資產(chǎn)評估學科歸屬及理論框架構(gòu)成

劉夢琴

摘要：學科歸屬研究是資產(chǎn)評估理論及學科定位的基礎問題，關(guān)系到資產(chǎn)評估研究邏輯架構(gòu)、目標、方法、應用基礎及人才培養(yǎng)目標，是資產(chǎn)評估學理論發(fā)展的基石。本文的目的是嘗試界定資產(chǎn)評估的學科屬性，并且在此基礎上，完善資產(chǎn)評估理論框架構(gòu)成。

當代我國評估行業(yè)肇始于服務國有企業(yè)改革的需要，因國務院1991年發(fā)布的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》而確立并迅速發(fā)展，具有較強的技術(shù)性和操作性特征。但經(jīng)過二十來年的發(fā)展，資產(chǎn)評估的學科定位尚未有定論。1990年，當時的國家國有資產(chǎn)管理局曾分別在中南財經(jīng)政法大學和東北財經(jīng)大學等高校試辦了國有資產(chǎn)和資產(chǎn)評估專業(yè)，由于資產(chǎn)評估與國有企業(yè)改制有關(guān)，中南財經(jīng)政法大學將該專業(yè)設置在與企業(yè)改革高度相關(guān)的工業(yè)經(jīng)濟系，而其他院校則分別設置在財政系或會計系。1997年教育部在學科調(diào)整時，取消了上述專業(yè)方向，并將資產(chǎn)評估歸并到會計專業(yè)的財務管理方向。近年來，由于社會需求和中國資產(chǎn)評估協(xié)會的積極倡導，教育部先后同意在首都經(jīng)貿(mào)大學、南京財經(jīng)學院等高校開展了資產(chǎn)評估?？坪捅究平逃脑圏c，這些試點通常都與該類院校財政學科和會計學科較強有關(guān)。2010年，根據(jù)教育部加強專業(yè)碩士教育的相關(guān)政策，在中國資產(chǎn)評估協(xié)會和相關(guān)院校的努力下，又有包括清華大學、北京大學在內(nèi)的幾十所高校成為進行資產(chǎn)評估專業(yè)碩士試點院校，資產(chǎn)評估專業(yè)在這些高校分別被設置在經(jīng)濟學院、管理學院、財經(jīng)學院和會計學院等學科有明顯差異的學院。由此可見，資產(chǎn)評估學科建設需要統(tǒng)一認識和明確定位。

一、資產(chǎn)評估的學科歸屬——經(jīng)濟學

資產(chǎn)評估歸屬于經(jīng)濟學體系在國外是共識，在西方，資產(chǎn)評估理論是源于經(jīng)濟學理論體系的。在我國，資產(chǎn)評估學科歸屬問題一直是模糊的，沒有明確的定位。究其根源是因為我們在引進資產(chǎn)評估時，只引用了它的實用部分，忽略了它的理論部分。近年來，關(guān)于資產(chǎn)評估學科歸屬問題基本形成共識，即資產(chǎn)評估理論源于經(jīng)濟學。陳鵬（1998）認為資產(chǎn)評估是經(jīng)濟學價值理論的運用，資產(chǎn)評估的主要方法根植于經(jīng)濟學的價值理論。羅建強（2002）認為資產(chǎn)評估實現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學中的交易成本的節(jié)約。王建中（2002）認為資產(chǎn)評估理論依附于經(jīng)濟學基本理論，是經(jīng)濟學的一個分支。胡曉明（2009）認為：資產(chǎn)評估作為一項產(chǎn)生于經(jīng)濟需求，服務于經(jīng)濟發(fā)展的一系列的經(jīng)濟活動，總的說來偏重于經(jīng)濟學。

同時，現(xiàn)代經(jīng)濟學的演進對評估理論發(fā)展具有重要的影響，也構(gòu)成評估基本理論和方法所賴以存在的基礎，目前國際上通用的基本評估方法都能夠在現(xiàn)代經(jīng)濟學中找到其理論來源和依據(jù)。資產(chǎn)評估作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟運行中的專業(yè)活動，其本質(zhì)上是市場價格決定及判斷機制在具體資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)交易行為中的運用和表現(xiàn)，其理論來源、方法體系和操作規(guī)則均與現(xiàn)代經(jīng)濟學理論及其發(fā)展存在著千絲萬縷的聯(lián)系。

