博弈論在我國(guó)跨國(guó)公司稅收籌劃中的應(yīng)用

韓旭 包坤 張琳

［摘 要］本文在研究跨國(guó)公司使用轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的理論基礎(chǔ)方面采用了規(guī)范分析的方法進(jìn)行研究,并運(yùn)用博弈論的方法針對(duì)其稅收籌劃過(guò)程中所面臨的外部博弈建立博弈模型,以跨國(guó)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)為主線(xiàn),從動(dòng)態(tài)角度分析影響跨國(guó)公司使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的因素,并對(duì)我國(guó)反國(guó)際避稅提出相關(guān)政策建議。

［關(guān)鍵詞］博弈；稅收籌劃；轉(zhuǎn)移價(jià)格

［中圖分類(lèi)號(hào)］F832［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）31-0073-02

1 引 言

從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看,基于跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的靜態(tài)研究尚且處在成長(zhǎng)階段,從動(dòng)態(tài)角度對(duì)于此問(wèn)題的研究更是寥寥無(wú)幾,在這種環(huán)境下,基于博弈論視角下的跨國(guó)公司稅收籌劃方面的研究對(duì)我國(guó)以及外國(guó)跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)整體利益最大化具有重要意義。

2 博弈模型的建立及分析

2.1 模型建立與分析

跨國(guó)公司納稅實(shí)體與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系是征納雙方的關(guān)系,以贏(yíng)利為目的的跨國(guó)公司企業(yè)追求的是整體利益的最大化,其自身內(nèi)部存在通過(guò)各種方式減少納稅數(shù)額的激勵(lì)；稅務(wù)機(jī)關(guān)作為一國(guó)稅收的執(zhí)行部門(mén),有盡量擴(kuò)大政府財(cái)政收入的內(nèi)在激勵(lì)。這就導(dǎo)致了征納雙方之間的矛盾,從而構(gòu)成了以跨國(guó)公司納稅實(shí)體與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)作為參與人的博弈關(guān)系。

跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃早已成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。因此,許多國(guó)家也針對(duì)跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格節(jié)稅制定了相應(yīng)的法律法規(guī)。美國(guó)是最早開(kāi)始針對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行立法調(diào)整的國(guó)家,其相關(guān)立法認(rèn)為對(duì)于轉(zhuǎn)移價(jià)格調(diào)整的基本原則應(yīng)為正常交易原則。目前這一原則已被《OECD范本》及《聯(lián)合國(guó)范本》采納,其中OECD對(duì)“正常交易值域”這一定義做出了解釋,即允許跨國(guó)公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的一定范圍內(nèi)合理使用轉(zhuǎn)移價(jià)格,而不是僅僅將某一確定價(jià)格定為正常交易價(jià)格。我國(guó)立法機(jī)關(guān)也以此為依據(jù)對(duì)跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)定了“正常交易值域”,并對(duì)超出值域使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的納稅實(shí)體進(jìn)行特別納稅調(diào)整和處罰。

2.1.1 基本假設(shè)

(1)博弈模型中有兩個(gè)參與人：跨國(guó)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)；

(2)跨國(guó)公司通過(guò)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部交易某種商品的數(shù)量為Q,高關(guān)稅分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)的稅率為T(mén)1,低關(guān)稅分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)的稅率為T(mén)2,跨國(guó)公司應(yīng)納稅額為W；

(3)該商品的市場(chǎng)價(jià)格為P0,稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的“正常交易值域”為［P0-ε,P0+ε］(ε＞0),超出正常交易值域使用轉(zhuǎn)移價(jià)格將被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法避稅,并對(duì)避稅額處以罰款,罰款倍數(shù)為k；

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司反避稅的調(diào)查采取隨機(jī)抽樣調(diào)查的方法,概率為q,每次調(diào)查耗費(fèi)的調(diào)查成本為C2；

(5)跨國(guó)公司使用轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行稅收籌劃的籌劃成本為C1,該商品的轉(zhuǎn)移價(jià)格為P1,為了追求更大的利益,跨國(guó)公司可能將P1定為正常交易值域以外的數(shù)值,設(shè)P1海跴0-ε,P0+ε］的概率為r,在此范圍內(nèi)屬合法節(jié)稅,節(jié)稅額為T(mén)；

(6)跨國(guó)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)都是理性經(jīng)濟(jì)人,且都是風(fēng)險(xiǎn)中性的,其目標(biāo)均是利益最大化。

由于跨國(guó)公司了解稅務(wù)機(jī)關(guān)不是對(duì)所有交易都進(jìn)行調(diào)查,但是又知道轉(zhuǎn)移價(jià)格偏離市場(chǎng)價(jià)格程度越大,可能因被調(diào)查遭受的處罰也越嚴(yán)重,所以假設(shè)跨國(guó)公司在理性情況下使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的范圍為：［P0-δ,P0+δ］(δ＞ε)?？梢詷?gòu)造跨國(guó)公司使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的密度函數(shù)為：

2.1.2 博弈結(jié)果分析

通過(guò)計(jì)算已經(jīng)得出上述博弈模型的納什均衡解,具體來(lái)說(shuō),從式(2.1)與式(2.6)可以看出：

(1)q與罰款倍數(shù)k成反比,可以理解為,罰款倍數(shù)k越大,其威懾作用越強(qiáng),所以稅務(wù)機(jī)關(guān)采取調(diào)查的概率就越小。

