董誠：稅高，欲改制需先提議

畢馬威(KPMG)，全球四大會計師事務(wù)所之一，網(wǎng)絡(luò)遍布全球的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，專門提供審計、稅務(wù)和咨詢等服務(wù)。國際多家知名公司、企業(yè)甚至政府教育機(jī)構(gòu)均是畢馬威的長期客戶，如瑞信、德意志銀行、德累斯頓銀行、荷蘭銀行、蘇黎毗金融服務(wù)集川、恒隆集團(tuán)、恒基地產(chǎn)、芝加哥大學(xué)、香港出口信剛保險局、資生堂等，其中不少企業(yè)均有對文化藝術(shù)事業(yè)給予大力支持。

暫時降到6％的進(jìn)口關(guān)稅只是接近國際平均水平

《收藏·拍賣》：2012年伊始，中國內(nèi)地《關(guān)于2012年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》正式步入實(shí)施階段，其中規(guī)定三類藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅稅率由12％降至6％(暫實(shí)施一年)。但不少業(yè)內(nèi)人士盡管表示對政府的降稅深感高興，仍都紛紛表態(tài)說國內(nèi)藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅即使下降依然很高等觀點(diǎn)。請問藝術(shù)品進(jìn)出口中國時需繳納哪些稅收?

董誠藝術(shù)品，通常來講是指造型藝術(shù)的作品。根據(jù)中國海關(guān)對進(jìn)出口貨物的管理規(guī)定，藝術(shù)品可以分為三類：1.油畫、粉畫及其他手繪畫原件；2.版畫、印制畫及石印畫的原本；3.各種材料制的雕塑品原件，這一分類的依據(jù)是位于比利時布魯塞爾的WCO(World Customs Organization，世界海關(guān)組織)制定的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》。

中國海關(guān)對于進(jìn)口的藝術(shù)品征收兩種稅：1.進(jìn)口關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國稅率12％(今年的暫定稅率為6％)及普通稅率50％兩種。征收哪種稅率，主要是看藝術(shù)品的原產(chǎn)國家或者地區(qū)是否與中國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定。2，進(jìn)口增值稅。進(jìn)口增值稅有兩個法定稅率，分別為13％和17％，海關(guān)對進(jìn)口藝術(shù)品征收17％的稅率。

根據(jù)《關(guān)于2012年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》，針對藝術(shù)品的進(jìn)口，國家對其進(jìn)口關(guān)稅出臺了6％的暫定稅率。暫定稅率是各國經(jīng)常使用于臨時調(diào)整關(guān)稅稅率的措施，對于中國海關(guān)而言，暫定稅率是在海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定的進(jìn)口最惠國稅率的基礎(chǔ)上，對某些商品實(shí)施的更為優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。這種稅率一般按照年度制定，執(zhí)行的期限通常是從當(dāng)年的1月1日起至當(dāng)年的12月31日止，并且隨時可以根據(jù)需勇恢復(fù)按照法定稅率征稅。這也就是說，目前藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅暫定的6％稅率實(shí)行是有期限的，即從2012年1月1日起至2012年12月31日止，明年是否繼續(xù)采用6％的暫定稅率還不一定，需要由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會于今年年底頒布的《關(guān)于2013年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》來決定。

《收藏·拍賣》：哪些國家屬于最惠國的范疇?

董誠：以下兩種情況屬于最惠國范疇：第一種情況是共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織(WTO)的成員國，第二種情況是與中國達(dá)成雙邊貿(mào)易協(xié)議中規(guī)定相互給予最惠國待遇條款的非世界貿(mào)易組織(WTO)的成員國。以藝術(shù)品為例，進(jìn)口原產(chǎn)于最惠國的藝術(shù)品，海關(guān)將適用最惠國稅率12％(今年的暫定稅率為6％)。反之，如果進(jìn)口原產(chǎn)于非最惠國的藝術(shù)品，海關(guān)將不適用最惠國稅率(包括暫定稅率)，而只能使用普通稅率50％。

《收藏·拍賣》：如此看非最惠國的國家是比較少的?

