基于成本分析的連鎖超市存貨成本管理與控制

陳雙雙 童雪智

【摘要】 21世紀以來，外資超市巨頭陸續(xù)進駐，與我國連鎖超市的競爭已處于白熱化狀態(tài)。不斷上演的收購案給我們帶來反思：存貨成本居高不下是制約我國連鎖超市發(fā)展的關(guān)鍵因素。文章從沃爾瑪收購好又多的案例出發(fā)，闡述了大型連鎖超市存貨成本的構(gòu)成，并借鑒國外成功經(jīng)驗，結(jié)合所學管理會計知識，建立了最佳存貨量模型，旨在探索我國大型連鎖超市降低存貨成本的有效措施。

【關(guān)鍵詞】 大型連鎖超市； 成本分析； 存貨成本； 管理與控制

2012年初，全國幾十家好又多超市門店一夜之間關(guān)門停業(yè)，引起了社會廣大群眾的強烈關(guān)注。經(jīng)過四年的拉鋸戰(zhàn)，中國零售領(lǐng)域最大的并購案終于畫上了句號。那么在沃爾瑪收購好又多后為什么要進行大規(guī)模的整頓重組呢？究其原因，主要是由于原來的好又多門店規(guī)模不一、布局有欠科學，導致其存貨管理混亂，這在一定程度上加大了沃爾瑪整體管理的難度，增加了從購入到存儲這一系列過程中與存貨流轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，不適應沃爾瑪?shù)牡统杀景l(fā)展戰(zhàn)略。因而在這個追求“低成本、低毛利、低價格”目標的連鎖經(jīng)營時代，這些門店很難生存下去。從沃爾瑪對好又多的收購案可以看出，存貨成本管理是當前大型連鎖超市管理中成本的主體部分，降低存貨成本是當前大型連鎖超市實現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的關(guān)鍵所在。

一、大型連鎖超市存貨成本界定

本文所指存貨成本是從廣義上進行界定的，不僅包括商品的進價成本，還包括相關(guān)訂貨成本、運輸成本、存儲成本及缺貨成本在內(nèi)，是廣義范圍內(nèi)構(gòu)成待出售商品的一系列成本。參照中國人民大學出版社出版的《管理會計學（第五版）》教材中的分類，本文將存貨成本分為采購成本、訂貨成本、存儲成本和缺貨成本四類，其中采購成本又包括買價和運輸費用。因此企業(yè)連鎖超市要想降低存貨成本，提高商品利潤，增強連鎖超市市場競爭力，就必須從構(gòu)成存貨成本的這四個方面著手，尋求最優(yōu)組合模式。

二、最佳存貨量模型的建立

連鎖超市的正常運轉(zhuǎn)需要足夠的存貨，但過多的存貨會占用企業(yè)大量資金，雖然不存在缺貨成本，但機會成本、儲存成本、存貨管理成本將大大增加。因此在進行存貨成本管理時必須根據(jù)連鎖超市的實際情況作出最優(yōu)庫存決策。在建立模型時，與存貨總成本相關(guān)的變量有很多，為了簡化模型，本文選擇了缺貨成本、訂貨成本、采購成本中的運輸費用以及存儲成本中的機會成本這四個變量，并特別作出如下幾點假設：

一是存貨能夠及時得到補充，并集中到貨；

二是需求量穩(wěn)定，存貨單價不變，管理費用固定；

三是超市現(xiàn)金充足，不會因現(xiàn)金短缺而影響進貨；

四是不允許缺貨，即缺貨成本為零。

將模型進行簡單變形，不難得出每年的最佳訂貨次數(shù)和最佳訂貨周期，由此便可以確定連鎖超市的最佳車輛運輸調(diào)度方案，推算出最優(yōu)運輸成本，將庫存和運輸有機結(jié)合。在大型連鎖超市的實際操作中，需要考慮的因素遠比本文所建模型要復雜，但是實際中我們不可能去建立一個復雜的數(shù)學模型來控制訂貨量，而是通過一些先進的設備來進行自動管理與控制。本文所建立的最佳存貨模型只是為實際工作提供一些理論借鑒與思考，在具體實際操作中，我們可以靈活運用模型中涉及的成本類別及其性質(zhì)，融入最佳存貨模型的核心思想，從各成本類別的不同方面進行實際管理與控制。

三、大型連鎖超市存貨成本的管理與控制

根據(jù)上文所述模型，筆者認為大型連鎖超市存貨成本管理主要可以從采購成本、訂貨成本、存儲成本及缺貨成本四個方面考慮。

（一）采購成本管理與控制

采購成本包括購買價和運輸成本，在大型超市營運成本中，采購成本占很大的比重，而運輸成本在整個采購成本耗費中又是較大的部分，尤其是運輸過程中產(chǎn)生的隱性成本很難進行控制。因此，在對采購成本進行管理與控制時，主要從供應商選擇、采購方式選擇、運輸配送方式的優(yōu)化三個方面進行探討。

