開放會(huì)計(jì)對供應(yīng)商滿意度影響的研究

狄為　黃永珍

【摘要】 在管理組織之間的成本和提高合作關(guān)系的質(zhì)量上，開放會(huì)計(jì)是一種很重要的方法。開放會(huì)計(jì)順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，對開展組織間成本管理具有重大意義。但是，披露成本數(shù)據(jù)使供應(yīng)商承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)，購買商可能用這些數(shù)據(jù)和供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格談判，這會(huì)對供應(yīng)商的利潤空間造成壓力。文章對開放會(huì)計(jì)進(jìn)行了一定探討，說明開放會(huì)計(jì)對供應(yīng)商滿意度存在的消極影響，并提出一些使供應(yīng)商滿意度向積極方向發(fā)展的建議。

【關(guān)鍵詞】 開放會(huì)計(jì)； 組織間成本管理； 供應(yīng)商滿意度

一、引言

在當(dāng)今快速變化的商業(yè)環(huán)境中，隨著競爭的加劇，供應(yīng)鏈關(guān)系的有效管理是制造商們?nèi)〉酶偁巸?yōu)勢的重要條件。為了確保競爭優(yōu)勢和增加經(jīng)營的靈活性，公司越來越專注于他們的核心能力而把大量的非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包。競爭不再局限于公司之間，供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)之間的競爭變得越來越重要，因而成本管理的范圍也已經(jīng)擴(kuò)大到超過單個(gè)組織的邊界了。因此企業(yè)為了恰當(dāng)?shù)毓芾硭猩婕俺杀镜幕顒?dòng)需要知道產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)以及成本產(chǎn)生于哪個(gè)階段，所以供應(yīng)商成本信息的透明度就顯得格外重要。但是企業(yè)通常都知道他們自己的成本信息，這使得開展組織間成本管理變得困難。由于開放會(huì)計(jì)披露了成本信息，所以在實(shí)施組織間成本管理時(shí)，要想挖掘額外的成本節(jié)約機(jī)會(huì)我們必須實(shí)施開放會(huì)計(jì)。然而，在開放會(huì)計(jì)的開展中供應(yīng)商是處于從屬地位的，它所喪失的信息優(yōu)勢并由此帶來購買商的機(jī)會(huì)主義行為勢必會(huì)對供應(yīng)商滿意度造成影響。當(dāng)把滿意度作為有效關(guān)系的一個(gè)重要指標(biāo)時(shí)，長期的不滿在存在可選擇機(jī)會(huì)時(shí)可能導(dǎo)致交易關(guān)系的終止。因此，對供應(yīng)商滿意度的研究便具有一定的重要性。

二、開放會(huì)計(jì)的含義及其特征

（一）開放會(huì)計(jì)的含義（Open Book Accounting）

目前我國對開放會(huì)計(jì)的相關(guān)研究還比較少，只是作為組織間成本管理的輔助工具進(jìn)行了一些零散的研究。開放會(huì)計(jì)的核心思想是供應(yīng)商與其客戶以某種正式機(jī)制互相公開自己的成本信息，雙方致力于從這些公開的成本信息中發(fā)掘削減合作伙伴之間超越公司界限的成本信息的系統(tǒng)披露（霍亞樓，2008）。廣義講，開放會(huì)計(jì)是利用在企業(yè)自身不能獲取的信息的一種會(huì)計(jì)形式。這些信息主要是在價(jià)值鏈上對另一家企業(yè)產(chǎn)生影響的信息，并且通常是保密的信息。開放會(huì)計(jì)可以看作是企業(yè)間信息共享的一個(gè)方面，也可以看作是跨企業(yè)成本會(huì)計(jì)或跨企業(yè)成本管理的一個(gè)要素（王天東，2010）。在開放會(huì)計(jì)中，一家企業(yè)對另一家企業(yè)披露其成本結(jié)構(gòu)，并通過相互合作了解相互企業(yè)的運(yùn)作，聯(lián)合采取行動(dòng)，降低供應(yīng)鏈最終產(chǎn)品的總成本。同時(shí)，通過開放會(huì)計(jì)企業(yè)可以顯示其信任及誠意，加強(qiáng)其在競爭企業(yè)之間的地位（狄為，2010）。

