審計發(fā)現(xiàn)“小金庫”的12種方法與技巧

吳遠(yuǎn)

“小金庫”俗稱“小錢柜”、“私房錢”、“賬外賬”，是指凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留、挪用國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項資金。“小金庫”具有分散性廣、隱蔽性強、危害性大等特點。如果審計人員不創(chuàng)新工作方法、強化審計措施，很難發(fā)現(xiàn)和查處私設(shè)的“小金庫”。筆者結(jié)合多年的工作實踐，現(xiàn)總結(jié)歸納出審計發(fā)現(xiàn)“小金庫”的十二種方法與技巧，以供參考。

1.旁敲側(cè)擊離間法?！靶〗饚臁钡膶徲嫏z查，除有明確的線索外，一般很難直接從賬面查出，如遇被審計單位財務(wù)人員是“高手”，“小金庫”清查工作更是難上加難。所以，審計清理“小金庫”剛開始時，不要急著查賬，而要運用一定的方法，尋找適當(dāng)?shù)膱龊?，與財會人員個別談話，從中得到有價值的線索。當(dāng)然談話需要一定的技巧，不能直來直去。財會人員一般都比較專業(yè)，對敏感的話一般會回避。有時通過個別談話，如發(fā)現(xiàn)財會人員之間有矛盾，審計檢查人員可站在被談話人員的立場上，運用離間術(shù)，適當(dāng)“燒把火”，與談話對象取得共鳴，特別是愛發(fā)牢騷的財會人員，也許會說出一些單位財務(wù)的“秘密”。如：某單位發(fā)福利補貼一般分幾個等次，分得少的人一般既不知道福利補貼的資金來源，又很不滿意單位的不平等作法，審計人員如果站在“同情”的角度與其談話，很可能得到意料之外的收獲。如可問“今年的福利比去年多吧？”（不能問有無福利），“工作都差不多，每人發(fā)的金額都相等吧？”尤其是與重點財會人員特別是“小金庫”經(jīng)管人談話，審計人員語氣要平淡，顯出漫不經(jīng)心的樣子，即使問出有用線索，也要不動聲色，使對方放松警惕，以為是日常例行公事，在其不注意的時候，突然胸有成竹地問：“賬外還剩多少錢？”（不能說“‘小金庫里還剩多少錢？”，‘小金庫三個字太敏感）一般如問“有無‘賬外錢”，對方能馬上反應(yīng)過來說沒有，但突然有把握的問“賬外還剩多少錢”，對方有時腦筋突然轉(zhuǎn)不過彎，很可能脫口而出道出實情而再也難以收回。

2.外圍走訪調(diào)查法。由于不少單位不配合，常使“小金庫”問題的確認(rèn)取證困難重重。在內(nèi)部無法突破的情況下，審計人員應(yīng)當(dāng)及時變換策略，注重外圍突破，主動走訪調(diào)查業(yè)務(wù)單位和管理服務(wù)對象，了解被審計單位是否接受過捐贈，有無門面房和經(jīng)營場地出租，有無變賣資產(chǎn)情況，有無用自制收據(jù)收費、收費不開票、開陰陽票據(jù)等問題。要結(jié)合檢查人員平時掌握的情況，在賬務(wù)檢查階段可以查看相應(yīng)捐贈收入、出租收入、資產(chǎn)處置收入等是否入賬，從而確定是否有“小金庫”，以獲取“小金庫”的相關(guān)證據(jù)，再殺個“回馬槍”。值得注意的是，由于被審計單位與走訪調(diào)查對象存在利益關(guān)系或者監(jiān)督、管理關(guān)系，面對審計調(diào)查時，走訪調(diào)查對象可能存在顧慮而不愿提供實情。因而，運用此法時，審計人員一定要秘密進行，做好走訪調(diào)查對象的思想工作，讓他們提供真實情況，并為他們保密。

3.內(nèi)部公告舉報法。在審計進點之初，審計組要在被審計單位內(nèi)張貼審計公告，并召開一定規(guī)模的會議，告知被審計單位干部職工審計部門來了，讓被審計單位人員普遍知道審計的內(nèi)容、審計人員的工作地點、舉報電話等。通過發(fā)動群眾,讓內(nèi)部知情者舉報“小金庫”。然后，根據(jù)他們提供的線索進行詳查，從內(nèi)部舉報攻破“小金庫”的堡壘。審計人員切忌到一個單位后默默無聞地查賬審賬，到審計結(jié)束也沒有讓被審計單位其他人知道。