董誠：是的，非最優(yōu)惠的國家是很少的。目前沒有官方的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，以我個人的估計，現(xiàn)在中國內(nèi)地每年進(jìn)口貨物的總價值中，應(yīng)該99％以上的貨物都是適用最惠國稅率，很少沒有適用普通稅率的情形。

《收藏·拍賣》：如果從最惠國進(jìn)口藝術(shù)品，按今年的暫定稅率，藝術(shù)品進(jìn)口中國內(nèi)地需要繳納13％的稅收，這與其他國家和地區(qū)相比是不是偏高?

董誠：所有藝術(shù)品在進(jìn)口時都會涉及兩個稅：一是海關(guān)征收的進(jìn)口關(guān)稅；二是進(jìn)口后所在國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收的稅(或稱增值稅，或稱貨物稅，或稱營業(yè)稅，或稱消費(fèi)稅等，各國對其稱呼不同)，在中國則被稱為進(jìn)口增值稅，與國外的區(qū)別在于該稅收在國外是由稅務(wù)部門在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收，而在中國則是由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代替國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

先看一下關(guān)稅，據(jù)了解目前世界各國對藝術(shù)品進(jìn)口的平均關(guān)稅稅率是5％，其中發(fā)達(dá)國家或地區(qū)如美國、英國、歐盟、日本、新加坡、香港地區(qū)等對于藝術(shù)品的進(jìn)口關(guān)稅實(shí)施零稅率。從這個角度看，中國內(nèi)地對藝術(shù)品實(shí)施12％的最惠國稅率，超出世界平均關(guān)稅稅率的1倍還多，這是一個相當(dāng)高的稅率了。即使今年實(shí)施了6％的暫定稅率，那也只能說是接近國際平均關(guān)稅稅率，但依然算是比較高的。

再看一下國內(nèi)稅，據(jù)不完全了解，各國的情況不一，如英國為5％、德國為7％、日本為5％、新加坡為7％，而中國內(nèi)地則征收17名的進(jìn)口增值稅稅率。

綜合來看，目前進(jìn)口藝術(shù)品至中國內(nèi)地，需要繳納的綜合稅率為24.02％，與其他國家相比明顯偏高。

《收藏·拍賣》，據(jù)了解增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，但畫廊進(jìn)口的藝術(shù)品在國內(nèi)還沒有銷售成功，為什么需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅?

董誠：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中國境內(nèi)進(jìn)口貨物的企業(yè)必須繳納進(jìn)口增值稅。上述問題，我們可以通過不同的角度來理解。通常情況下，買賣雙方都在中國，那么賣家將東西賣給了買方就意味著銷售成功，賣方需要繳納增值稅，而實(shí)際上增值稅是由買方承擔(dān)的，這個比較容易理解。但畫廊進(jìn)口的藝術(shù)品還沒有在國內(nèi)銷售成功，為什么也需要繳納增值稅呢?這是因?yàn)樵谶@個進(jìn)口交易的過程中，賣方是在國外，而買方是在國內(nèi)，實(shí)際上從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來看，畫廊是中國的購買人和接收人，實(shí)際上貨物已經(jīng)從國外賣方流轉(zhuǎn)至畫廊手中了，流轉(zhuǎn)就是成功了，因此進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅也是需要征收的。

《收藏·拍賣》：可是像拍賣行在國外征集回來的拍品，只有拍賣成交后才會留在國內(nèi)，如果不成交則需要退還。畫廊有些進(jìn)口的藝術(shù)品也僅是在一段時間內(nèi)作展銷，如銷售成功作品就留在國內(nèi)，銷售不成功亦需要退還作品，這種情況也需要征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?

董誠：以上所說的情況，可以采取兩種方式進(jìn)行處理。第一種方式，如果進(jìn)口作品在國內(nèi)拍賣或者銷售成功，這是一定需要繳納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅的。第二種方式，如果進(jìn)口作品在國內(nèi)拍賣或者銷售不成功并需要退還，應(yīng)該不需要繳納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅?？赡茉趯?shí)際操作中，畫廊、拍賣行存在著與海關(guān)溝通上的問題和申報上的問題，所以導(dǎo)致了銷售不成功需要退還作品的情況，也被征收了關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。遇到這種情況，實(shí)際上是存在著可操作空間的。

《收藏·拍賣》：存在可操作空間?

