新形勢下醫(yī)院成本核算的問題及對策研究

范 超 (吉林醫(yī)藥學(xué)院衛(wèi)生事業(yè)管理教研室，吉林吉林 132013)

面對政府的補貼和投入不足、醫(yī)藥分家后以藥養(yǎng)醫(yī)的現(xiàn)狀被打破，以及新醫(yī)改政策的陸續(xù)實施的局勢，醫(yī)院如何維持正常醫(yī)療服務(wù)運營且能夠健康持續(xù)發(fā)展成為新的挑戰(zhàn)。醫(yī)院不能像企業(yè)一樣向經(jīng)濟利益看齊，使得醫(yī)療耗費在醫(yī)療服務(wù)市場中無法完全獲得補償。目前，醫(yī)院的生存和發(fā)展更多還要依靠自身的經(jīng)營和管理，所以成本核算和管理顯得尤為重要。成本管理水平越高，醫(yī)療成本越低，醫(yī)院競爭力就越強，而成本核算就是實現(xiàn)這一目標的根本途徑。本文就新形勢下的各大醫(yī)院在成本核算實際應(yīng)用中普遍存在的一些現(xiàn)象和問題進行探討。

1 醫(yī)院成本核算存在的問題

1.1 成本核算意識不明晰

從目前情況看，大部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對成本控制的重視程度不夠，醫(yī)院管理者的經(jīng)營意識和成本意識不能適應(yīng)市場競爭需要，使得醫(yī)院普遍存在著重收入、輕管理，重投資、輕效益，重經(jīng)濟收益、輕社會效益等問題。醫(yī)院之中有些科室只是專注于創(chuàng)收，而在物資管理方面做得還不夠，盲目引進醫(yī)療設(shè)備，而忽視使用率低、回收成本難等實際問題，導(dǎo)致資源浪費嚴重，使科室收入受影響。醫(yī)院經(jīng)營成本急劇增長，帶來的是開大處方、濫檢查及使用貴重藥品等不良現(xiàn)象，不僅加重病人經(jīng)濟負擔，而且影響醫(yī)院聲譽。

1.2 成本核算方法不統(tǒng)一

醫(yī)院與其他事業(yè)單位不同，其成本具有復(fù)雜性，因醫(yī)院的服務(wù)項目眾多，各病種、各科室的費用歸集和分配標準不相同，醫(yī)療設(shè)備和技術(shù)更新速度快等原因，使醫(yī)院成本核算的不確定因素增加，導(dǎo)致很多醫(yī)院的成本核算方法不規(guī)范。比如現(xiàn)在的醫(yī)院在成本核算中經(jīng)常與科室的分配收入掛鉤，但由于科室的分配形式不同，其目的和動機也不同，所采取的成本核算方法不統(tǒng)一，成本核算的項目范圍只涉及一些直接相關(guān)費用，未覆蓋全部成本費用，導(dǎo)致的結(jié)果是科室的分配收入與醫(yī)院的實際經(jīng)濟效益不匹配。而且由于各個醫(yī)院成本開支范圍大小不一，在進行成本核算時對各項費用的分攤標準并不統(tǒng)一，分攤方法具有一定的隨意性和主觀性，如有些醫(yī)院采用不完全成本核算，在成本核算時不將無形資產(chǎn)的攤銷和固定資產(chǎn)折舊等費用計入成本，而有些醫(yī)院實行全面成本核算，這使得各醫(yī)院產(chǎn)生的成本核算的結(jié)果缺乏橫向可比性，也不能真正反映所消耗的真實成本。

1.3 成本核算體系不完善

醫(yī)院成本核算的目的是正確合理的歸集和分配各級核算單元完成各項業(yè)務(wù)量所要支付的各項費用，為正確核算醫(yī)療項目單位成本提供完整的資料，從而全面地反映完成醫(yī)療業(yè)務(wù)的勞動耗費和科室的價值。目前醫(yī)院所進行的成本核算大部分是為內(nèi)部獎金分配提供依據(jù)，也是科室績效考評的重要指標。但是由于國家的收費定價等因素的影響，如果完全按照統(tǒng)一的成本核算的模式對所有的科室進行核算，科室的收入和結(jié)余就不能完全反映出其所承擔的工作量的風險，而造成科室分配上的不合理。目前很多醫(yī)院就沒有建立定期檢查、考核、分析制度，也沒有成立專門部門檢查、分析成本控制目標是否合理。長此以往就會損傷職工的積極性，達不到獎勤罰懶、獎優(yōu)懲劣的作用。

