獨(dú)立的利益主體,應(yīng)當(dāng)“遵循利益至上原則”,追求利益最大化是各單位的“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心”,單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能可以弱化,甚至放棄。這種認(rèn)識(shí)顯然是不正確的,是與《會(huì)計(jì)法》、《規(guī)范》的要求相違背的。各單位追求其自身的經(jīng)濟(jì)利益是應(yīng)當(dāng)?shù)?但對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求必須置于合法這一大前提之下。合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的前提,在社會(huì)主義國(guó)家,也是微觀效益與宏觀效益及社會(huì)效益和諧統(tǒng)一的前提。法制的制定正是從既維護(hù)國(guó)家和社會(huì)公眾利益,又保護(hù)各單位經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)的；相反,違法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如偷稅、漏稅等,雖然從眼前看來(lái),單位可以得到一些“利益”,但對(duì)國(guó)家和社會(huì)發(fā)展則將造成損失。而且,這些違法活動(dòng)最終必將受到法律的制裁,對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)更大的損失,可以說(shuō)是一種得不償失的行為。會(huì)計(jì)人員不僅作為普通公民,有遵守法律法規(guī)、規(guī)章的責(zé)任和義務(wù),更重要的,會(huì)計(jì)人員作為財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、規(guī)章的執(zhí)行者,應(yīng)當(dāng)在單位領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下,在參與本單位經(jīng)營(yíng)管理、維護(hù)本單位經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí),承擔(dān)著保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)認(rèn)真執(zhí)行法律法規(guī)、規(guī)章的重要責(zé)任。這是法律賦予會(huì)計(jì)人員的職責(zé),也是會(huì)計(jì)人員從其專業(yè)角度為單位領(lǐng)導(dǎo)人把好這一“關(guān)口”、保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法的前提下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的客觀要求。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,不僅是對(duì)法律負(fù)責(zé),也是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé),對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。因此,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,不但不能削弱會(huì)計(jì)監(jiān)督,而且要加強(qiáng)包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督在內(nèi)的多種形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

4.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督必須以財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)為依據(jù)

財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)工作的規(guī)范,是經(jīng)濟(jì)工作順利進(jìn)行的重要保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督涉及各種利益關(guān)系,會(huì)計(jì)人員在實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中,有責(zé)任也有義務(wù)以財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)為依據(jù),維護(hù)本單位和國(guó)家、社會(huì)公眾等各方面的利益。合法的經(jīng)濟(jì)利益,會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督中必須予以維護(hù)。會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法的界限,必須以財(cái)經(jīng)法律法規(guī)為依據(jù)做出判斷,并據(jù)此做出恰當(dāng)?shù)奶幚?。任何不符合?cái)經(jīng)法律法規(guī)的“指令”都不能成為會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。在實(shí)際工作中,有些單位的會(huì)計(jì)人員片面理解廠長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制,認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)怎么辦自己就怎么辦；有些單位領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為自己對(duì)單位的一切工作負(fù)責(zé),會(huì)計(jì)監(jiān)督也是“我怎么說(shuō),你們就怎么辦”,等等。這些認(rèn)識(shí)在當(dāng)前帶有一定的普遍性,是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督普遍弱化的重要原因。因此,要在廣泛宣傳《會(huì)計(jì)法》和《規(guī)范》關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)定的同時(shí),對(duì)不認(rèn)真履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé),干擾、阻撓會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職責(zé)的行為,要依法予以追究,扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的不正?，F(xiàn)象。

4.3 單位領(lǐng)導(dǎo)人要保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利進(jìn)行

單位領(lǐng)導(dǎo)人是單位的最高管理者,對(duì)本單位,包括會(huì)計(jì)工作在內(nèi)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都負(fù)有責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》和《規(guī)范》都規(guī)定,單位領(lǐng)導(dǎo)人要對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整負(fù)有責(zé)任。只要會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職責(zé)完全到位,會(huì)計(jì)監(jiān)督真正起到把關(guān)守口的作用,財(cái)務(wù)收支中的違法違紀(jì)問(wèn)題會(huì)得到有效的制止和糾正。從這一意義上講,單位領(lǐng)導(dǎo)人與會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題上的目標(biāo)是一致的。一方面,單位領(lǐng)導(dǎo)人要支持、保障會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行監(jiān)督,為會(huì)計(jì)人員撐腰,幫助解決會(huì)計(jì)人員在監(jiān)督中遇到的實(shí)際困難和問(wèn)題,在單位內(nèi)部為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有效地會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境；另一方面,單位領(lǐng)導(dǎo)人要以身作則,帶頭支持會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職責(zé),尤其不應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職責(zé)進(jìn)行干擾、阻撓。在工作中,有許多單位領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為會(huì)計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)批辦的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行抵制是“與自己過(guò)不去”、“不支持領(lǐng)導(dǎo)工作”,甚至對(duì)堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù),等等。所以從某種程度上講,會(huì)計(jì)監(jiān)督能否步入良性循環(huán),不僅取決于會(huì)計(jì)人員敢不敢監(jiān)督,更取決于領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)監(jiān)督的態(tài)度。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,營(yíng)造一個(gè)讓被監(jiān)督者能夠積極主動(dòng)地接受會(huì)計(jì)監(jiān)督的氛圍,顯然是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的一條新思路。