董誠：是的。遇到上述情況的畫廊和拍賣行，可以對進(jìn)口作品申請以暫時進(jìn)口貨物的方式來處理。作為暫時進(jìn)口貨物，作品只有在國內(nèi)銷售成功后才需要繳納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，如果銷售不成功退還國外，就不需要繳納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。舉例來說，目前國內(nèi)很多奢侈品如Prada、LV、Gucci等品牌經(jīng)常舉辦一些展示各種皮包、服飾、珠寶首飾等全國巡回展活動。這些貨品進(jìn)來是用以在全國作巡回展示的，展示以后這些貨品需要運(yùn)出關(guān)去其他國家展覽。那么這種類型的貨品僅是進(jìn)來國內(nèi)一段時間，然后再退回去，肯定是不需要繳納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅的。同樣，畫廊和拍賣行的進(jìn)口作品，也可以采取暫時進(jìn)口的方式，如果存在銷售、拍賣不成功需要退回來源國的情況，就不需要繳納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。

《收藏·拍賣》：暫時進(jìn)口的方式是否有停留的時間限制?

董誠：按照中國海關(guān)的規(guī)定，暫時進(jìn)口貨物可以在國內(nèi)停留6個月，如果6個月期限不夠的話，可以申請延期，最長可以延期到2年。國外捐贈藝術(shù)品或資助藝術(shù)事業(yè)能抵扣所得稅

《收藏·拍賣》：歐美國家對于企業(yè)及個人向公立機(jī)構(gòu)捐贈藝術(shù)品或贊助藝術(shù)事業(yè)時是否有政策對相關(guān)的稅目作抵充?國內(nèi)是否也有相關(guān)的抵充稅政?

董誠：歐美不少國家都有這方面的政策。比如說在美國，個人可以將藝術(shù)品捐贈給當(dāng)?shù)卣J(rèn)定的非盈利性博物館、美術(shù)館等機(jī)構(gòu)，這樣便可以從其的應(yīng)納稅所得額中作相應(yīng)的扣除。比如說個人的年收入是200萬美元，這部分收入需要繳納個人所得稅，但由于他曾經(jīng)捐贈過藝術(shù)品，藝術(shù)品可能是收藏來的，或是祖上傳下來的，假設(shè)所捐贈的藝術(shù)品被評估價值50萬美元，它就會在其個人所得稅上作出扣除，那么他需要繳納個人所得稅額就是按照年收入150萬美元來征收。但美國的這項政策還有一個前提，就是扣除部分不能超過個人所得的50％。企業(yè)方面也有相應(yīng)的所得稅扣除政策，但最高限額扣除設(shè)定在該企業(yè)年收入所得額的10％。又比如在法國，如果企業(yè)或個人曾對藝術(shù)品進(jìn)行贊助或投資，那么贊助或投資的60％是可以作為減免應(yīng)繳所得稅，比如說其投資的藝術(shù)品是100萬歐元，那么100萬歐元×68％＝60萬歐元是可以在其應(yīng)繳所得稅上進(jìn)行扣除。

目前國內(nèi)只有關(guān)于企業(yè)對公益性事業(yè)捐助可在應(yīng)納稅所得額的12％內(nèi)給予扣除的優(yōu)惠政策，但是公益性事業(yè)捐助只限于紅十字會、各類基金會等，并沒有規(guī)定對諸如公益性的藝術(shù)館、美術(shù)館、博物館等機(jī)構(gòu)捐助也同樣享受此政策優(yōu)惠。

《收藏·拍賣》：目前在哪些國家，企業(yè)及機(jī)構(gòu)購買藝術(shù)品建立收藏甚至建立民營博物館能享有稅政的優(yōu)惠?

董誠：雖然博物館、美術(shù)館是企業(yè)贊助或者是企業(yè)建立的，但在法律上和企業(yè)還是屬于不同的實(shí)體，博物館、美術(shù)館的行為需要與企業(yè)的經(jīng)營行為分開看待。這些博物館和美術(shù)館在法律上應(yīng)該屬于單獨(dú)的法律實(shí)體。如果企業(yè)為這些博物館、美術(shù)館做贊助或購買藝術(shù)品，就可以被認(rèn)定是捐贈、贊助或者投資行為，這種類型的行為就像上述所說的各國在所得稅方面是會有相應(yīng)的優(yōu)惠。

政府積極支持稅制調(diào)整及改革，調(diào)整過程會循序漸進(jìn)

《收藏·拍賣》：在中國內(nèi)地，藝術(shù)品行業(yè)相關(guān)的稅收制度還不十分完善，內(nèi)地政府也正在積極地調(diào)整相關(guān)稅收。您認(rèn)為國外有哪些稅政是值得中國內(nèi)地作借鑒來規(guī)范藝術(shù)品市場及幫助發(fā)展文化藝術(shù)事業(yè)?

