企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化成因分析及對(duì)策淺議

王永梅

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，而且有利于建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，防止和糾正會(huì)計(jì)信息失真。目前，會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾會(huì)計(jì)界的嚴(yán)重問(wèn)題，其癥結(jié)在于缺少有效監(jiān)督。本文就會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因及如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，防止會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì) 監(jiān)督 成因 對(duì)策

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)

會(huì)計(jì)具有監(jiān)督的職能，這在中國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中已被廣泛認(rèn)同、接受。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過(guò)記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來(lái)進(jìn)行。當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，使會(huì)計(jì)信息的提供者違背了會(huì)計(jì)客觀的真實(shí)性原則，會(huì)計(jì)信息不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

1.經(jīng)濟(jì)交易失真。經(jīng)濟(jì)交易失真，指企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到某些目的，利用資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評(píng)估及關(guān)聯(lián)方交易等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從事不等價(jià)交換，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。經(jīng)濟(jì)交易失真具體表現(xiàn)在對(duì)收入、成本費(fèi)用和資產(chǎn)的確認(rèn)失真。收入失真的主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過(guò)人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)管理混亂，賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額，造成家底不清，賬實(shí)不符。

2.會(huì)計(jì)核算失真。會(huì)計(jì)核算失真指會(huì)計(jì)核算過(guò)程不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體可分為原始憑證失真、會(huì)計(jì)賬簿失真和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。原始憑證的失真甚至“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。財(cái)務(wù)賬目管理沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。會(huì)計(jì)報(bào)表虛假具體表現(xiàn)在撇開(kāi)賬簿，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

3.會(huì)計(jì)信息披露失真。是指隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的誤導(dǎo)。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的主要原因

對(duì)任何一樣工作，缺乏監(jiān)督或監(jiān)督不力，就會(huì)產(chǎn)生不良后果。會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，就必然會(huì)滋生虛假核算、亂攤成本、亂列費(fèi)用、隱瞞收入、偷逃稅金、賬外設(shè)賬等嚴(yán)重違法違規(guī)行為，造成會(huì)計(jì)信息失真。

（一）會(huì)計(jì)法規(guī)體系不夠健全、完善，有些法律、法規(guī)缺乏可操作性

1.《會(huì)計(jì)法》中有些內(nèi)容不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要求。例如，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員的雙重身份就無(wú)法實(shí)現(xiàn)；單位領(lǐng)導(dǎo)人如何對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)也很不明確；另外，象“情節(jié)嚴(yán)重”、“重大損失”的內(nèi)涵或標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際執(zhí)行中很難界定等等。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不完善。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）的有些內(nèi)容已不適應(yīng)改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求；《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)的步伐不快，而且已出臺(tái)的大多只在上市公司中實(shí)施。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺位給會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來(lái)很大彈性，也給會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)較大難度。

3.會(huì)計(jì)法規(guī)之間、會(huì)計(jì)法規(guī)和有關(guān)法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)甚至沖突的地方，這使得會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)無(wú)所適從，會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施效果受到一定影響。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏良好的外部環(huán)境

首先，從整個(gè)社會(huì)大環(huán)境看，受社會(huì)不正之風(fēng)的干擾，會(huì)計(jì)人員身上難免或多或少地沾上“浮夸風(fēng)”“虛假風(fēng)”陋習(xí)。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了謀求小集團(tuán)利益和眼前利益或?yàn)榱诉_(dá)到某種目的，不顧黨的政策，財(cái)經(jīng)法紀(jì)和會(huì)計(jì)法規(guī)的約束，默許、支持甚至直接指使會(huì)計(jì)人員偽造、篡改憑證、賬目和報(bào)表；堅(jiān)持和要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員辦理不合理或違法的財(cái)務(wù)收支；對(duì)堅(jiān)持原則、秉公辦事的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)或排擠等等，這些都使得會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法實(shí)施，會(huì)計(jì)信息失真也就不足為奇了。

（三）不少會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不適應(yīng)

新形勢(shì)下實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求。第一，當(dāng)前，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革、稅收制度、金融體制改革、企業(yè)機(jī)制的改革等諸多方面的改革不斷深入，各項(xiàng)新政策、新法規(guī)不斷出臺(tái)，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員本來(lái)自身基礎(chǔ)差，又不潛心學(xué)習(xí)，導(dǎo)致辯明是非能力不強(qiáng)。這在一定程度上影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性。第二，由于財(cái)會(huì)人員素質(zhì)較低，一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有按相應(yīng)的政策、法規(guī)、會(huì)計(jì)制度處理，導(dǎo)致企業(yè)資金不實(shí)、負(fù)債不實(shí)、成本不實(shí)，影響財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。第三，一些會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念淡化，監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，總認(rèn)為會(huì)計(jì)的職責(zé)就是把賬目登記清楚并保持平衡，編好會(huì)計(jì)報(bào)表并按期上報(bào)就可以了。其實(shí)，這是對(duì)會(huì)計(jì)職責(zé)的狹隘理解，也不利于做好會(huì)計(jì)工作。