正是基于評估與現(xiàn)代經(jīng)濟學之間的聯(lián)系和將資產(chǎn)評估學納入經(jīng)濟學分支學科的認知，使得從經(jīng)濟學視角對評估理論體系進行重建成為評估理論發(fā)展的一個重要選擇和方向。從經(jīng)濟學視角對評估理論體系進行構(gòu)建，需要對資產(chǎn)評估的學科歸屬、學科屬性以及資產(chǎn)評估與會計審計之間的關(guān)系有一個清晰的分析和梳理，依據(jù)評估理論的形成途徑和已形成的一些基本理論和概念進行深入研究。經(jīng)濟學發(fā)展到今天，已經(jīng)形成了相當廣泛的門類，資產(chǎn)評估屬于其中哪一塊呢？這就涉及到它的學科屬性問題。

二、資產(chǎn)評估的學科屬性——應用經(jīng)濟學

（一）理論經(jīng)濟學與應用經(jīng)濟學

經(jīng)濟學發(fā)展到今天，已經(jīng)形成一個大的學科體系，廣泛采用的經(jīng)濟學文獻分類方法將經(jīng)濟學分為理論經(jīng)濟學（Theory Economics）和應用經(jīng)濟學(Applied Economics)兩大塊。

理論經(jīng)濟學通常稱為一般經(jīng)濟理論，論述經(jīng)濟學的基本概念、基本原理，以及經(jīng)濟運行和發(fā)展的一般規(guī)律，為各個經(jīng)濟學科提供基礎理論。

理論經(jīng)濟學包括宏觀經(jīng)濟學、微觀經(jīng)濟學、經(jīng)濟史、經(jīng)濟數(shù)量及數(shù)據(jù)分析學等學科。宏觀經(jīng)濟學以整個國民經(jīng)濟為視野，以經(jīng)濟活動總過程為對象，考察國民收入、物價水平等總量的決定和波動，又稱國民經(jīng)濟學。微觀經(jīng)濟學研究市場經(jīng)濟中單個經(jīng)濟單位即生產(chǎn)者(廠商)、消費者(居民)的經(jīng)濟行為，又稱價格理論。經(jīng)濟史包括經(jīng)濟發(fā)展史、經(jīng)濟學說史等，從歷史角度分析經(jīng)濟學進展。經(jīng)濟數(shù)量及數(shù)據(jù)分析學包括數(shù)理經(jīng)濟學、經(jīng)濟數(shù)學、經(jīng)濟統(tǒng)計學、經(jīng)濟計量學等，這樣的經(jīng)濟學和數(shù)學有很大的關(guān)聯(lián)。

應用經(jīng)濟學是以將理論經(jīng)濟學運用于生產(chǎn)實踐中為研究目的，涉及的范圍十分廣泛，其中的分支學科也很多。

分支一：部門經(jīng)濟學，如農(nóng)業(yè)經(jīng)濟學、計劃經(jīng)濟學、財政金融、運輸經(jīng)濟學、人力和勞動經(jīng)濟學、商業(yè)經(jīng)濟學等；

分支二：以區(qū)域性經(jīng)濟活動為研究對象的學科，如城市經(jīng)濟學、農(nóng)村經(jīng)濟學、區(qū)域經(jīng)濟學等；

分支三：以國際間的經(jīng)濟活動為其研究對象的學科，如國際經(jīng)濟學、國際貿(mào)易學、國際金融學、國際投資學等；

分支四：企業(yè)管理科學，如企業(yè)管理、會計、市場營銷等；

分支五：與非經(jīng)濟學科交叉聯(lián)結(jié)的邊緣經(jīng)濟學科，如與人口學相交叉的人口經(jīng)濟學，與社會學相交叉的社會經(jīng)濟學，與自然地理學相交叉的地理經(jīng)濟學、國土經(jīng)濟學、資源經(jīng)濟學等等。

總之，理論經(jīng)濟學是研究經(jīng)濟運行、發(fā)展的規(guī)律性的，是關(guān)于經(jīng)濟學的基本概念、基本原理，揭示經(jīng)濟運行一般規(guī)律，為各個經(jīng)濟學科提供基礎理論的。應用經(jīng)濟學是經(jīng)濟原理與實踐的結(jié)合，實踐性是它的首要特征。是否與實踐緊密相連是二者的主要區(qū)別。

