論建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理

丁炯

【摘要】 建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。加強(qiáng)對(duì)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的有效管理，有助于企業(yè)減輕稅負(fù)，降低資金成本，避免經(jīng)濟(jì)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。文章結(jié)合作者二十幾年從事建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，闡述了建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理的主要內(nèi)容，提出了建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理的主要方法。

【關(guān)鍵詞】 施工業(yè)務(wù)； 涉稅事項(xiàng)； 涉稅管理

建筑企業(yè)是從事建筑安裝工程作業(yè)、有一定施工資質(zhì)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體。由于建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)流動(dòng)性大、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目從開工到清算時(shí)間跨度長(zhǎng)的特點(diǎn)，以及各地區(qū)稅收政策不統(tǒng)一、稅務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)稅收政策理解不一致等原因，使得建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常涉稅事項(xiàng)辦理過程中，工作難度大，容易造成企業(yè)稅負(fù)加重。因此，建筑企業(yè)如果不加強(qiáng)對(duì)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的有效管理，往往會(huì)無端增加企業(yè)稅負(fù)和資金成本，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。

一、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理概述

建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)是指建筑企業(yè)開展施工業(yè)務(wù)過程涉及的與稅收業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理就是對(duì)建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)開展過程中涉及的稅務(wù)登記、稅收申報(bào)、稅收繳納、稅務(wù)檢查等稅收事務(wù)，進(jìn)行規(guī)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)及控制。在建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理中，稅收的申報(bào)和繳納是管理的主要內(nèi)容，是重點(diǎn)也是難點(diǎn)。

二、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的主要內(nèi)容

（一）營(yíng)業(yè)稅及其附加

該稅種是建筑企業(yè)在勞務(wù)所在地，一般按照當(dāng)月收到的工程款項(xiàng)或者完成的施工產(chǎn)值的一定比例征收的地方稅及其附加，主要有以下幾個(gè)稅種：

1.營(yíng)業(yè)稅

一般按照當(dāng)月收到的工程款項(xiàng)或者完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或者完成的產(chǎn)值的3%稅率計(jì)算，向應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅

一般以營(yíng)業(yè)稅款為計(jì)稅基數(shù)的7%計(jì)算，在應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

3.教育費(fèi)附加

一般以營(yíng)業(yè)稅稅款為計(jì)稅基數(shù)的5%計(jì)算，在應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納（其中教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%）。

4.防洪護(hù)堤費(fèi)

一般按照當(dāng)月收到的工程款項(xiàng)或者完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或者完成的產(chǎn)值為基數(shù)的1%（各地稅率不統(tǒng)一）計(jì)算，在應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

（二）印花稅

建筑企業(yè)施工合同的印花稅，一般在合同簽訂所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，稅率為合同收入的0.3‰。

（三）個(gè)人所得稅

建筑企業(yè)的個(gè)人所得稅可以分為向企業(yè)征收和向特定的工程項(xiàng)目征收兩種：

1.向企業(yè)征收的個(gè)人所得稅

建筑企業(yè)支付給職工的工資、薪金及支付給為企業(yè)提供勞務(wù)的個(gè)人報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)該按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，履行扣繳義務(wù)人責(zé)任，向納稅義務(wù)人扣繳個(gè)人所得稅，向企業(yè)法人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

2.向特定的工程項(xiàng)目征收的個(gè)人所得稅

實(shí)際工作中，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外地施工企業(yè)按工程項(xiàng)目開票額的0.1%至1%不等征收個(gè)人所得稅。

（四）企業(yè)所得稅

建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅的征收有以下辦法：

1.按企業(yè)盈利情況征收

一般按以下辦法繳納企業(yè)所得稅：

（1）能正確計(jì)算應(yīng)納所得稅的施工企業(yè)采取查賬計(jì)征辦法繳納，適用稅率為25%。

（2）賬冊(cè)不健全、不能正確核算應(yīng)納所得稅的企業(yè)采取核定征收所得稅。

2.建筑企業(yè)跨地區(qū)（跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目

（1）在跨地區(qū)設(shè)立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目，按照國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅發(fā)［2008］28號(hào)）文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。即按照目前采取的總分支機(jī)構(gòu)分配表繳納，年底進(jìn)行匯總清算。

（2）由建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅發(fā)［2008］28號(hào)）文件規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

（3）由建筑企業(yè)總部直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的，不符合分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部、工程指揮部、工程合同段等，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