（四）產(chǎn)權(quán)制度的缺陷

在我國(guó)國(guó)有企業(yè)，存在所有者產(chǎn)權(quán)主體虛置的問(wèn)題。沒(méi)有人格化的組織或個(gè)人代表國(guó)家行使所有者職能，與此同時(shí)，政府逐漸對(duì)企業(yè)“放權(quán)讓利”，這樣在缺乏所有權(quán)約束機(jī)制的情況上，經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力越來(lái)越大，出現(xiàn)了所謂的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。由于經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員同屬內(nèi)部代理層次，其根本利益是一致的，而會(huì)計(jì)人員的職務(wù)任免、工資待遇由經(jīng)營(yíng)者決定，所以，會(huì)計(jì)人員非但不能代表國(guó)家進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且有與經(jīng)營(yíng)者“合謀”的可能性。由于經(jīng)營(yíng)者和所有者存在利益差異，會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和提供會(huì)計(jì)信息時(shí)很大程度上服從了經(jīng)營(yíng)者的要求。所以，會(huì)計(jì)信息失真從深層次上講，是由產(chǎn)權(quán)制度的缺陷導(dǎo)致對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督弱化造成的。

（五）會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督力度不大，社會(huì)監(jiān)督體系不完善

國(guó)家監(jiān)督力度不大主要表現(xiàn)在：實(shí)施監(jiān)督的范圍過(guò)窄、對(duì)有關(guān)責(zé)任人的處罰不嚴(yán)厲、監(jiān)督工作沒(méi)有走向法制化軌道等方面，由于這些原因，使得會(huì)計(jì)舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率很小。即使被發(fā)現(xiàn)，也只是一般處理，很少對(duì)當(dāng)事人和有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行行政和刑事處罰，這樣，在社會(huì)上造成了“你膽大，我比你膽更大”的不良后果，會(huì)計(jì)信息有成為蔓延趨勢(shì)。同時(shí)，在我國(guó)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身業(yè)務(wù)水平有限，管理體制不合理，加之職業(yè)道德淡化等原因，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中很難保持“獨(dú)立性”，難以做到“公正”、“客觀”。這也必然為會(huì)計(jì)造假提供了方便之門(mén)。

三、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1.完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化。會(huì)計(jì)信息失真有合法的會(huì)計(jì)信息失真也有非法的會(huì)計(jì)信息失真。如果說(shuō)由于會(huì)計(jì)制度本身的不確定性和會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在的缺陷造成的對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的影響是合法的、客觀的。那么，為了有效地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，減少和防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，就要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算制度。比如，中國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損益的處理、土地價(jià)值的核算，應(yīng)收賬款中壞賬損失的確定、存貨的價(jià)值、長(zhǎng)期投資收益的處理等，規(guī)定比較靈活，企業(yè)確定損益時(shí)人為因素較大，很難準(zhǔn)確地反映企業(yè)盈虧狀況。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各單位的法定義務(wù)，是加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的需要，是治理企業(yè)會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的需要。其應(yīng)主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有過(guò)程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策者和執(zhí)行者要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門(mén)的工作相一致或者相聯(lián)系，通過(guò)連續(xù)不斷地檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

3.加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。保證會(huì)計(jì)行為規(guī)范和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用。但在中國(guó)實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)上的事情自己說(shuō)了算，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員不按規(guī)章辦事，這些都嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人保證會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)、會(huì)計(jì)監(jiān)督有效實(shí)施的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，首先要依法建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，其次要以身作則，帶頭執(zhí)法?？梢哉f(shuō)，只要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員真正起到嚴(yán)格把關(guān)的作用，財(cái)務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問(wèn)題都會(huì)得到有效制止和糾正，會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化就會(huì)從源頭上得以解決。

總之，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)多部門(mén)配合、綜合性很強(qiáng)的系統(tǒng)工程，只有找準(zhǔn)原因，對(duì)癥下藥，變無(wú)法監(jiān)督為依法監(jiān)督，變無(wú)力監(jiān)督為合力監(jiān)督，變無(wú)心監(jiān)督為齊心監(jiān)督，才能從根本上解決監(jiān)督不力的問(wèn)題，保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性。