因此，開放會(huì)計(jì)是一種信息披露行為，它是在參與交易的雙方或多方之間通過協(xié)商等方式把自己的成本信息進(jìn)行共享，并希望通過這種方式來找出節(jié)約成本的機(jī)會(huì)，進(jìn)而達(dá)到提升整體競爭力的目的。

（二）開放會(huì)計(jì)的特征

信息是個(gè)人和組織每天所必須交換的部分。在某種程度上來說，每筆交易都包含著買賣雙方信息的共享。為了提高供應(yīng)鏈的效率，信息的有效共享是一個(gè)非常重要的因素，而僅對對方活動(dòng)和資源的了解是不夠的，所以為了提高供應(yīng)鏈的運(yùn)營效率我們必須對交易各方的特殊活動(dòng)（如成本、收入、質(zhì)量、循環(huán)時(shí)間、交付時(shí)間）和資源利用的詳細(xì)信息有所了解。因此，開放會(huì)計(jì)給我們管理組織間的活動(dòng)提供了一個(gè)有效的管理平臺(tái)。在組織間管理活動(dòng)中，開放會(huì)計(jì)存在三個(gè)重要的特征：信息披露的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，披露的程度和質(zhì)量，信息交換的方式。

按照數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不同，開放會(huì)計(jì)可以分為基于計(jì)劃數(shù)據(jù)的開放會(huì)計(jì)和基于實(shí)際數(shù)據(jù)的開放會(huì)計(jì)。在以計(jì)劃數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的契約情況下，為了計(jì)算價(jià)格，累積成本只能盡量去估計(jì)；在以實(shí)際數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的契約情況下，計(jì)算總成本的方法向合作伙伴披露，供應(yīng)商可以獲得累積成本加上一定費(fèi)用或利潤的補(bǔ)償確定價(jià)格（王天東，2010）。

成本數(shù)據(jù)披露的程度、質(zhì)量和信息披露的方式及詳細(xì)程度相關(guān)。在現(xiàn)實(shí)中信息的披露存在不同類型，開放會(huì)計(jì)常常不僅僅用于組織間成本管理，還包括與之有關(guān)的信息披露的作用，如銷售預(yù)測等。另外，詳細(xì)程度也大為不同，有的供應(yīng)商企業(yè)只選擇部分成本信息進(jìn)行披露，而另外一些供應(yīng)商則披露自己所能獲得的全部數(shù)據(jù)。

開放會(huì)計(jì)的實(shí)踐也可以因開放的邊界而不同，如成本信息可以是買賣雙方的二元開放，也可以是參與各方呈現(xiàn)網(wǎng)狀方式開放以及供應(yīng)商單方面的開放。在國外現(xiàn)有的有關(guān)研究中，供應(yīng)商單方面披露成本信息的方式占據(jù)著主要形式。然而，單方面成本數(shù)據(jù)披露有可能導(dǎo)致披露數(shù)據(jù)信息被濫用。

由上可知，開放會(huì)計(jì)在雙方的合作中扮演著一個(gè)重要的角色。但是供應(yīng)商提供共享信息的負(fù)面影響是它造成了權(quán)力不平等及購買商的計(jì)劃主義行為，如利用這些信息為自己牟取利益，這勢必會(huì)對供應(yīng)商滿意度造成影響，從而影響雙方合作的發(fā)展。因此，我們需要了解開展開放會(huì)計(jì)對供應(yīng)商滿意度所造成的影響，并對不利影響加以控制。

三、開展開放會(huì)計(jì)對供應(yīng)商滿意度的影響

滿意是一種主觀的心理狀態(tài)，即意愿得到滿足。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，滿意是指客戶的需求被滿足后的愉悅感，是客戶對產(chǎn)品或服務(wù)的事前期望與實(shí)際使用產(chǎn)品或服務(wù)后所得到實(shí)際感受的相對關(guān)系。在開展開放會(huì)計(jì)時(shí)，供應(yīng)商滿意度即表示為供應(yīng)商對開展開放會(huì)計(jì)的事前期望和在實(shí)際開展過程中的實(shí)際感受，及其對供應(yīng)商行為所產(chǎn)生的影響。