（二）資產(chǎn)評估與應用經(jīng)濟學

根據(jù)資產(chǎn)評估定義，資產(chǎn)評估是專業(yè)機構(gòu)和人員，按照國家法律規(guī)定和資產(chǎn)評估原則，根據(jù)特定目的，遵循評估原則，依照相關(guān)程序，選擇適當?shù)膬r值類型，運用科學的方法，對資產(chǎn)價值進行評定和估算的行為。為實踐服務，正是資產(chǎn)評估學科產(chǎn)生的原因和最終目的。同時作為與理論經(jīng)濟學相對應的一個大的經(jīng)濟學分類,應用經(jīng)濟學的學科定位就是與客觀實踐緊密聯(lián)系、研究可以具體操作的經(jīng)濟問題。因此，毫無疑問，資產(chǎn)評估學是屬于應用經(jīng)濟學的，這就是它的學科屬性。

但是，資產(chǎn)評估到底屬于應用經(jīng)濟學的哪一塊呢？資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，為市場交易服務，是評定資產(chǎn)價值的實踐性經(jīng)濟活動。雖然它是為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變，市場交易服務的，但是其最終目的還是為企業(yè)服務的，并且根據(jù)其業(yè)務涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、破產(chǎn)清算、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)納稅等與企業(yè)相關(guān)的活動，因此，資產(chǎn)評估應該是屬于分支四，即以企業(yè)經(jīng)營管理活動為研究對象的管理科學類應用經(jīng)濟學，在這一類里，有企業(yè)管理、企業(yè)財務、審計、會計等學科。這也正印證了長期以來資產(chǎn)評估學科屬性問題為什么總是與會計、審計有關(guān)。

（三）資產(chǎn)評估與會計、審計的關(guān)系

1.資產(chǎn)評估與會計的關(guān)系

我國最早的資產(chǎn)評估工作是由會計師從事的，因此可以看出資產(chǎn)評估與會計具有密切的聯(lián)系。從其關(guān)聯(lián)性分析：

其一，評估與會計在資產(chǎn)披露問題上均是關(guān)于資產(chǎn)確認、計價和報告的學科，兩者在功能上有互補性；其二，資產(chǎn)評估與會計都是為企業(yè)經(jīng)營管理、市場經(jīng)濟服務的；其三，資產(chǎn)評估所依據(jù)的許多數(shù)據(jù)資料都來自于企業(yè)會計資料和財務報告，會計為資產(chǎn)評估提供數(shù)據(jù)基礎。最后，會計也要研究資產(chǎn)評估技術(shù)，尋求資產(chǎn)評估技術(shù)支持。同時，評估中也運用到了現(xiàn)代會計計價方法。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，二者的關(guān)聯(lián)性越來越強。2006年2月，我國頒布的新的會計準則第一次引入公允價值，采取了有限度地運用公允價值作為會計計價的做法。國際會計準則理事會（TASB）關(guān)于公允價值的定義是:公允價值是在公平交易中熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。新會計準則的頒布體現(xiàn)了會計計價方法向資產(chǎn)評估估價方法的借鑒，新會計準則將使二者關(guān)系更加密切。

會計和資產(chǎn)評估雖然同屬應用經(jīng)濟學體系，但是卻是截然不同的學科，二者區(qū)別如下：

⑴會計的資產(chǎn)確認和計價以歷史成本為依據(jù)，資產(chǎn)評估以其效用和市場價值為依據(jù)。

⑵會計的資產(chǎn)計價方法主要采用核算法，資產(chǎn)評估中除了核算方法，還采用了預期收益折現(xiàn)、市場售價比等方法。

⑶會計計量是事實判斷，結(jié)果具有唯一性，準確性。資產(chǎn)評估只是一種專業(yè)判斷，以價值判斷為主，是一種經(jīng)濟咨詢活動，不同時間，不同空間，不同評估機構(gòu)，甚至不同評估方法得出的評估結(jié)果都不一樣。

⑷會計的基本目標是為企業(yè)經(jīng)營管理服務，簡而言之，會計是計算過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃將來。資產(chǎn)評估是為企業(yè)定價、產(chǎn)權(quán)變動、資產(chǎn)交易等服務的。