4.銀行賬戶核對法。由于“小金庫”的錢是公款，一般會以賬戶、銀行卡或存折形式存在。因此審計檢查“小金庫”時，要關(guān)注銀行賬戶，特別是未經(jīng)批準(zhǔn)單位違規(guī)“多頭”開戶的，一定要查清原因。通過檢查銀行賬戶，把有關(guān)賬號都列出來，觀察各賬戶內(nèi)資金變化情況，必要時結(jié)合銀行對賬單核對來發(fā)現(xiàn)“小金庫”線索。查銀行存款賬時要關(guān)注同一時間同一數(shù)額的“一增一減”現(xiàn)象，這種現(xiàn)象有一種情況是向別的賬號上轉(zhuǎn)資金，一定要查清轉(zhuǎn)到什么賬戶上去了，為什么要轉(zhuǎn)；另外，銀行存款賬和現(xiàn)金賬上余額一般不會出現(xiàn)“紅數(shù)”，如果出現(xiàn)“紅數(shù)”，剔除財會人員賬務(wù)處理失誤原因，則意味著單位入的錢少而出的錢多，很可能有賬外資金即“小金庫”存在。

5.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對比法。審計人員一定要結(jié)合單位的部門設(shè)置和職能，對單位的財務(wù)收支和業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)進行認(rèn)真對比，分析被檢查單位近年來收入、支出總額增減變化和結(jié)構(gòu)變化情況，分析變化的原因是否合理。如果發(fā)現(xiàn)單位的財務(wù)收支和業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常變動，或發(fā)現(xiàn)疑點，一定要順藤摸瓜，一查到底，找準(zhǔn)“小金庫”的突破口。例如在某項目建設(shè)單位審計時發(fā)現(xiàn)，該單位2007、2008年招待費支出均在30萬元左右，而2009年的招待費卻降至8.3萬元，明顯不符合常態(tài)。通過突擊盤問，單位出納很快承認(rèn)，該單位將2009年機關(guān)的多數(shù)招待費票據(jù)拿到建設(shè)項目中支出，充抵建設(shè)成本，讓單位的正常支出占用了項目建設(shè)資金，變相設(shè)立了“小金庫”。

6.突擊盤查現(xiàn)金法。出納一般都是單位主要領(lǐng)導(dǎo)信得過的人擔(dān)任，私設(shè)的“小金庫”也基本上都是存放在信得過的出納手中，另賬代管。單位財務(wù)現(xiàn)金與“小金庫”賬本及現(xiàn)金有時也是放在一個保險柜里。在合理懷疑被審計單位可能存在“小金庫”的基礎(chǔ)上，如果審計人員攻其不備，對單位出納的辦公室抽屜、保險柜等地方進行突擊檢查，對庫存內(nèi)所有現(xiàn)金、支票、票據(jù)和有價證券等全部資料進行突擊盤查，讓財務(wù)人員說明多余現(xiàn)金來源或短少現(xiàn)金去向，迫使其交待出“小金庫”，立馬會收到意想不到的效果。例如我們在某單位審計時，突擊盤查單位出納的辦公室抽屜，就發(fā)現(xiàn)了一本小筆記本，里面記錄了一些收入和支出，通過刨根問底，出納慌張地交待是單位的“小金庫”賬目，一查有13萬多元。

7.票據(jù)領(lǐng)銷審核法。就是以票據(jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計算機排序、計算或人工摸排審核尋找差異的審查方法。一種方法是：先扎死一定期間內(nèi)收費單位領(lǐng)用票據(jù)的數(shù)量，然后對已使用的票據(jù)進行統(tǒng)計并與賬面的收入數(shù)進行核對，如發(fā)現(xiàn)票據(jù)金額大于賬面金額，該單位就可能存在收入不入賬或少入賬、套取資金私設(shè)“小金庫”的問題。另一種方法是：隨機抽查部分收費票據(jù)存根金額與憑證、賬簿進行核對，看是否有不一致的地方，以此部分樣本來判斷收費總體的真實性和完整性。對于有收費職能的行政事業(yè)單位，通過核查收費票據(jù)是發(fā)現(xiàn)“小金庫”的一種有效方法。

8.信息線索共享法。在日常審計中發(fā)現(xiàn)涉及被審計單位以外的其他單位在票據(jù)使用等方面存在疑點，但由于受現(xiàn)有審計資源制約不能進行深入調(diào)查，審計人員可以將該審計證據(jù)記錄并保全下來，供以后審計和局內(nèi)其他審計組審計時參考。如審計檢查甲單位時，發(fā)現(xiàn)乙單位向甲單位收過錢，開具的收據(jù)不正規(guī)，可以把收據(jù)記下來，放在“線索庫”，到乙單位檢查時，可直接檢查此收據(jù)的來龍去脈，很有可能審計清理出乙單位的“小金庫”。

