關(guān)于完善會計中“重要性原則”的建議

儲學(xué)剛

【摘 要】 文章從重要性原則的基本概念入手，針對我國重要性原則運用中存在的問題，進行了原因剖析，并提出了應(yīng)當(dāng)從建立健全相關(guān)會計法規(guī)、完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強外部相關(guān)機構(gòu)監(jiān)管，以及增強重要性原則在實際工作中的運用研究等幾個方面來提高重要性原則運用的有效性。

【關(guān)鍵詞】 完善； 重要性原則； 對策和建議

引 言

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，作為我國會計準(zhǔn)則中的一項基本原則——重要性原則，在各項具體會計準(zhǔn)則和會計核算工作中運用日益廣泛。在理論上，對重要性原則的講解頗為簡單，但在會計活動中，重要性原則的運用已經(jīng)相當(dāng)重要，足以影響財務(wù)會計報表公允表述和充分披露的會計活動。

企業(yè)實施重要性原則成敗的關(guān)鍵就在于判斷重要性，為了維護市場安全和保護廣大投資者的合法利益，筆者認為，必須通過建立健全相關(guān)會計法規(guī)和企業(yè)財務(wù)管理制度、建立激勵約束機制、加強監(jiān)督管理等措施，對重要性原則的運用予以明確規(guī)范，防止誤用、濫用重要性原則。

一、重要性原則概述

（一）重要性原則的含義

重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導(dǎo)致財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡化處理。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定了會計信息質(zhì)量特征，重要性原則就是其中必須遵循的一條。

（二）重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)

一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項是否重要具有一定的靈活性和一定的發(fā)揮空間，取決于會計人員的職業(yè)判斷。在我國，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的重要程度的判斷可以從質(zhì)和量兩個方面來進行：從質(zhì)的方面來講，就是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項只要發(fā)生，就會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，這樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項就是重要的；從量的方面來說，就是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項發(fā)生的次數(shù)如果比較少，對會計信息使用者的決策就不會產(chǎn)生重大影響，但是發(fā)生的次數(shù)如果比較多，達到一定比例時就會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，在這種情況下，也認為其具有重要性。

二、我國重要性原則運用中存在的問題及原因剖析

（一）重要性原則運用中存在的問題

1.重要性原則的濫用、誤用

重要性原則的運用一旦被濫用，會成為不正當(dāng)會計處理并且推諉責(zé)任的護身符。財務(wù)舞弊案的歷史事實表明，不當(dāng)使用重要性原則，導(dǎo)致會計信息失真，成為舞弊案的幫兇。我國企業(yè)的虛假陳述目前還主要體現(xiàn)在低水平和簡單舞弊上，如果不嚴(yán)格和科學(xué)地運用重要性原則，誤用和濫用重要性原則的現(xiàn)象將會成為市場經(jīng)濟健康發(fā)展的巨大障礙。

2.會計信息虛假陳述

根據(jù)重要性原則，企業(yè)對投資者的投資決策有影響的重大信息應(yīng)該公告，企業(yè)如果故意隱瞞重大信息以及會計信息的重大遺漏，還包括未按規(guī)定，對會計信息避重就輕披露，都會造成會計信息虛假陳述。會計信息的虛假陳述是某些企業(yè)為了實現(xiàn)特定的經(jīng)濟目的而有意地偏離會計準(zhǔn)則和其他會計法規(guī)規(guī)定，從而損害投資人和會計信息使用者的利益。

3.重要性判斷具有一定主觀性

目前，我國會計界重要性原則運用中存在的最大問題，就是未能就重要性劃定一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)面臨的環(huán)境發(fā)生變化后，原來某些被視為重要的事項可能會變?yōu)榉侵匾氖马棧瓉肀灰暈榉侵匾氖马椏赡軙優(yōu)橹匾氖马?，如何劃分，在很大程度上取決于會計人員的專業(yè)判斷，具有一定的主觀性。

（二）原因剖析

1.會計法規(guī)的缺陷

會計法規(guī)對重要性原則的規(guī)范屬于事后規(guī)范，即在信息披露發(fā)生后對其誤用、濫用的行為進行規(guī)范，只能保證在一定程度上遏制誤用和濫用重要性原則的行為。可見，單純通過會計法規(guī)來限制重要性原則的濫用，只能從一定程度上起到約束作用，不能杜絕此種行為的發(fā)生。

