探析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

許芬艷

【摘要】為了更好地解決我國貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，促進各產(chǎn)業(yè)的融合與優(yōu)化升級，國務(wù)院決定自2012年1月1日起試點推行增值稅改革，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展營業(yè)稅改增值稅試點。文章結(jié)合我國營業(yè)稅改增值稅的最新政策，從改革的相關(guān)背景和政策、重要性和必要性、所面臨的問題及其對策等三大方面展開分析，旨在更直接地了解這次稅改對企業(yè)產(chǎn)生的影響。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅改增值稅稅收分配稅制銜接增值額企業(yè)影響

一、營業(yè)稅改增值稅相關(guān)背景和政策

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅首次開征是在1954年的法國，1979年我國第一次引入增值稅并在5類貨物試行。1984年，國務(wù)院頒布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，對全國范圍內(nèi)的12類貨物征收增值稅。1994年中國實行稅制改革，增值稅的征稅范圍擴大到全部的貨物和加工修理修配勞務(wù)，而對于其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，則征收營業(yè)稅。

近幾年，我國正在著手進行新一輪的稅制改革。2009年1月1日施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，標志著我國的增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變。2011年11月，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，意味著我國“十二五”規(guī)劃中營業(yè)稅改征增值稅的序幕正式揭開?！对圏c方案》中規(guī)定，自2012年1月1日起，率先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點。

所謂營業(yè)稅，是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。目前的營業(yè)稅政策主要是由國務(wù)院發(fā)布自2009年1月1日起實施《中華人民共和國營業(yè)稅條例》。營業(yè)稅的征收涉及了我國國民經(jīng)濟領(lǐng)域中整個第三產(chǎn)業(yè)，征稅范圍非常廣。根據(jù)統(tǒng)計，我國的增值稅和營業(yè)稅二稅相加占到全國總稅收的42%，可見，營業(yè)稅改增值稅影響范圍之廣、改革難度之大及利益調(diào)整之復(fù)雜。

二、營業(yè)稅改增值稅的重要性和必要性

（一）有利于消除重復(fù)征稅

在中國的增值稅營業(yè)稅并行體制下，營業(yè)稅按照企業(yè)的銷售額或營業(yè)額全額征收，無法扣除經(jīng)營進項成本，所以存在不合理性。營業(yè)稅改增值稅，可以完善增值稅鏈條，消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，從而降低社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負壓力，有利于建立科學(xué)合理的財稅制度。

（二）有利于降低企業(yè)稅負

對一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，因每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會增加企業(yè)的稅負。營業(yè)稅改增值稅，從整個社會全行業(yè)的角度來說，可以消除了重復(fù)征稅，從而減輕企業(yè)的稅負壓力。稅負的下降會帶來成本的降低，利潤的增加，企業(yè)發(fā)展能力的增強，還可以降低物價，減輕通脹壓力。單以2012年在上海的稅改試點而言，稅率按照行業(yè)的不同劃分為不同等級，除了原有的稅率，又新增了11%、6% 兩種稅率。截至4月9日，營業(yè)稅改征增值稅破冰滿百日，上海共有12.6萬戶企業(yè)參與試點，其中小規(guī)模納稅人的稅負下降超過40%，一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負均有不同程度下降。

（三）有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型

目前我國營業(yè)稅的征稅范圍主要是集中在服務(wù)業(yè)、物流業(yè)、交通運輸業(yè)。以服務(wù)業(yè)為例，站在產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度上，其被排除在增值稅的征稅范圍以外，一方面企業(yè)稅負較重，不利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展；另一方面由于外購服務(wù)所含的營業(yè)稅無法進行抵扣，企業(yè)所需服務(wù)更愿意選擇自行提供而非外購，如此不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)細分和我國經(jīng)濟方式的轉(zhuǎn)變，容易阻礙新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅，使得大部分第三產(chǎn)業(yè)稅率得以降低從而成本減少，致使一些相關(guān)產(chǎn)品及服務(wù)的價格也隨之降低，在一定程度上有利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展；同時使第三產(chǎn)業(yè)和第一、二產(chǎn)業(yè)稅收政策相同、稅負公平，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與升級換代，為推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、促進消費升級等發(fā)展大計創(chuàng)造良好環(huán)境。

（四）有利于于提高第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭力

我國的第三產(chǎn)業(yè)主要是征收營業(yè)稅，在出口環(huán)節(jié)不能像征收增值稅的第二產(chǎn)業(yè)一樣進行出口退稅，比如說我國勞務(wù)的出口，就難以以不含稅價格進入國際市場，從而增加了勞務(wù)產(chǎn)品出口的難度，制約了其參與國際公平競爭，在很大程度上限制了我國勞務(wù)的出口。從國際市場看，目前絕大多數(shù)發(fā)達國家及部分發(fā)展中國家對三大產(chǎn)業(yè)都是征收增值稅，如歐洲、美洲、大洋洲，亞洲的韓國、印尼、土耳其、臺灣等。營業(yè)稅改增值稅，不僅減輕了第三產(chǎn)業(yè)的稅負壓力，同時與國際接軌，使我國第三產(chǎn)業(yè)的勞務(wù)產(chǎn)品出口時可以實行增值稅的出口退稅，從而增強了我國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力。