(2)δ的大小與調(diào)查成本C2呈正相關(guān)關(guān)系,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司進(jìn)行調(diào)查時(shí)信息的獲取難度較大,從而可能導(dǎo)致調(diào)查成本較大,而調(diào)查成本越大,稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的概率就越低,導(dǎo)致跨國(guó)公司可能選擇超出“正常交易值域”的范圍就越大。

(3)δ的大小與該商品交易量Q,不同分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)稅率差(T1-T2)以及罰款倍數(shù)k均呈負(fù)相關(guān)關(guān)系,這點(diǎn)不難理解,隨著商品交易量Q的增加或者不同分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)稅率差異的增大,跨國(guó)公司使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的節(jié)稅額也將增加,這就增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其調(diào)查的激勵(lì),因此,為了盡量防止罰款,δ的取值將會(huì)縮?。划?dāng)罰款倍數(shù)k增加時(shí),跨國(guó)公司同樣出于整體利益最大化的角度考慮,也會(huì)縮小δ的取值。

(4)ε的大小與稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的“正常交易值域”ε的大小呈正相關(guān)關(guān)系,ε越大,代表稅務(wù)機(jī)關(guān)允許跨國(guó)公司合理使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的范圍越大,為了追求更多的利益,跨國(guó)公司將會(huì)調(diào)寬使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的范圍。

2.2 模型缺陷

第一,本模型將稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于跨國(guó)公司使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的調(diào)查假設(shè)為只要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查就能查出跨國(guó)公司使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的實(shí)際情況,這一點(diǎn)顯然是不符合現(xiàn)實(shí)的。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中,由于調(diào)查方法、調(diào)查人員、調(diào)查成本等的各方面原因,使得調(diào)查結(jié)果可能真實(shí),也可能虛假。由于在相同時(shí)間段稅務(wù)機(jī)關(guān)投入調(diào)查的各種資本相對(duì)比較穩(wěn)定,故能夠查出真相的概率也應(yīng)該趨于穩(wěn)定,所以,更加合理的情況是將“自然力”這一虛擬參與人引入博弈中,自然力會(huì)在相應(yīng)的結(jié)以固定的概率采取不同策略。在上述模型中,應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇“調(diào)查”這一策略后引入自然力,其策略為“調(diào)查成功”與“調(diào)查失敗”,并針對(duì)不同策略進(jìn)一步分析跨國(guó)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)的支付組合。

第二,本模型將跨國(guó)公司納稅實(shí)體假設(shè)為僅考慮經(jīng)濟(jì)利益而不考慮道德風(fēng)險(xiǎn)的“經(jīng)濟(jì)人”,然而在實(shí)際當(dāng)中,跨國(guó)公司納稅實(shí)體在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)往往不僅僅考慮其經(jīng)濟(jì)利益,也會(huì)考慮道德方面的壓力,即如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)其使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的范圍超過(guò)了“正常交易值域”,那么跨國(guó)公司也要承擔(dān)社會(huì)輿論和企業(yè)形象下降方面的壓力。

第三,本模型在征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究,忽略了參與人合謀或合作的情況,而這種情況在我國(guó)現(xiàn)階段更加不可忽略,如果征納雙方選擇合謀,那么將對(duì)整個(gè)社會(huì)福利造成浪費(fèi)。所以,更加合理的情況是將“自然力”再次引入模型,并令其在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查成功后的結(jié)處選擇行動(dòng)策略“合謀”或“罰款”,從而更加真實(shí)地反映現(xiàn)實(shí)情況。

3 結(jié)論與建議

在滿(mǎn)足上述六點(diǎn)基本假設(shè)的前提下,征納雙方博弈均衡時(shí),跨國(guó)公司使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的范圍為：

從跨國(guó)公司角度講,要實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)以及自身集團(tuán)內(nèi)部的資源最優(yōu)配置,跨國(guó)公司應(yīng)努力了解稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查方面的信息,如實(shí)關(guān)注最新出臺(tái)的法律法規(guī),及時(shí)了解最新的“正常交易值域”及罰款倍數(shù)；評(píng)估稅務(wù)機(jī)關(guān)每次進(jìn)行調(diào)查的調(diào)查成本,針對(duì)調(diào)查成本確定相應(yīng)的轉(zhuǎn)移價(jià)格使用范圍,以期獲得更大的節(jié)稅利益。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā),為了獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的利益,跨國(guó)公司應(yīng)避免將轉(zhuǎn)移價(jià)格使用范圍確定得過(guò)寬,以避免因某次調(diào)查后導(dǎo)致企業(yè)形象大幅度下降。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度講,為了既防止國(guó)際違法避稅對(duì)資源配置、公平稅負(fù)帶來(lái)的不利影響,又保證我國(guó)的財(cái)政收入,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取切實(shí)可行的措施,加強(qiáng)反避稅的工作。例如完善有漏洞的涉外稅收優(yōu)惠政策、將轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)約定價(jià)稅制、加大反腐倡廉力度以及加強(qiáng)國(guó)際間反避稅合作等手段。