2.企業(yè)內(nèi)部管理的缺陷

在企業(yè)中，環(huán)境變化復(fù)雜，在沒有具體可操作的標(biāo)準(zhǔn)的情況下，重要與非重要的判斷往往在很大程度上取決于會計人員的專業(yè)判斷。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的缺陷往往會縱容濫用行為的發(fā)生。因此，在外部約束的同時，企業(yè)也應(yīng)該加強內(nèi)部管理，避免此類行為的發(fā)生。

3.外部機構(gòu)監(jiān)管的缺陷

外部監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)范重點，應(yīng)當(dāng)是通過監(jiān)督企業(yè)信息披露的真實性和公正性來判斷其重要性原則的運用是否合理。我國證監(jiān)會發(fā)布的涉及會計信息虛假的法規(guī)，大多強調(diào)對企業(yè)信息披露的規(guī)范，而對重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)、重要性原則運用行為的監(jiān)管則不足。因此，監(jiān)管部門還應(yīng)當(dāng)加強規(guī)范企業(yè)在會計處理中重要性原則的運用，而不僅僅是充分披露。

三、完善重要性原則在會計中運用的對策和建議

（一）建立健全相關(guān)會計法規(guī)

1.制定財務(wù)會計概念框架，并在其中對重要性原則進行規(guī)范

概念框架被譽為會計中的憲法，其主要作用是指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定和修訂，并通過會計準(zhǔn)則間接地指導(dǎo)和制約會計實務(wù)。因此，有必要在概念框架中定義重要性原則，以指導(dǎo)和規(guī)范準(zhǔn)則中的重要性原則，指導(dǎo)和制約會計實務(wù)中會計人員對重要性的判斷。

2.培育證券法規(guī)、司法判例對重要性原則的影響

《最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》在認定虛假陳述時指出：虛假陳述是指信息披露義務(wù)人違反證券法律規(guī)定，在證券發(fā)行或者交易過程中，對重大事件作出違背事實真相的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述，或者在披露信息時發(fā)生重大遺漏、不正當(dāng)披露信息的行為。《規(guī)定》并沒有把上述虛假陳述定義作為民事賠償?shù)那爸脳l件，回避了對重要性的認定。這樣的設(shè)計不利于打擊虛假陳述的泛濫，只有培育司法法規(guī)對重大事件、重大遺漏的認定，才會對當(dāng)前日益嚴(yán)重的重要性原則濫用行為產(chǎn)生明顯的遏制作用。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入和我國企業(yè)改革的背景下，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展的矛盾日益突出。目前，盡管我國的企業(yè)管理取得了很大進步，但企業(yè)的財務(wù)管理理念、管理方式相對比較落后，多數(shù)中小型企業(yè)財務(wù)管理制度、管理模式不健全，很難適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟競爭的要求。另外，內(nèi)部財務(wù)管理缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化也會導(dǎo)致財務(wù)信息不準(zhǔn)確。因而，為了保證在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，更加充分有效地運用重要性原則，需要完善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上制定一套完善的財務(wù)制度。

1.健全企業(yè)財務(wù)管理制度

（1）建立財務(wù)決策制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立明確的財務(wù)決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。法律、行政法規(guī)、相關(guān)組織意見的財務(wù)事項，依照其規(guī)定執(zhí)行。

（2）建立財務(wù)風(fēng)險管理制度

明確經(jīng)營者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財務(wù)風(fēng)險，避免風(fēng)險發(fā)生時的刻意隱瞞、推卸責(zé)任。

（3）建立財務(wù)預(yù)算管理制度

以現(xiàn)金流為核心，按照實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等財務(wù)目標(biāo)的要求，對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務(wù)活動實施全面預(yù)算管理，以提高重要性原則使用的合理性、準(zhǔn)確性。

2.建立管理層激勵與約束機制

（1）建立相應(yīng)的財務(wù)激勵機制

建立相應(yīng)的財務(wù)激勵機制，促進經(jīng)理人員的經(jīng)營決策與企業(yè)長期發(fā)展利益相一致。對經(jīng)理人員實施股票期權(quán)等長期激勵方式，從而激勵經(jīng)理人員不斷努力提高企業(yè)的市場價值，企業(yè)市場價值越大，其自身價值也就越大。