9.大額支出追查法。審計過程中要重點關(guān)注大宗商品采購、大額發(fā)票開支，這些票據(jù)往往是虛列支出套取資金形成“小金庫”的源泉。對于大額會議費支出，要追查開會日期、地點、參會人數(shù)、會議內(nèi)容，確定會議費的真實性；對于大額維修費用，先檢查維修明細(xì)表，再實地查看維修內(nèi)容，如果是稅務(wù)部門代開發(fā)票，票上必須有領(lǐng)款人簽字；對于購買大宗商品，要看是否是正規(guī)供應(yīng)商的正規(guī)發(fā)票，因為正規(guī)供應(yīng)商極少虛開發(fā)票；同時要實地盤點實物，看有無實物，實物數(shù)量、品種、規(guī)格、型號是否“實賬”相符。例如審計檢查某個單位時，發(fā)現(xiàn)其購買一臺機器7萬元，到庫中盤點時也確實有機器，且名稱、數(shù)量也對，但型號和規(guī)格不對，經(jīng)仔細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)庫中機器是以前年度購買的，和賬上購買的機器是兩碼事，從而查出該單位虛購機器套取資金私設(shè)“小金庫”的問題。

10.發(fā)票號碼關(guān)聯(lián)法。發(fā)票檢查是發(fā)現(xiàn)虛列支出的一項主要內(nèi)容。檢查發(fā)票時，首先看發(fā)票是否正規(guī)，有否稅務(wù)部門監(jiān)制印章，發(fā)票的要素是否齊全，如抬頭、日期、編號、品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額大小寫、公章等，要素不全要引起注意；其次，檢查各要素之間的邏輯關(guān)系，如日期和編號的關(guān)系。例如，同一單位開出的兩張發(fā)票，如果判斷是同一本發(fā)票，編號在前的開具日期反而在后，或編號在后的開具日期反而在前，說明其中至少一張是虛開票；發(fā)票種類、發(fā)票專章、商品名稱之間也存在邏輯關(guān)系，如建筑業(yè)發(fā)票上蓋百貨商店發(fā)票專章、修理業(yè)發(fā)票上蓋飲食服務(wù)業(yè)發(fā)票專章、商業(yè)零售發(fā)票上開出修理費用內(nèi)容等，都是不合邏輯關(guān)系的，很有可能是虛開發(fā)票套取資金設(shè)“小金庫”。檢查人員遇此情況要找經(jīng)辦人、財務(wù)人員刨根問底，查明真相；第三，檢查發(fā)票時要注意此發(fā)票共有幾聯(lián)，通過查看套印痕跡，結(jié)合其他現(xiàn)象，分析判斷是否是“大頭小尾票”，如有必要，可到發(fā)票開具方去核對。

11.關(guān)注無由撥款法。在審計有眾多下屬單位且向下屬單位撥經(jīng)費的主管單位時，要檢查其撥款預(yù)算指標(biāo)及執(zhí)行情況，對于超預(yù)算指標(biāo)撥款的，要查明原因，并且到其相應(yīng)的下屬單位延伸檢查，看是否存在撥來款后，緊接著跟來相應(yīng)或與撥款數(shù)差不多的支出票據(jù)。如果有，則有可能是主管單位將其違規(guī)開支轉(zhuǎn)移到下屬單位賬上支出，形成變相“小金庫”，或主管單位虛開支出票套取資金后返回主管單位直接進入其“小金庫”。檢查虛開票形成“小金庫”還有兩種特殊方法，一種是注意在大額支出發(fā)票上出現(xiàn)多人簽字現(xiàn)象，假如本單位無此項多人簽字制度，則可以判斷此發(fā)票一定有問題，被查單位多人簽字是為了被檢查出事實真相后，簽字人共同承擔(dān)責(zé)任之意。例如某單位為了挪用?？罱o職工發(fā)福利，虛支出一張工程費發(fā)票，將錢轉(zhuǎn)入賬外后發(fā)福利，但此事是領(lǐng)導(dǎo)班子集體定的，所以班子成員在發(fā)票上都簽了字。另一種是注意發(fā)票上標(biāo)注的暗記，有的變通發(fā)票或其它虛支發(fā)票，財務(wù)人員或經(jīng)辦人員怕以后忘掉發(fā)票真相而承擔(dān)責(zé)任，往往在發(fā)票不起眼處標(biāo)一個小小的記號。例如某單位在一張大額修理費發(fā)票下角用鉛筆輕輕地標(biāo)一個小小的“游”字，經(jīng)過檢查人員“窮追猛打”，發(fā)現(xiàn)原來是公款旅游費用。

12.緊盯高發(fā)部位法。近年來的實踐證明，“小金庫”發(fā)生有一定的規(guī)律性，有多發(fā)易發(fā)高發(fā)部位，只要密切關(guān)注這些高發(fā)部位，就容易發(fā)現(xiàn)隱密的小金庫：一是從處置資產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)“小金庫”；二是從單位房屋出租水電費發(fā)現(xiàn)“小金庫”；三是從單位食堂收支發(fā)現(xiàn)“小金庫”；四是從國家下?lián)艿难a貼資金中發(fā)現(xiàn)“小金庫”。

（作者單位：南昌市公安消防支隊）