2.資產(chǎn)評估與審計的關(guān)系

資產(chǎn)評估與審計的關(guān)系不如會計與審計的關(guān)系密切，因此，我們在分析會計與資產(chǎn)評估的基礎上分析資產(chǎn)評估與審計的關(guān)系更為方便、清晰。

⑴審計是公正性活動，資產(chǎn)評估是咨詢性活動。

⑵審計人員在執(zhí)業(yè)中，要做到公正、防護、建設三大原則。評估人員要遵循供求、替代、貢獻和預期等經(jīng)濟原則。

⑶資產(chǎn)評估比審計有更廣泛的基礎知識體系，審計以會計學、稅法等其它經(jīng)濟法規(guī)為專業(yè)知識基礎。而資產(chǎn)評估不僅包括經(jīng)濟學、法律、會計學，還包括工程技術(shù)等工科知識。

⑷與會計一樣，審計計價原則是歷史成本，資產(chǎn)評估以資產(chǎn)效用和市場價值為依據(jù)。

總之，從以上的分析我們可以看出，資產(chǎn)評估與會計、審計等應用經(jīng)濟學科有大量重疊交叉，但又各有不同的理論體系和操作方法。把它們混為一談，甚至認為彼此之間有從屬關(guān)系是不太科學的。資產(chǎn)評估是以企業(yè)經(jīng)營管理活動為研究對象的應用經(jīng)濟學學科體系。也就是說，它與會計、審計、財務管理等是同一學科門類。針對造成資產(chǎn)評估學學科屬性的難定位問題，筆者認為主要是因為資產(chǎn)評估學融合了會計、審計、財務管理等應用經(jīng)濟學的部分知識體系。

除此之外，資產(chǎn)評估學與法學也有密切的關(guān)系，資產(chǎn)評估學也融合了經(jīng)濟法學的相關(guān)知識體系。1984年的《中共中央關(guān)于經(jīng)濟體制改革的決定》中提出，“經(jīng)濟體制的改革和國民經(jīng)濟的發(fā)展，使越來越多的經(jīng)濟關(guān)系和經(jīng)濟活動準則需要用法律形式固定下來?！辟Y產(chǎn)評估的實踐活動也是如此，作為資產(chǎn)評估師考試科目之一的《經(jīng)濟法》，在其考試大綱里明確規(guī)定其考試目的其一是測試考生對法理學、民法、行政法、經(jīng)濟法和刑法方面基本知識的掌握情況，其二是考核考生運用民法、行政法、經(jīng)濟法和刑法基本技能解決實際問題的能力。其次，實踐中，資產(chǎn)評估的內(nèi)部因素（評估機構(gòu)、評估人員，評估方法、職業(yè)判斷、評估數(shù)據(jù)資料的收集整理等方面）及外部因素（道德、社會、管理、風險、等方面）都決定了其承擔相應的法律責任（于艷芳、申鵬2009）。

三、資產(chǎn)評估理論框架構(gòu)建

作為一門應用性學科，可以將資產(chǎn)評估理論體系分為三個部分：資產(chǎn)評估技術(shù)規(guī)范理論、資產(chǎn)評估實務操作理論和資產(chǎn)評估行為主體理論。

三者的內(nèi)容分別界定為：

（一）資產(chǎn)評估技術(shù)規(guī)范理論

主要研究資產(chǎn)評估技術(shù)規(guī)范制定的有關(guān)理論問題，直接指導資產(chǎn)評估技術(shù)規(guī)范的制定。主要包括評估目的和評估依據(jù)。

1.評估目的

⑴價值發(fā)現(xiàn)功能。通過資產(chǎn)評估可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)現(xiàn)行價值，也是資產(chǎn)評估首要功能。如何發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)什么時候的價值都是經(jīng)濟學的根本問題，也是資產(chǎn)評估的基本目的。

⑵節(jié)約交易成本，減少信息不對稱。資產(chǎn)評估產(chǎn)生和發(fā)展均服務于這一目的，資產(chǎn)評估為交易雙方節(jié)約交易成本。

2.評估依據(jù)

⑴資產(chǎn)評估行業(yè)本身是專業(yè)經(jīng)濟鑒證類行業(yè)，所以，評估師自身也要承擔與其評估行為對應的專業(yè)責任、民事責任甚至刑事責任。

