上海銀行業(yè)稅負(fù)統(tǒng)計(jì)分析與稅制改革研究

［摘 要］本文通過對(duì)上海銀行業(yè)的稅制進(jìn)行客觀分析,運(yùn)用多元線性回歸模型,以2009年第1季度—2011年第3季度全國9家主要商業(yè)銀行數(shù)據(jù)為樣本,分析了銀行業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)水平及其對(duì)商業(yè)銀行贏利能力的影響,論證2012年1月1日起對(duì)上海金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的合理性及對(duì)上海建設(shè)國際金融中心的影響力。

［關(guān)鍵詞］銀行業(yè)；稅制改革；多元線性回歸；國際金融中心

［中圖分類號(hào)］F832［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）31-0063-02

銀行業(yè)是金融業(yè)的主要構(gòu)成部分,促進(jìn)銀行業(yè)發(fā)展是加快上海國際金融中心建設(shè)的重要環(huán)節(jié),銀行經(jīng)營績效的好壞直接關(guān)系到銀行競爭力能否得到提升,而稅收政策對(duì)銀行績效的影響不容忽視。我國銀行業(yè)的現(xiàn)行稅制包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等15個(gè)稅種。其中,營業(yè)稅占據(jù)較大比例,如果增值稅擴(kuò)圍,將對(duì)銀行的稅負(fù)水平、貸款定價(jià)、凈息差、運(yùn)營成本等多方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

1 我國銀行稅制概況

我國銀行業(yè)稅制政策是1994年稅制改革確定的,期間雖經(jīng)幾次調(diào)整,但其基本格局沒有大的變化。營業(yè)稅和所得稅約占銀行業(yè)所納稅額的90%,而增值稅只占其很小的一部分。

(1)營業(yè)稅及其附加。營業(yè)稅稅基為計(jì)稅營業(yè)收入,營業(yè)稅稅率為5%,其中各銀行總行繳納的營業(yè)稅由國家稅務(wù)局征收,全部歸中央財(cái)政收入。營業(yè)稅的附加有兩個(gè)：一是城市維護(hù)建設(shè)稅,稅率7%,稅基為營業(yè)稅；二是教育附加,稅率為3%,稅基同樣為營業(yè)稅。

(2)增值稅。增值稅稅基為抵債物資轉(zhuǎn)讓價(jià)格,增值稅稅率為17%,它以增值額為征稅對(duì)象,具有普遍征稅原則,不局限于少數(shù)商品和勞務(wù),在各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)分別課稅,而不只在某一環(huán)節(jié)征稅。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率。

2 存在的問題

(1)與我國其他行業(yè)相比,金融業(yè)稅負(fù)較重。金融業(yè)的營業(yè)稅率比交通運(yùn)輸、郵電通信等行業(yè)的營業(yè)稅率高出2個(gè)百分點(diǎn),也比平均營業(yè)稅率高出1個(gè)百分點(diǎn)。

(2)不當(dāng)稅制導(dǎo)致重復(fù)征稅。營業(yè)稅是按全額征稅的,而不是按凈額征稅,更不能像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅。因此,金融服務(wù)消耗的投入物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能得到扣除。銀行一方面要全額承擔(dān)增值稅額,另一方面還要負(fù)擔(dān)較高的營業(yè)稅,這使得銀行等金融服務(wù)業(yè)的稅負(fù)要高于實(shí)行增值稅的交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)。

(3)征收辦法選擇困難。

3 實(shí)證分析

3.1 樣本的選取

本文擬選取中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國工商銀行、中國建設(shè)銀行四家國有商業(yè)銀行以及交通銀行、中信銀行、浦發(fā)銀行、民生銀行、興業(yè)銀行五家股份制商業(yè)銀行作為研究對(duì)象,樣本選取為2009年第一季度到2011年第三季度的季度數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)來自《中國金融年鑒2009—2011》和“金融界”資訊網(wǎng)中各銀行公開發(fā)布的年報(bào),對(duì)于因統(tǒng)計(jì)口徑變化有出入的數(shù)據(jù)進(jìn)行了相關(guān)整理。

3.2 變量的選取及原因

(1)資產(chǎn)收益率(ROA),指稅收凈利潤與資產(chǎn)總額的比率,反映銀行資產(chǎn)的綜合利用效果和總體贏利水平。ROA越高,銀行資產(chǎn)的利用效率和總體贏利水平越高。

(2)營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)率(YYS),指銀行實(shí)際繳納的營業(yè)稅及附加的稅額與主營業(yè)務(wù)收入的比率。2012年1月1日增值稅擴(kuò)圍以前,上海市銀行業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。

(3)企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率(SDS),即銀行稅前會(huì)計(jì)利潤實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額與稅前利潤總額的比率。

(4)資產(chǎn)費(fèi)用率(CBF),即營業(yè)費(fèi)用與資產(chǎn)的比率。用此變量衡量銀行的經(jīng)營成本,反映了各個(gè)銀行在管理和組織結(jié)構(gòu)上的差異,以此間接折射了銀行資產(chǎn)的使用效率。

3.3 模型設(shè)定與變量說明

由于所選取的樣本均為我國上市的商業(yè)銀行,其稅收制度與結(jié)構(gòu)具有統(tǒng)一性,我們采用多元線性回歸模型對(duì)問題展開研究。

多元線性回歸的數(shù)學(xué)模型是

其中,ROA=稅后凈利潤/資產(chǎn)總額；YYS=營業(yè)稅及附加/營業(yè)收入；SDS=企業(yè)所得稅/稅前利潤總額；CBF=營業(yè)費(fèi)用/資產(chǎn)。通過該模型,我們可以分析各因素對(duì)資產(chǎn)利潤率的影響,即銀行經(jīng)營績效的影響,并且重點(diǎn)分析營業(yè)稅對(duì)扭曲效應(yīng)。