董誠：從稅收的角度來講主要分為兩方面，一是進(jìn)口關(guān)稅，一是國內(nèi)稅收。國內(nèi)稅收這部分除了海關(guān)代征的進(jìn)口增值稅以外，另外還有所得稅，包括個人所得稅和企業(yè)所得稅兩部分。

目前中國政府對藝術(shù)品進(jìn)口執(zhí)行6％的暫定稅率，高于世界平均的關(guān)稅稅率，但我們必須看到從12％到6％已經(jīng)是個很大的進(jìn)步了。從發(fā)展的眼光看，中國終究有一天會實(shí)現(xiàn)藝術(shù)品的關(guān)稅稅率像其他發(fā)達(dá)國家的稅率——零稅率靠攏，但是要從6％降至零稅率，肯定是一個漫長的過程。國家可以考慮采取逐步降低關(guān)稅稅率的方式，即從目前的6％逐步降低到2％-3％，最后再實(shí)施零稅率。從整個中國的關(guān)稅收入來看，藝術(shù)品征收的關(guān)稅其比例是非常小的，因此國家應(yīng)該考慮讓出這部分的關(guān)稅，這對國家引進(jìn)外國優(yōu)秀作品、促進(jìn)文物回流、推動文化事業(yè)的發(fā)展都是利好的政策。

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅方面，因?yàn)槟壳皣乙?guī)定只有13％和17％兩個法定稅率，因此是否考慮采取以下兩種方式來降低稅負(fù)。第一種方式，規(guī)定藝術(shù)品的進(jìn)口增值稅稅率直接從17％降至13％，第二種方式，考慮到13％的稅率也可能比較高，是否考慮減半征收的方式，即征收8.5％的進(jìn)口增值稅，這樣比較接近西方的一些國家。當(dāng)然無論是采取13％的稅率還是8.5％的稅率，從現(xiàn)有的增值稅角度來看，都是個很大的突破，可能難度會非常大。

所得稅方面，目前出臺個人投資藝術(shù)品在所得稅方面的優(yōu)惠政策可能性不大，但是針對企業(yè)所得稅推出相關(guān)的優(yōu)惠政策，倒是可以采取些措施。目前中國有對于公益性事業(yè)捐助的優(yōu)惠規(guī)定，如果能夠把對公益性的藝術(shù)館、美術(shù)館和博物館等機(jī)構(gòu)的捐贈贊助行為也納入其中，可以積極推動這些藝術(shù)館、美術(shù)館和博物館的發(fā)展。

從國家角度來講，政府對于稅制的優(yōu)惠和改革一直是積極支持的，但是邁的步子可能不會很大，需要有一個循序漸進(jìn)的過程。因此，如果這類的工作是由行業(yè)協(xié)會牽頭，經(jīng)過認(rèn)真調(diào)研后向政府提出建設(shè)性的、可操作性的、符合國情的方案，可能會取得比較好的效果。畢竟政府部門的管理人員有限，管理的重點(diǎn)又是著重放在了與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的那些行業(yè)，不一定會關(guān)注到藝術(shù)品這個行業(yè)。如果與藝術(shù)品相關(guān)的企業(yè)、機(jī)構(gòu)和協(xié)會不提出建議或設(shè)想的話，那么從管理者的角度來看就會覺得政策沒有什么問題，因?yàn)榇蠹覜]什么反應(yīng)，沒什么反應(yīng)對于監(jiān)管者而言就是不錯的效果。如果大家覺得現(xiàn)行的政策存在問題，阻礙了發(fā)展，那么大家應(yīng)該大力去提出建議和設(shè)想，這樣相關(guān)政策的改革步伐就會得到促進(jìn)。