三、營業(yè)稅改增值稅所面臨的問題及其對策

（一）中央和地方如何分配稅收收入

改革面臨的首要問題便是中央和地方關(guān)于收入分配的博弈。在現(xiàn)有的分稅制體系中，增值稅由中央和地方以75：25的比例分配，而營業(yè)稅是地稅第一大稅種，大部分歸地方享有，是地方稅收收入的主要來源。營業(yè)稅納入增值稅后必然會縮減地方財政收入，加劇地方政府財力與事權(quán)的不匹配；況且，由于各個地方的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并不相同，有些地方以第二產(chǎn)業(yè)為主，將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅產(chǎn)生的影響并不大，但是有些地方第三產(chǎn)業(yè)是支柱產(chǎn)業(yè)，稅制改革對這樣的地區(qū)產(chǎn)生的影響巨大，如果僅以一個固定的標準進行分配，則各地方政府不一定樂意接受，增值稅改營業(yè)稅很可能會使一些地方財力矛盾更加突出。

筆者認為，要解決國稅與地稅如何分賬問題，需要統(tǒng)籌兼顧中央和地方的利益，可以借鑒財政部財政科學(xué)研究所所長賈康中提出的建議，“增值稅的稅權(quán)應(yīng)歸屬于中央政府，由中央政府統(tǒng)一立法、在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一征收管理。在分配上仍可實行中央和地方分成，但更多要綜合考慮各地的人口數(shù)量、消費能力、基本公共服務(wù)需要，以及地方財政收入能力等諸多因素后確定”。這就意味著為了統(tǒng)籌安排國家稅收收入，保證各級財政運行效率，要從根本上解決問題，就必須對各地方的實際情況必須予以充分調(diào)研和正確認識，找到一個平衡點，在現(xiàn)行基礎(chǔ)上重新調(diào)整確定一個科學(xué)合理的劃分標準和劃分比例。此外，更應(yīng)該以此為契機，從源頭上緩解地方財政缺口，完善政府財力與事權(quán)的匹配機制，加快推進政府職能轉(zhuǎn)型力度，減少過度依賴投資的調(diào)控政策。

（二）如何做好稅制銜接、確定適宜稅率

首先，營業(yè)稅改征增值稅從總體上減輕了企業(yè)的稅負，但因為每個企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力不同，落實到具體企業(yè)稅負的影響也完全不同，比如對于交通運輸業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅后進項稅額可以抵扣，從而減輕了稅負；對于咨詢服務(wù)業(yè)而言，由于沒有進項稅額無法抵扣，可能反而增加了稅負；再看對于中小企業(yè)尤其是微小企業(yè)，由于根本拿不到增值稅專用發(fā)票來抵扣，也無法開具增值稅專用發(fā)票，可能致使原來寄希望于稅制改革能夠減輕小企業(yè)稅負的初衷事與愿違。其次，稅率設(shè)定過高，不能充分體現(xiàn)國家減稅政策；稅率過低不能滿足中央與地方經(jīng)濟運行所需的財政資金，況且營業(yè)稅稅目繁多，新舊稅率的銜接也是改革中要解決的棘手問題。

筆者認為，對于上述可能出現(xiàn)的問題，首先應(yīng)以試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負測算為基礎(chǔ)制定適宜的新稅率。例如上海試點中交通運輸業(yè)的增值稅稅率水平基本在11%～15%之間，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%～10%之間，為使試點行業(yè)總體稅負不增加，改革試點對兩行業(yè)分別選擇了11%和6%兩檔最低稅率。對于其他行業(yè)特別是小微企業(yè)，稅率制定上可參照這種方法，充分考慮其影響因素和自身承受力，避免出現(xiàn)“明減實增”的現(xiàn)象。同時，隨著今后稅改深化，需要考慮如何在現(xiàn)行過渡稅率的基礎(chǔ)上，尋找一個合適穩(wěn)定的稅率，使增值稅達到不干擾市場的基礎(chǔ)配置作用，給所有行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造公平的稅制環(huán)境。其次針對新舊稅制的銜接問題，應(yīng)在不同納稅地區(qū)之間、不同納稅人之間、不同業(yè)務(wù)之間制定適宜的判定標準，做出合規(guī)、細化的處理。

（三）如何核算增值稅的增值額

我們都知道，增值稅的計稅依據(jù)是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中形成的增值額。對于商品，我們主要是將商品的銷售收入扣除為生產(chǎn)商品所付出成本后的差額作為增值額。但由于勞務(wù)具有無形性特點，難以準確計算勞務(wù)的成本，使得增值額的衡量難度很大，比如銀行、保險業(yè)涉及金融衍生品，很難準確計算，同時，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的形式不斷出現(xiàn)，要準確劃分商品和服務(wù)各占的比例也越來越難，這勢必會影響稅改行業(yè)征收增值稅的操作性。

筆者認為，解決這個問題的辦法是按間接計稅法而不是直接計稅法來計算增值稅。直接計稅法是先計算增值額然后根據(jù)稅率計算出應(yīng)納稅額；而間接計稅法是通過分別計算提供勞務(wù)的銷項稅額以及購進物質(zhì)的進項稅額，以銷項稅額扣除進項稅額后的差額作為增值稅的應(yīng)納稅額。接下來的關(guān)鍵之處在于明確可以抵扣進項稅額的購進物質(zhì)的范圍以及增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)范。

四、結(jié)束語

總之，國家的每一次稅制改革都是對我國的稅收制度的逐步完善和進一步的發(fā)展，目的是要建立一套符合我國國情的，順應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢的更為合理，更為符合實際的稅收制度體系。但是這種改革不是一項簡單的工作，不管怎樣，2012年上海已經(jīng)邁出了營業(yè)稅改征增值稅第一步，意味著我國結(jié)構(gòu)性減稅的深入推進，具有全國性示范意義。我們期望在上海試點運行的過程中，重點研究和對待出現(xiàn)的問題，認真總結(jié)試點經(jīng)驗，逐步擴大試點范圍，力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍，從而減輕更多企業(yè)的稅負，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。

參考文獻

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