（4）個(gè)別省份的個(gè)別地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外地建筑企業(yè)，不接受企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，按開票額的一定稅率核定征收企業(yè)所得稅，這種情況比較特殊。如福建省某建筑公司到江西南昌承建一醫(yī)院項(xiàng)目，南昌某地稅局不接受該公司出具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，按該項(xiàng)目開票金額征收1.5%的企業(yè)所得稅，該項(xiàng)目總造價(jià)15 000萬元，總共被征收了225萬元企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理

對(duì)建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理，應(yīng)重點(diǎn)采取以下幾點(diǎn)辦法：

（一）營(yíng)業(yè)稅及其附加的管理

該稅項(xiàng)稅務(wù)部門在實(shí)際工作中一般按照施工產(chǎn)值、收到的工程款、確認(rèn)的業(yè)務(wù)收入、開具的發(fā)票額四種金額孰高原則進(jìn)行繳稅，但是發(fā)票額是最低保證。對(duì)該稅項(xiàng)的管理應(yīng)該重點(diǎn)采取以下辦法：

1.項(xiàng)目實(shí)施過程要按照施工產(chǎn)值與營(yíng)業(yè)收入孰低為營(yíng)業(yè)稅納稅基數(shù)

盡管一個(gè)項(xiàng)目的總發(fā)票額是確定的，最終的交稅總額也是不變的，但是一個(gè)工程項(xiàng)目從開始到收到最后一筆工程款，一般至少要5年以上，如果在實(shí)施過程中能夠減少交稅金額，可以為企業(yè)節(jié)省一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，在日常工作中，向稅務(wù)部門申報(bào)的施工產(chǎn)值盡量不要超過營(yíng)業(yè)收入，特別是墊款施工項(xiàng)目。因?yàn)槎悇?wù)部門有時(shí)候可以不按照營(yíng)業(yè)收入來征稅，而是采取權(quán)責(zé)發(fā)生制即工程的形象進(jìn)度。筆者多年前就遇到過這種情況，一個(gè)稅務(wù)征管員到單位查賬，要求提供每個(gè)工程項(xiàng)目的施工產(chǎn)值，要求按照工程的形象進(jìn)度來繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加，而不按財(cái)務(wù)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入。施工企業(yè)是風(fēng)險(xiǎn)大盈利小的企業(yè)，如果墊款支付工程成本，又墊款繳納稅收，這種不合理的征稅方式將加重建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)財(cái)務(wù)成本，降低項(xiàng)目利潤(rùn)。

2.在有備料款情況下要按照收取進(jìn)度款或者開票額納稅

在實(shí)際工作中，收到的工程款中如果包含了備料款，要盡量與甲方商榷，按照收到的進(jìn)度款開發(fā)票，備料款另開收據(jù)。因?yàn)榘l(fā)票一旦開具，就要按發(fā)票全額交稅，而備料款并不具備確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的條件，如果連同備料款一起交稅，無形中加重了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

3.分包稅款要提前抵扣

按照稅法規(guī)定，總包實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅是按照總包的收入扣除分包額后的差額來繳納。在實(shí)際工作中，總包開票次月就要繳納稅款，而分包業(yè)務(wù)都是發(fā)生在總包開票一段時(shí)間甚至幾個(gè)月之后。即在總包第一次開票時(shí)，分包業(yè)務(wù)是無法抵稅的，只有在第二次總包開票時(shí)甚至更后面才可能抵稅，分包業(yè)務(wù)抵稅每次都是遞延滯后的。因此從項(xiàng)目第二次開始開票給業(yè)主時(shí)，就應(yīng)該提前考慮對(duì)分包業(yè)務(wù)金額進(jìn)行抵稅，不然到最后一次開票才考慮，這個(gè)時(shí)候如果所有分包業(yè)務(wù)累計(jì)金額大于本次開票金額，就無法及時(shí)抵稅。到稅務(wù)部門申請(qǐng)退稅不但難度大、程序復(fù)雜，而且增加了資金占用成本。

4.項(xiàng)目的其他結(jié)算收入要并入施工業(yè)務(wù)收入結(jié)算

由于施工業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，往往一個(gè)項(xiàng)目與業(yè)主最后的交易金額中，除了工程造價(jià)金額外，還有其他如資金占用利息、獎(jiǎng)勵(lì)、罰款、租金、咨詢費(fèi)等工程造價(jià)組成之外的款項(xiàng)。如果在工程項(xiàng)目編制決算時(shí)，將工程造價(jià)組成之外的款項(xiàng)包含在工程造價(jià)決算書中，按照工程款發(fā)票開具給業(yè)主，則按照3%的施工營(yíng)業(yè)稅基數(shù)繳納。如果單獨(dú)結(jié)算，款項(xiàng)內(nèi)容明確，則要按照其他服務(wù)收入5%基數(shù)交稅。因此，應(yīng)該把工程造價(jià)組成之外的款項(xiàng)包含在工程造價(jià)決算書中，這樣可以降低稅負(fù)。