（2）建立相應(yīng)的財務(wù)約束機制

財務(wù)經(jīng)理人員的制度約束主要包括：一是建立一個有效的市場機制，包括透明公開的經(jīng)理人市場、信息披露透明真實的資本市場、有約束懲罰措施的接管市場、公平競爭的產(chǎn)品市場等，用以加強對財務(wù)經(jīng)理人員的約束，控制“內(nèi)部人控制”和防止經(jīng)理層財務(wù)行為的短期化。二是通過監(jiān)事會加強內(nèi)部審計，切實加強企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督。三是培養(yǎng)財務(wù)經(jīng)理人員的責(zé)任觀，強化對財務(wù)經(jīng)理人員的職業(yè)道德教育。

（三）加強外部相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)管

1.證券監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督

對于一些企業(yè)存在的濫用重要性原則，粉飾會計報表及對某些重大事項隱瞞不報或歪曲披露重要信息的行為，證券監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加大處罰力度。首先要建立必要的申訴制度，對于故意隱瞞重大事項或在會計行為中嚴(yán)重弄虛作假，給投資者和債權(quán)人造成損失的，應(yīng)立即追究其民事和刑事責(zé)任；同時證券監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)制訂出詳細可操作的處罰條例，以威懾約束那些企圖利用重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)含糊不清來蒙混過關(guān)，達到不正當(dāng)目的的企業(yè)和個人。另外，在有詳細懲罰條例的前提下，證券監(jiān)管機構(gòu)還必須切實保證對違法行為的及時處罰、嚴(yán)格執(zhí)法。這樣才能對我國會計中重要性原則的運用行為形成有效的監(jiān)管，真正保護中小投資者和債權(quán)人的利益。

2.社會中介機構(gòu)的監(jiān)督

社會中介機構(gòu)對規(guī)范重要性原則在會計中運用的行為可以發(fā)揮較大的作用，因此，應(yīng)加大會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)對企業(yè)的審計力度，由注冊會計師對企業(yè)的年度財務(wù)報表進行審計，充分發(fā)揮其對企業(yè)財務(wù)報表公允性的監(jiān)督作用。在對企業(yè)的審計報告中，很多事務(wù)所出具了保留意見書，這說明這些企業(yè)的重大交易對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生了較為重要的影響，或者明顯缺少公允性，廣大投資者應(yīng)充分注重這一信息。

3.發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督

在整個社會監(jiān)督體系中，輿論監(jiān)督有其獨特的優(yōu)勢。媒體可以以調(diào)查、報道和評論等輿論形式揭發(fā)一些企業(yè)中的不作為和不法行為，以間接的形式保護國家、廣大投資人、債權(quán)人的合法利益。此外，公民可以通過檢舉、揭發(fā)、申訴、控告等基本方式對企業(yè)濫用重要性原則作出的隱報、瞞報重要信息的行為進行監(jiān)督。

（四）增強重要性原則在實際工作中的運用研究

1.鼓勵對重要性問題的實證研究

目前我國會計工作中，重要性原則的應(yīng)用常常與會計理論不符。國際會計慣例中的重要性數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，大多是建立在實證調(diào)查的基礎(chǔ)上的，而我國更多的是重視對會計原則的規(guī)范性研究，所以，學(xué)術(shù)界應(yīng)加強與實務(wù)界聯(lián)系，相互交流研究成果、工作心得，為重要性原則的運用研究、科學(xué)制定提供依據(jù)。

2.高度重視重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的制定

我國對于重要性原則的運用與研究還不夠成熟，這主要是由于對于重要性標(biāo)準(zhǔn)的制定仍不夠完善。比如，項目的性質(zhì)是判斷重要性的關(guān)鍵，哪些項目重要，哪些項目不重要，需要討論和研究；項目的精確度要求也影響著重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷，如對應(yīng)收賬款計提壞賬的精確度的要求，就高于對或有負債的估計；哪些是應(yīng)在會計報表內(nèi)確認的重要性項目，哪些是應(yīng)在表外披露的重要性項目也應(yīng)加以說明。標(biāo)準(zhǔn)的制定就像準(zhǔn)繩，有了標(biāo)準(zhǔn)才有約束，所以說，只有明確了標(biāo)準(zhǔn)，才能有效發(fā)揮重要性原則在會計實務(wù)中應(yīng)有的科學(xué)作用。

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