1.供應商戰(zhàn)略管理

進貨成本是大型連鎖超市成本發(fā)生的源頭，對進貨質(zhì)量和數(shù)量的控制水平高低是決定其競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵所在?？刂七M貨成本的重要環(huán)節(jié)就是與供貨商進行博弈，建立共贏模式，既可以共同獲取利益，也能使商品品質(zhì)得到保證。以外資巨頭沃爾瑪為例，沃爾瑪始終把與供應商建立雙贏（Win-Win）關(guān)系放在重要位置，在供應鏈管理中形成了以自身為鏈主，鏈接生產(chǎn)商與顧客的全球供應鏈。最典型的案例就是沃爾瑪與寶潔（P&G）協(xié)作關(guān)系的建立，雙方建立互聯(lián)網(wǎng)共享信息，大大提高了經(jīng)營效率。

2.集中采購方式

對于大型連鎖超市來說，集中統(tǒng)一的商品采購是實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營的前提和關(guān)鍵，集中采購有利于與供應商形成戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，提高連鎖超市與供應商采購合同談判中的議價能力，提高連鎖超市在價格競爭中的絕對優(yōu)勢。因此筆者認為，大型連鎖超市實行集中采購非常有必要。原來的好又多連鎖超市正是由于門店分散，未能完全實行集中采購而導致其沒落，而作為全球最大零售商的沃爾瑪在這方面就很有優(yōu)勢，它著力于構(gòu)造全球化的集中采購管理體系，并在全球設立了四大采購區(qū)域，這在很大程度上降低了沃爾瑪?shù)牟少彸杀尽?/p>

3.運輸配送方式

運輸成本除了在商品購進過程中發(fā)生外，在連鎖超市配送過程中也會大量發(fā)生，運輸成本受很多因素的影響，如市場管理體制、企業(yè)決策機制等，因此盡可能控制運輸成本是提高大型連鎖超市利潤率的有效途徑。運輸成本分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是連鎖超市商品運輸必須發(fā)生的，比較容易管理；而隱性成本則是由于連鎖超市在運輸配送過程中的不科學行為造成的，主要包括返程或起程空駛、迂回運輸、倒流運輸?shù)?。運輸中隱性成本的發(fā)生與連鎖超市經(jīng)營決策有直接關(guān)系，因此領(lǐng)導層在制定決策時要綜合考慮環(huán)境因素的影響，制定最優(yōu)化的運輸配送方式，最大限度降低采購成本。

（二）訂貨成本管理與控制

大型連鎖超市訂貨成本是因訂購待出售商品而發(fā)生的各項成本，從最佳存貨模型中可以看出，隨著訂貨批量的增加，訂貨成本總額隨之降低，但是過大的訂貨批量會導致付出更大的機會成本，因此訂貨成本總額與機會成本之間存在一個博弈過程，只有達到二者均衡，才能有效降低存貨的成本。在實際管理中，大型連鎖超市有必要建立一個電子訂貨系統(tǒng)（即EOS系統(tǒng)），主要用于連鎖超市的訂貨管理和盤點管理。電子訂貨系統(tǒng)是一個連接連鎖總部、連鎖門店、供應商、物流中心及制造商等整體的供應系統(tǒng)，它利用電腦和通訊技術(shù)，自動傳輸采購中各項信息。這種無紙化的訂貨系統(tǒng)大大降低了訂貨成本，提高了商品采購效率。

對于小型連鎖超市，由于各種條件的限制，可能很難實行這種全自動化的訂貨方式，但是對于大型連鎖超市來說，電子訂貨系統(tǒng)的采用是實現(xiàn)低成本戰(zhàn)略的必備條件。以連鎖超市巨頭沃爾瑪為例，沃爾瑪曾投資4億美元建立了商用衛(wèi)星系統(tǒng)用于數(shù)據(jù)分析和處理，并通過POS機進行自動訂貨、補貨，極大地節(jié)約了訂貨的管理成本和人工，沃爾瑪POS機訂單的訂貨量，一般按如下公式計算：（訂貨周期+送貨周期）×周平均銷量+1/2最大貨架上線-（已定貨+庫存+在途商品）。采購部門收到訂單后傳給供貨商，供貨商再將商品運到配送中心甚至在特殊情況下直接運到賣場。

對于我國國內(nèi)大型連鎖超市，目前還不可能達到沃爾瑪這種建立自己商用衛(wèi)星系統(tǒng)的經(jīng)營理念，但是建立相關(guān)存貨信息的分析與處理系統(tǒng)是非常必要的，目前像大潤發(fā)、華聯(lián)等大型連鎖超市都有一套自己的信息管理系統(tǒng)，在商品訂購、存儲、配送方面發(fā)揮了很大作用，在一定程度上實現(xiàn)了各項成本的最優(yōu)組合，大大降低了存貨相關(guān)成本，提高了大型連鎖超市的核心競爭力。