將會(huì)計(jì)監(jiān)督納入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任體系,并與其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái),讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)真正關(guān)心和支持會(huì)計(jì)工作,帶頭遵循國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律,嚴(yán)格依法辦事。

4.4 構(gòu)筑完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督共同構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,三者缺一不可。國(guó)家監(jiān)督主要是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)各單位進(jìn)行的監(jiān)督,它是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的手段和形式；社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法審計(jì),并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。這兩種監(jiān)督是從外部進(jìn)行的,是一種外部監(jiān)督。由于國(guó)家監(jiān)督是依法對(duì)各單位進(jìn)行強(qiáng)制性的行政監(jiān)督,社會(huì)監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性所進(jìn)行的監(jiān)督,上述兩種監(jiān)督形式及其結(jié)果得到法律認(rèn)可,具有很強(qiáng)的權(quán)威性、公正性,因此國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的有效開(kāi)展,可以有效地保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法有序進(jìn)行,并可彌補(bǔ)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的種種不足,或者說(shuō)國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督是對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的加強(qiáng),可以推動(dòng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的充分開(kāi)展；單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行,為國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的進(jìn)行提供了重要基礎(chǔ)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的必要性,就在于它不僅是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要基礎(chǔ),同時(shí)也是促進(jìn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督有效進(jìn)行的重要保證。要發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的作用,必須在強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí),加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督機(jī)關(guān)和社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督,這是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求所決定的。

4.5 提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì),認(rèn)真履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入,必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)教育,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理,提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì),這是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。加強(qiáng)會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳和學(xué)習(xí),并把會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范滲透到專業(yè)學(xué)習(xí)內(nèi)容之中,同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育,使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立高度的職業(yè)責(zé)任感和誠(chéng)信意識(shí),并且要在職業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中,注重職業(yè)道德的學(xué)習(xí)和提高,加強(qiáng)輿論引導(dǎo),從各種渠道杜絕不道德行為和違法行為的發(fā)生,嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的工作規(guī)范要求開(kāi)展財(cái)會(huì)工作。

會(huì)計(jì)監(jiān)督是《會(huì)計(jì)法》和《規(guī)范》賦予會(huì)計(jì)人員的重要責(zé)任,必須嚴(yán)格認(rèn)真地履行。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜多樣,會(huì)計(jì)監(jiān)督變得異常艱巨。會(huì)計(jì)人員要履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé),一方面要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、制度,以便準(zhǔn)確地判斷出各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理,不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平；另一方面,要轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)監(jiān)督觀念和改進(jìn)工作方法。很長(zhǎng)一段時(shí)期以來(lái),包括一些會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的很多人把會(huì)計(jì)監(jiān)督單純理解為“照章辦事”,認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督就是“挑毛病”、“找別人的錯(cuò)”,造成許多人一提起會(huì)計(jì)監(jiān)督就“反感”。這是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的誤解。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括對(duì)不合法的財(cái)務(wù)收支予以制止和糾正等職能,但更重要的是一種服務(wù)職能,通過(guò)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督為單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù),達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此,會(huì)計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的觀念,不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的方式和方法,把會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于服務(wù)之中,改變單純的事后“制止和糾正”為事前、事中、事后的全過(guò)程控制,改變事無(wú)巨細(xì)的監(jiān)督為參與重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的管理和控制,更多地為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。這樣,會(huì)計(jì)監(jiān)督就會(huì)得到包括單位領(lǐng)導(dǎo)人在內(nèi)的大多數(shù)人的理解和支持,會(huì)計(jì)監(jiān)督就能順利地進(jìn)行。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下,對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了更高的要求,任何一名會(huì)計(jì)人員都應(yīng)感到任重道遠(yuǎn),加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是全社會(huì)提出的要求,我們應(yīng)竭力加強(qiáng)監(jiān)督的各個(gè)環(huán)節(jié),確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常、有序地發(fā)展。