3.4 模型的建立與結(jié)果分析

(1)從系數(shù)上看,營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)率與企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率對(duì)銀行的資產(chǎn)收益率均產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)(β1=-0.539＜0,β2=-0.457＜0),即銀行的稅收負(fù)擔(dān)越重,其資產(chǎn)收益率越低。其中,營業(yè)稅較企業(yè)所得稅對(duì)銀行資產(chǎn)收益率產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)更大。由于營業(yè)稅采用利息收入而不是利差作為計(jì)稅依據(jù),加之稅率高達(dá)5%,同時(shí)資產(chǎn)收益率是一個(gè)數(shù)量及較小的指標(biāo),其較小的變動(dòng)就代表業(yè)績較大幅度的變動(dòng)。可見,銀行的稅收負(fù)擔(dān)尤其是營業(yè)稅對(duì)銀行的贏利能力有不可小覷的負(fù)效應(yīng)。

(2)商業(yè)銀行的資產(chǎn)費(fèi)用率對(duì)其資產(chǎn)收益率產(chǎn)生正效應(yīng)(β3＞0),這是因?yàn)楣べY計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”賬戶,增加經(jīng)營成本的投入從而吸引優(yōu)秀人才,也給銀行帶來了更高的利潤回報(bào)。

通過多元線性回歸分析的各項(xiàng)數(shù)據(jù)可以得出,2012年1月1日前,相對(duì)于我國國內(nèi)其他行業(yè),銀行業(yè)使用5%的營業(yè)稅率,名義稅率較高,且實(shí)際稅負(fù)對(duì)銀行績效產(chǎn)生了較為顯著的負(fù)效應(yīng),不利于提高上海國際金融中心的整體競爭力。

4 增值稅改革對(duì)上海銀行業(yè)發(fā)展的影響分析

上海市從2012年1月1日起在交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、現(xiàn)代服務(wù)、文化體育、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)和生活服務(wù)等行業(yè)的營業(yè)稅改為征增值稅,增值稅改革將會(huì)對(duì)上海銀行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生如下影響。

(1)改善商業(yè)銀行的重復(fù)征稅問題。商業(yè)銀行改征增值稅后,購置設(shè)備中包含的增值稅可作為商業(yè)銀行的進(jìn)項(xiàng)稅額。作為銀行的一項(xiàng)資產(chǎn),通過抵扣銷項(xiàng)稅額的方式“收回”,從而減少了商業(yè)銀行固定資產(chǎn)的成本。與此同時(shí),如果商業(yè)銀行向客戶收取的含稅利息保持不變,商業(yè)銀行損益表項(xiàng)目中,利息收入、手續(xù)費(fèi)收入將會(huì)出現(xiàn)下降,營業(yè)費(fèi)用中的營業(yè)稅及附加也將下降,稅前利潤保持不變,商業(yè)銀行資產(chǎn)收益率(ROA)將會(huì)提升,商業(yè)銀行經(jīng)營績效明顯增加。

(2)提高我國商業(yè)銀行的競爭力。增值稅改革不僅可以通過降低稅負(fù)的方式支持上海銀行業(yè)的發(fā)展,提升上海建設(shè)國際金融中心的整體競爭力,同時(shí)可以優(yōu)化國際金融中心建設(shè)的政策環(huán)境,提高上海的城市吸引力,進(jìn)一步匯集資金和人才,為未來的金融發(fā)展積蓄力量。

(3)對(duì)銀行稅務(wù)管理及業(yè)務(wù)流程優(yōu)化提出了更高的要求。銀行如果作為增值稅的納稅人,相關(guān)的稅務(wù)操作及風(fēng)險(xiǎn)控制遠(yuǎn)較繳納營業(yè)稅是復(fù)雜。其中,對(duì)于銀行購買貨物時(shí)的增值稅專用發(fā)票,銀行需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額,并定期進(jìn)行發(fā)票的認(rèn)證。另外,由于增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅額,往往成為不法分子作案的對(duì)象,這需要銀行加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理,要建立健全管理制度,設(shè)計(jì)好業(yè)務(wù)流程,加強(qiáng)內(nèi)部控制。此外,增值稅的核算過程遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于營業(yè)稅,在會(huì)計(jì)科目上需要設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金等科目,涉及銀行業(yè)務(wù)開展的各個(gè)環(huán)節(jié),這對(duì)于銀行的會(huì)計(jì)核算也提出了更高的要求,推動(dòng)上海建設(shè)國際金融中心步伐。

(4)增值稅改革對(duì)銀行跨境業(yè)務(wù)的影響。在銀行邁入世界金融市場的進(jìn)程中,境內(nèi)銀行向境外客戶提供貸款或其他金融勞務(wù),按照目前營業(yè)稅的條例規(guī)定,這是需要交納營業(yè)稅的。那么改繳增值稅以后,應(yīng)納入增值稅的納稅范圍。如果國家鼓勵(lì)出口實(shí)施退稅優(yōu)惠政策,對(duì)銀行境內(nèi)機(jī)構(gòu)的跨境業(yè)務(wù)發(fā)展將提供良好的稅收環(huán)境,也將加速上海建設(shè)國際金融中心的進(jìn)程。

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［基金項(xiàng)目］上海金融學(xué)院學(xué)生課外學(xué)術(shù)科技課題立項(xiàng)重點(diǎn)項(xiàng)目(項(xiàng)目編號(hào)：A2011808)。

［作者簡介］王悅,上海金融學(xué)院統(tǒng)計(jì)學(xué)專業(yè)。