（一）開展開放會(huì)計(jì)對供應(yīng)商滿意度產(chǎn)生的消極影響

開展開放會(huì)計(jì)對供應(yīng)商的消極影響主要表現(xiàn)在購買商的機(jī)會(huì)主義行為上。在以前的學(xué)術(shù)資料所記載的研究中，人們想當(dāng)然的認(rèn)為開展開放會(huì)計(jì)會(huì)對所有交易各方產(chǎn)生積極影響。然而，在現(xiàn)實(shí)中供應(yīng)商單方面的信息披露在開展開放會(huì)計(jì)中占據(jù)著多數(shù)（Melanie，2011），并且購買商是居于主導(dǎo)地位的。購買商可能利用所獲取的信息優(yōu)勢來做出損害供應(yīng)商利益的行為，即存在“客大欺店”的現(xiàn)象。因此可以得出購買商的機(jī)會(huì)主義行為對供應(yīng)商的滿意度產(chǎn)生消極影響。

機(jī)會(huì)主義行為是指在信息不對稱的情況下人們不完全如實(shí)地披露所有的信息及從事其他損人利己的行為。一般是用虛假的、空洞的非真實(shí)威脅或承諾謀取個(gè)人利益的行為，如專利剽竊、違約現(xiàn)象、偷懶行為等。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉姆森認(rèn)為，人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中總是盡最大能力保護(hù)和增加自己的利益，自私且不惜損人，只要有機(jī)會(huì)，就會(huì)損人利己。具體到管理活動(dòng)中，機(jī)會(huì)主義行為會(huì)降低管理績效，使管理目標(biāo)難以達(dá)成。

信息不對稱是機(jī)會(huì)主義行為產(chǎn)生的主要原因。在實(shí)踐中所開展的開放會(huì)計(jì)管理中，由于購買商是占據(jù)主導(dǎo)地位的，并且存在大量的供應(yīng)商單方面信息披露的現(xiàn)象，因此購買商具有信息優(yōu)勢，進(jìn)而產(chǎn)生信息不對稱現(xiàn)象。信息不對稱增加交易成本，即啟動(dòng)成本、執(zhí)行成本和監(jiān)督成本。而供應(yīng)商單方面的公開成本信息增加了供應(yīng)商單方的風(fēng)險(xiǎn)，并且增加了供應(yīng)商的監(jiān)督成本從而增加了交易成本。這種風(fēng)險(xiǎn)的增加確實(shí)存在，因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ使得供應(yīng)商放棄他的制造成本信息優(yōu)勢而購買商卻保留了他的信息優(yōu)勢。如果購買商利用披露的成本信息來進(jìn)行價(jià)格談判，那么這種投機(jī)性使用披露的成本信息意味著供應(yīng)商從披露信息中獲得的利益降低了。所以，供應(yīng)商要么承擔(dān)購買商的機(jī)會(huì)主義行為增加的風(fēng)險(xiǎn)或者采取額外的保護(hù)措施。因此，購買商的機(jī)會(huì)主義行為對成本信息披露和供應(yīng)商滿意度之間的關(guān)系存在消極影響。

（二）開展開放會(huì)計(jì)對供應(yīng)商滿意度產(chǎn)生的積極影響

開展開放會(huì)計(jì)對供應(yīng)商滿意度的積極影響主要表現(xiàn)在：組織間成本管理對供應(yīng)商所帶來的利益，信息披露對供應(yīng)商的重要程度，雙方建立信任關(guān)系。

在討論開放會(huì)計(jì)對供應(yīng)商滿意度的影響時(shí)，需要先開展組織間成本管理技術(shù)的分析。事實(shí)上，開放會(huì)計(jì)是組織間成本管理暗含的一個(gè)因素，如果不披露成本數(shù)據(jù)，那么組織間成本管理工具的應(yīng)用將是十分有限的。因此，雖然開放會(huì)計(jì)和組織間成本管理被當(dāng)作兩個(gè)獨(dú)立的管理工具，它們的應(yīng)用卻有相當(dāng)大的部分重合，它們也必須相互依靠才能帶來巨大的利益。