（二）印花稅的管理

實(shí)際工作中，在開票時(shí)，向勞務(wù)所在地主管稅務(wù)部門按開票金額0.3‰繳納印花稅。根據(jù)規(guī)定，建筑企業(yè)將總承包項(xiàng)目的其中分部分項(xiàng)工程分包給其他專業(yè)公司時(shí)，除了要按照總承包的開票金額繳納印花稅，還得將各個(gè)分包的金額分別繳納印花稅。因此建筑企業(yè)如果自己具備該項(xiàng)施工資質(zhì)的，應(yīng)該避免將其中的分部分項(xiàng)工程分包給其他單位，減少簽訂分包合同，以降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）個(gè)人所得稅的管理

對(duì)于向企業(yè)征收的個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)履行扣繳義務(wù)人責(zé)任，向納稅義務(wù)人扣繳個(gè)人所得稅，向企業(yè)法人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；對(duì)于向特定工程項(xiàng)目征收的個(gè)人所得稅，這項(xiàng)稅款目前國(guó)家沒有明確的規(guī)定，全國(guó)各地政策也不一樣，有的省份有征，有的沒有。如重慶市對(duì)外來施工單位在重慶施工的項(xiàng)目不征收個(gè)人所得稅，而福建省對(duì)省內(nèi)、省外跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的施工單位，都按照項(xiàng)目開票額的0.5%到1%不等的稅率征收個(gè)人所得稅。對(duì)于這項(xiàng)稅款，企業(yè)應(yīng)該積極與業(yè)務(wù)所在地稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，同時(shí)應(yīng)按照所在地稅務(wù)部門的要求提供相關(guān)證明材料，爭(zhēng)取免征或者減征。

（四）企業(yè)所得稅的管理

企業(yè)所得稅的管理應(yīng)重點(diǎn)采取以下幾方面措施：

1.對(duì)按企業(yè)盈利情況方式征收的優(yōu)先采取查賬征收

企業(yè)首先應(yīng)該考慮采取按照查賬征收辦法繳納。聘請(qǐng)有一定經(jīng)驗(yàn)和職稱的財(cái)務(wù)人員，按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求制定財(cái)務(wù)管理制度，建立賬冊(cè)，規(guī)范核算。不能考慮采取核定征收，因?yàn)楹硕ㄕ魇盏亩愗?fù)比查賬征收重。

2.對(duì)按跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目方式征收的首先采取在該地區(qū)設(shè)立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)該首先考慮在該地區(qū)設(shè)立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)直接管理所承接的項(xiàng)目，進(jìn)而達(dá)到按照總分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定。這種方式與按總部直接管理的項(xiàng)目部按項(xiàng)目開票額的0.2%繳納相比，年度期間交稅金額更少，可以節(jié)省資金成本。對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目多、合同收入大的建筑集團(tuán)，節(jié)約的資金成本可想而知。如某建筑集團(tuán)公司，年?duì)I業(yè)收入300億元，其中跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目收入210億元，年利潤(rùn)2億元。如果該企業(yè)設(shè)立跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，每個(gè)季度繳納企業(yè)所得稅大約1 250萬元，如果未設(shè)立跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，每個(gè)季度繳納企業(yè)所得稅大約1 450萬元，每個(gè)季度多繳納200萬元，按照銀行基準(zhǔn)利率6%計(jì)算，每個(gè)季度要多負(fù)擔(dān)利息12萬元，一年多負(fù)擔(dān)利息約50萬元。

另外，對(duì)于不接受《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》的特殊情況，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出面與項(xiàng)目應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，取得支持，達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。

總之，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)管理是一個(gè)很復(fù)雜的課題，涉稅事項(xiàng)管理本身涉及方方面面的問題，僅僅靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員的努力是很難做得好的，還需要得到各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)心、支持和幫助。企業(yè)也要不斷了解稅收政策，掌握稅收政策，在充分運(yùn)用稅收政策為企業(yè)服務(wù)的同時(shí)，遵守國(guó)家的稅收法律法規(guī)，強(qiáng)化管理，才能把企業(yè)的涉稅事項(xiàng)管理得更好，才能減輕稅負(fù)、降低資金成本、避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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