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    如何識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)信息

    2023-12-14 00:50:50甄愛軍
    理財(cái)周刊 2023年12期
    關(guān)鍵詞:普特整容舞弊

    甄愛軍

    如果把財(cái)務(wù)報(bào)表比作上市公司的“臉”,那么“素顏”就是上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)情況與表現(xiàn),財(cái)務(wù)舞弊就是“整容”,甚至是整體“換臉”。

    再爆財(cái)務(wù)舞弊案

    最近一段時(shí)間以來,A股上市公司接連爆出財(cái)務(wù)舞弊案。

    近日,廈門證監(jiān)局官網(wǎng)發(fā)布行政處罰決定書(〔2023〕1、2、3號(hào))以及行政監(jiān)管措施決定書(〔2023〕35號(hào))。經(jīng)查明,羅普特科技集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱“羅普特”,688619.SH)存在以下違法事實(shí):

    2020年12月,羅普特就江西省撫州市金溪縣、貴州省都勻市、江蘇省鹽城市響水縣等地3個(gè)項(xiàng)目與客戶簽訂3份供貨協(xié)議,合同金額合計(jì)24176萬元。2021年,羅普特及全資子公司羅普特系統(tǒng)集成有限公司就江蘇省鹽城市響水縣6個(gè)項(xiàng)目以及貴州省都勻市項(xiàng)目與客戶簽訂3份供貨協(xié)議,合同金額合計(jì)14873萬元。2020年、2021年,羅普特以發(fā)貨經(jīng)客戶驗(yàn)收時(shí)點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)前述項(xiàng)目進(jìn)行了收入確認(rèn)。事實(shí)上,相關(guān)商品的控制權(quán)在羅普特確認(rèn)收入時(shí)并未轉(zhuǎn)移至客戶。同時(shí),除按照供貨協(xié)議約定交付相關(guān)商品外,羅普特還須提供項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)、組織項(xiàng)目施工、設(shè)備安裝調(diào)試等配套服務(wù)。

    2020年、2021年,羅普特通過提前確認(rèn)上述項(xiàng)目收入,虛增2020年?duì)I業(yè)收入21395萬元,占當(dāng)期披露金額的34.65%;虛增2020年利潤總額14612萬元,占當(dāng)期披露金額的81.21%;虛增2021年?duì)I業(yè)收入11173萬元,占當(dāng)期披露金額的15.42%;虛增2021年利潤總額2075萬元,占當(dāng)期披露金額的20.41%;虛減2022年利潤總額7310萬元,占當(dāng)期披露金額絕對(duì)值的30.84%。2023年6月20日,羅普特發(fā)布《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及追溯調(diào)整的公告》,按照公司“社會(huì)安全系統(tǒng)解決方案銷售”模式,即以項(xiàng)目最終客戶驗(yàn)收?qǐng)?bào)告時(shí)點(diǎn)為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)上述項(xiàng)目相關(guān)定期財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行了更正。

    羅普特的上述行為違反了《證券法》第七十八條第二款的規(guī)定,構(gòu)成《證券法》第一百九十七條第二款所述的披露的信息有虛假記載的行為。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,廈門證監(jiān)局決定對(duì)羅普特責(zé)令改正,給予警告,并處以400萬元罰款;對(duì)高管陳延行、江文濤給予警告,并分別處以300萬元罰款;對(duì)余麗梅等當(dāng)事人給予警告并處以數(shù)額不等的罰款。據(jù)統(tǒng)計(jì),廈門證監(jiān)局對(duì)羅普特及9名當(dāng)事人合計(jì)處以1600萬元罰款。

    羅普特案并不是孤例。近年來,財(cái)務(wù)造假案并不鮮見,如在今年8月份,冠農(nóng)股份收到新疆證監(jiān)局出具的行政處罰事先告知書。據(jù)披露,冠農(nóng)股份在2021年財(cái)報(bào)及2022年半年報(bào)中虛增營收共計(jì)逾20億元。2022年12月,現(xiàn)已退市的*ST凱樂被曝連續(xù)5年累計(jì)虛增收入超過500億元,數(shù)額之大在A股歷史上都很罕見。

    識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊有訣竅

    對(duì)于投資者而言,如何識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊,成為投資者必須做好的功課。

    為了幫助投資者識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊,深交所投教中心總結(jié)了幾種方法,投資者可以參照這些技巧,來進(jìn)行識(shí)別。

    深交所投教中心舉了一個(gè)形象的例子:如果把財(cái)務(wù)報(bào)表比作上市公司的“臉”,那么“素顏”就是上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)情況與表現(xiàn),財(cái)務(wù)舞弊就是“整容”,甚至是整體“換臉”。

    “整容”式財(cái)務(wù)舞弊通常表現(xiàn)為會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤,比如提前確認(rèn)收入,滯后確認(rèn)費(fèi)用,錯(cuò)誤利用與商譽(yù)減值、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)以規(guī)避減值損失等。這些局部“整容”往往基于真實(shí)交易,通常不需要牽涉上市公司不同部門人員,隱蔽性相對(duì)較高。

    “換臉”式財(cái)務(wù)舞弊則是一種偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的“無中生有”式的舞弊,比如虛構(gòu)不存在的交易、夸大交易規(guī)模等?!皳Q臉”通常是系統(tǒng)性的舞弊,需要調(diào)動(dòng)上市公司內(nèi)部較多資源,并涉及企業(yè)不同部門一起參與,以掩蓋舞弊的蛛絲馬跡。前面提到的幾起舞弊案,均屬于這種方式。

    怎樣提升對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別能力呢?深交所投教中心建議,可以關(guān)注上市公司的股東,尤其是重要股東的持股情況,識(shí)別其是否具有短期變現(xiàn)的需求;對(duì)于滿足財(cái)務(wù)指標(biāo)的舞弊,雖然相對(duì)更隱蔽,但也可以通過了解上市公司定期報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中與外部債務(wù)相關(guān)信息、主要管理人員薪酬變化與業(yè)績變化的相關(guān)性等方面加以分析識(shí)別。

    深交所投教中心特別指出,“換臉”式財(cái)務(wù)舞弊是一種惡劣且短期難以察覺的財(cái)務(wù)舞弊方式。這類財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常表現(xiàn)為以下3種情況:

    首先是近幾年的財(cái)務(wù)業(yè)績變化大大超出同行業(yè)公司的表現(xiàn),將財(cái)務(wù)報(bào)表與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)大量的“優(yōu)異”表現(xiàn)。例如將產(chǎn)量與工人數(shù)量作對(duì)比分析,可以發(fā)現(xiàn)人均產(chǎn)量大大超出同業(yè)水平;將收入除以銷量,可以發(fā)現(xiàn)單價(jià)大大超過正常水平。

    其次是每年的業(yè)績均以一個(gè)穩(wěn)定的比例上升,或者周期性地“業(yè)績回暖”,或者每3年“扭虧為盈”一次等。

    最后是在一些負(fù)面外部環(huán)境(例如政策變化、技術(shù)迭代等因素影響)下,企業(yè)業(yè)績不降反升等。

    而對(duì)于“換臉”式財(cái)務(wù)舞弊,其目標(biāo)一般是具體的財(cái)務(wù)指標(biāo),所以通常表現(xiàn)為業(yè)績變臉快,周期相對(duì)較短,屬于“打一槍換個(gè)地方”。要識(shí)別這種套路,投資者可以通過觀察企業(yè)前幾年的業(yè)績表現(xiàn),包括管理層、治理層、外部審計(jì)師變動(dòng)等因素來考量企業(yè)是否存在習(xí)慣性濫用會(huì)計(jì)處理等問題。

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