⑵資產(chǎn)評估準則是合乎資產(chǎn)評估原則的標準，是資產(chǎn)評估原則一定程度的具體化，是對資產(chǎn)評估行為的規(guī)范。資產(chǎn)評估準則體系包括職業(yè)道德準則和業(yè)務準則兩部分。

（二）資產(chǎn)評估實務操作理論

主要說明如何從事資產(chǎn)評估工作，直接指導資產(chǎn)評估實務。資產(chǎn)評估實務操作理論是資產(chǎn)評估基礎理論和資產(chǎn)評估概念結(jié)構(gòu)的具體化，內(nèi)容相當廣泛。

1.評估基礎理論

評估基礎理論是評估實務操作理論的重要理論支柱，評估基礎理論和概念為資產(chǎn)評估實務的開展直接提供思維基礎?，F(xiàn)行資產(chǎn)評估的理論假設基礎有：

⑴公開市場假設。假設市場是完全競爭的，假定被評估資產(chǎn)可以在市場上自由買賣。

⑵持續(xù)使用假設。持續(xù)使用其一是指被評估資產(chǎn)仍具有使用價值，并且可以按照現(xiàn)行用途使用；其二是指或者可以改變資產(chǎn)的原有使用用途，調(diào)換新的用途使用；其三改變資產(chǎn)現(xiàn)在的空間位置也能繼續(xù)使用。

⑶清算（清償）假設。清算假設基于被評估資產(chǎn)面臨清算或具有被清算的可能性（被迫出售或快速變現(xiàn)），來確定評估資產(chǎn)的價值。

2.評估方法

資產(chǎn)評估是實現(xiàn)評定估算資產(chǎn)價值的技術(shù)手段，是資產(chǎn)評估學將其他學科如會計、統(tǒng)計、工程技術(shù)等的技術(shù)方法按資產(chǎn)評估運作的內(nèi)在要求，用資產(chǎn)評估的技術(shù)思路加以重組構(gòu)成的一套評估方法。對評估方法的理論構(gòu)建是評估實務理論的核心內(nèi)容?，F(xiàn)行主流的評估方法領(lǐng)域主要包括市場法、成本法和收益法，在此不再詳述。

（三）資產(chǎn)評估行為主體理論

以資產(chǎn)評估行為主體（資產(chǎn)評估人員和資產(chǎn)評估組織）作為研究對象，主要研究如何優(yōu)化資產(chǎn)評估行為主體，從而提高資產(chǎn)評估實踐活動的效率和質(zhì)量。評估行為主體理論需要分析的理論領(lǐng)域包括以下內(nèi)容：

1.評估主體理論

資產(chǎn)評估主體是相關(guān)的專業(yè)評估師，即注冊資產(chǎn)評估師以及一些細分到具體資產(chǎn)的評估師如房地產(chǎn)估價師、珠寶評估師等。2002年2月，人事部、財政部下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格考試有關(guān)政策的通知》（人發(fā)〔2002〕20號），對原有考試管理辦法進行了修訂。正式確定考試設5個科目——《資產(chǎn)評估》、《經(jīng)濟法》、《財務會計》、《機電設備評估基礎》、《建筑工程評估基礎》。

2.評估對象理論

⑴經(jīng)濟主體擁有或控制的，能以貨幣計量的，能夠給經(jīng)濟主體帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。在資產(chǎn)評估發(fā)展的一百多年間，資產(chǎn)的涵蓋范圍由不動產(chǎn)擴展到固定資產(chǎn)、個人財產(chǎn)和無形資產(chǎn)。評估的范圍由企業(yè)擴展到政府和個人。實踐中，人們對資產(chǎn)的范圍和種類的認識不斷加深，資產(chǎn)評估理論和實踐也得到擴展和深化。

⑵資產(chǎn)的權(quán)利特征及不同權(quán)能的排列組合。資產(chǎn)評估實質(zhì)是對物所載的權(quán)利的價值進行評估。評估所指的交易是指資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化的交易，可細分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)抵押及企業(yè)的兼并、出售、聯(lián)營、合資、清算等。

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（注：本文為作者參與中國資產(chǎn)評估協(xié)會2010年課題《基于經(jīng)濟學基礎的資產(chǎn)評估理論體系框架及學科體系研究》的階段性成果。）

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學工商管理學院）