（三）存儲成本管理與控制

大型連鎖超市的存儲成本包括存儲商品發(fā)生的付現(xiàn)成本（包括倉儲費、保險費、報廢損失等）和機會成本。存儲成本與采購成本、訂貨成本有著非常密切的關(guān)系，存儲成本和采購成本、訂貨成本之和最小時，便能使存貨成本達到最低。

由于大型連鎖超市商品經(jīng)營品種繁多，為了滿足銷售的需求，必須對存貨進行全面精細的控制。盡管大型連鎖超市一般都有較為完善的訂貨和配送系統(tǒng)，但是也難免會出現(xiàn)某種商品庫存過多的情況，因此還需要不斷完善和改進。在進行存儲成本控制時，可以采用簡便易行的ABC分類法將商品分為三類，做到主次分明，抓住成本管理的主要矛盾。A類表示價格最貴的商品，在價值上占全部商品的70%左右，但在數(shù)量上僅占總數(shù)5%~10%；B類商品不如A類昂貴，但比C類貴，價值上占全部商品20%左右，數(shù)量上也占商品總數(shù)的20%左右；C類商品價格便宜，價值占全部商品10%左右，但數(shù)量占到70%~75%。在大型連鎖超市存貨管理中，可以按貨架陳列量與銷售額這兩個因素進行分類。在分類完成后，就結(jié)合已有的庫存管理方法和各種庫存控制系統(tǒng)模型，針對不同層次采取不同的處理方法。對于A類存貨要重點控制，要精確計算訂貨數(shù)量和再訂貨點，力爭避免多儲或少儲，降低存儲成本，尤其是存貨的機會成本；對于B類存貨一般按大類來確定訂購和存儲數(shù)量，靈活運用控制方法；對于C類存貨，可進行集中采購，適當增大儲備定額，相應減少訂貨次數(shù)，以達到存貨成本最優(yōu)。

ABC分類法在商品采購與庫存管理中是一種簡便易行的方式，其主要作用是通過降低商品庫存，降低庫存成本，間接達到降低存貨成本的目的。值得注意的是，ABC分類方法的標準是基于統(tǒng)計數(shù)字的，所謂20%或80%等數(shù)據(jù)并不是一個絕對值，各連鎖超市在實施ABC分類法時，如何確定這個劃分界線，需要結(jié)合自身的情況，依據(jù)適當原則選擇自己的標準。

（四）缺貨成本管理與控制

大型連鎖超市的缺貨成本包括對顧客延期交貨產(chǎn)生的成本、采取臨時補救措施發(fā)生的額外支出、因缺貨導致的失去顧客的潛在損失等。缺貨成本大多屬于機會成本，不像其他費用那樣容易核算，因此更加應該引起大型連鎖超市相關(guān)管理層的重視。在最佳庫存模型中，我們假設不允許缺貨，即缺貨成本為零，但是實際中不可能存在永遠不缺貨的情況，缺貨成本也是影響存貨成本的因素之一。對于我國大型連鎖超市，可以從以下幾個方面來降低缺貨成本：

1.建立自動補貨系統(tǒng)

大型連鎖超市都有自己龐大的網(wǎng)絡資源，自動補貨系統(tǒng)與其他存貨管理系統(tǒng)共用網(wǎng)絡資源，將供、產(chǎn)、銷三者組成集成供應鏈管理系統(tǒng)，最大可能避免缺貨成本的產(chǎn)生。對于自動補貨系統(tǒng)，需要連鎖超市提供日銷售量、日庫存量、每批訂單最少數(shù)量、供應商供貨情況等相關(guān)數(shù)據(jù)，利用互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)多方信息互通。

2.建立完善的物流體系

在現(xiàn)代物流業(yè)高速發(fā)展時期，建立完善的物流體系是當前大型連鎖超市制勝的關(guān)鍵。一些大型連鎖超市紛紛采用先進的物流技術(shù)來提高配送中心技術(shù)含量，并試圖構(gòu)建高效的物流配送系統(tǒng)，將存貨相關(guān)成本降至最低，以此來提高連鎖超市的競爭力。沃爾瑪在物流體系建立中擁有自己的運輸隊伍，并采用全球定位系統(tǒng)對每一輛車進行定位。先進物流技術(shù)的應用，使沃爾瑪能夠更及時、快速掌握各門店的商品情況，缺貨成本對它來說已成為歷史。

四、結(jié)束語

目前我國大型連鎖超市與世界上大的連鎖超市還有很大的差距，本文雖然基于存貨成本分析建立了最佳存儲量的理論模型，并結(jié)合模型中涉及的各成本因素進行了具體管理與控制的探討，但是目前我國大型連鎖超市總體管理水平還不高，仍然需要相關(guān)學者對存貨成本的管理與控制進行進一步研究與探討，以助于我國大型連鎖超市在競爭激烈的市場中有立足之地，樹立自己的管理理念，并結(jié)合自身實際，建立標準化、信息化的存貨管理模式，不斷提高大型連鎖超市的核心競爭力，最終服務于廣大終端消費者。

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