組織間成本管理可以被定義為：一種結(jié)構(gòu)化的方法，它通過協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)中的公司活動(dòng)來降低網(wǎng)絡(luò)中的總成本。因此，組織間成本管理是傳統(tǒng)的成本管理方式穿過組織邊界擴(kuò)大到多個(gè)組織之間的管理方式，其目標(biāo)是通過協(xié)調(diào)買賣雙方活動(dòng)的方法來尋找降低成本的手段。它提供了三個(gè)降低成本的機(jī)會(huì)：產(chǎn)品開發(fā)階段、產(chǎn)品制造階段和產(chǎn)品銷售階段。其中在產(chǎn)品開發(fā)階段尋求成本降低的機(jī)會(huì)顯得十分重要，因?yàn)橹圃焐滩粩喟阎饕a(chǎn)品成分的研究和開發(fā)程序外包，這就對供應(yīng)商的產(chǎn)品開發(fā)效率提出嚴(yán)格的要求，進(jìn)而合作雙方可以開展更深層次的合作以尋求降低成本的機(jī)會(huì)。尤其是采用復(fù)雜的生產(chǎn)過程時(shí)，買賣雙方的設(shè)計(jì)師需要持續(xù)的密切協(xié)作，并通過改變設(shè)計(jì)來降低成本。另外，當(dāng)實(shí)施組織間成本管理時(shí)，制造商通常會(huì)積極支持供應(yīng)商提高他們的質(zhì)量、生產(chǎn)能力和效率。例如，制造商會(huì)幫助購買商提升工作線的生產(chǎn)能力以及提高技術(shù)支持，并且及早讓供應(yīng)商參與設(shè)計(jì)過程以確保目標(biāo)成本談判對供應(yīng)商更具有實(shí)效性。因此，不僅僅供應(yīng)商能從購買商的支持中獲得經(jīng)濟(jì)利益，購買商的支持對增加供應(yīng)商對合作關(guān)系的滿意度也有貢獻(xiàn)。所以廣泛的應(yīng)用組織間成本管理技術(shù)能提高供應(yīng)商對關(guān)系的滿意度。

另外，信息的披露對供應(yīng)商的重要程度也是影響其滿意度的一個(gè)重要因素。披露成本數(shù)據(jù)對發(fā)現(xiàn)成本降低的機(jī)會(huì)來說是必不可少的，因此，信息披露也能使供應(yīng)商從成本效率中得到部分利益。另外，披露成本信息可以提供一個(gè)方法來證明一個(gè)比制造商目標(biāo)價(jià)格更合理的價(jià)格或者調(diào)整目標(biāo)價(jià)格使產(chǎn)品在合理的價(jià)格下符合其相應(yīng)的質(zhì)量水平。

最后考慮的因素是雙方所建立的信任對供應(yīng)商滿意度的影響。合作各方相互信任才能使它們披露出屬于商業(yè)機(jī)密的成本信息，并且他們認(rèn)為數(shù)據(jù)沒有被誤用的可能，因此開展開放會(huì)計(jì)有助于雙方建立高度的信任關(guān)系，從而提高雙方交易效率。并且由于信任關(guān)系的建立，雙方的交易成本降低從而增加了交易效益。

四、結(jié)論

由于競爭的日趨激烈，單個(gè)企業(yè)間的競爭越來越演變?yōu)楣?yīng)鏈之間的競爭，于是組織間成本管理便出現(xiàn)了。作為組織間成本管理的輔助工具，開放會(huì)計(jì)也變得越來越流行。而在這種購買商占主導(dǎo)地位的管理活動(dòng)中，供應(yīng)商的滿意度就顯得尤為重要，因?yàn)楫?dāng)雙方的關(guān)系長期處于不滿狀態(tài)時(shí)，則合作便有可能終止，進(jìn)而對整個(gè)供應(yīng)鏈造成影響。

在對供應(yīng)商滿意度的影響因素中，筆者認(rèn)為購買商的機(jī)會(huì)主義行為會(huì)對其產(chǎn)生消極影響；而組織間成本管理本身是對供應(yīng)商滿意度產(chǎn)生積極影響，但是開展開放會(huì)計(jì)卻對供應(yīng)商滿意度產(chǎn)生消極影響。因此開展開放會(huì)計(jì)時(shí)需要維持或增加供應(yīng)商所獲得的利益，并建立高度的信任關(guān)系，只有這樣才能使得供應(yīng)商滿意度向積極的方向發(fā)展。

目前國內(nèi)的競爭還是以企業(yè)和企業(yè)的競爭為主。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，戰(zhàn)略聯(lián)盟、制造網(wǎng)絡(luò)必將出現(xiàn)，這時(shí)網(wǎng)絡(luò)間的信息共享變得尤為重要，而開放會(huì)計(jì)正是順應(yīng)了這種要求而出現(xiàn)的。因此，關(guān)注開放會(huì)計(jì)發(fā)展對我國會(huì)計(jì)的發(fā)展和開展組織間成本管理都具有重大意義。

【參考文獻(xiàn)】

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