2 完善醫(yī)院成本核算的策略

2.1 加強醫(yī)療成本核算意識

醫(yī)院作為一個相對獨立的經(jīng)濟實體，其運營是建立在大量的成本耗用之上的，每個月對發(fā)生的成本進行核算是推行科學(xué)經(jīng)營和現(xiàn)代管理手段的基本保障。醫(yī)院管理層和財務(wù)人員必須樹立加強成本核算的理念，掌握成本分析的方法。只有領(lǐng)導(dǎo)者認識到成本核算的重要性，并且從成本控制的必要性、意義以及目前管理存在的弊端等不同角度進行大力宣傳教育，讓職工意識到成本核算不僅是醫(yī)院經(jīng)濟管理部門的事情，而且是涉及每位職工的切身利益、事關(guān)醫(yī)院發(fā)展的大事。調(diào)動全體職工參與到成本管理中，例如:注重加強對醫(yī)院各種醫(yī)療器械的維護與保養(yǎng);申購新設(shè)備或物品要做好預(yù)算，按照質(zhì)量和價格要求公開招標，競價采購;主動清理閑置設(shè)備，并合理使用;注重節(jié)約水、電、煤、氣、油等低值易耗品;注重醫(yī)用材料和非醫(yī)用材料管理，減少庫存。醫(yī)院只有從成本核算的基礎(chǔ)性工作做起，提高成本管理水平，加強醫(yī)院內(nèi)部管理，提高醫(yī)療服務(wù)水平，才能在未來的競爭中處于領(lǐng)先地位。

2.2 選擇科學(xué)的成本核算方法

醫(yī)療成本核算管理應(yīng)更加科學(xué)化和規(guī)范化，政府和有關(guān)部門應(yīng)對醫(yī)院成本核算的內(nèi)容制定統(tǒng)一的要求和標準，對成本核算的方法要有統(tǒng)一的口徑，并且符合醫(yī)院會計制度的要求?？剖页杀竞怂銘?yīng)實行全成本核算:首先確定核算基本單位，目前醫(yī)院分工過細，科室數(shù)量較多，成本核算起來工作量過大，因此對功能相似、相近的科室要加以歸并，按發(fā)生地點可分為直接成本科室和間接成本科室。直接成本的產(chǎn)出單位是醫(yī)技科室、門診科室和臨床科室，由財務(wù)部門加以記錄，將科室的人員薪酬、水、電、折舊、材料費全部計入科室成本，得到每個科室的直接成本。而對非醫(yī)療科室按定額成本核算，確定限額消耗標準，將非醫(yī)療科室成本向醫(yī)技科室、門診科室和臨床科室按照一定的比例分攤，并計入科室輔助賬。在具體成本核算中，建議運用本量利(COST-VOLUME-PROFIT，簡稱CVP)分析法，它是指在對成本按性態(tài)劃分的基礎(chǔ)上，就醫(yī)院成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的依存關(guān)系所進行的分析。通過本量利分析，能較客觀真實地反映醫(yī)院日常運營中的“盈虧平衡點”，為醫(yī)院的資源配置提供具體的量化數(shù)據(jù)支持，提高資源利用率，減少資源浪費，降低醫(yī)療成本，從而提高醫(yī)院在市場經(jīng)濟條件下的生存能力。

2.3 健全成本核算體系

我們要在完成醫(yī)院科室成本核算、成本分析與預(yù)測并制訂成本核算報表的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的評價和激勵機制，完善成本績效評估制度。成本報表使用者應(yīng)將成本管理單元實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)比對，發(fā)現(xiàn)超支和未超支的原因。還要考核和評估成本目標的社會效益和經(jīng)濟效益，對于預(yù)算執(zhí)行較好、成本控制良好的科室給予獎勵，最好使成本、效益與每一個員工掛鉤，激發(fā)全員節(jié)約成本的積極性。同時，成立專門部門，控制采購成本，執(zhí)行獎懲制度。例如應(yīng)對醫(yī)院采購中心訂貨時間、數(shù)量、付款方式進行專業(yè)性指導(dǎo)和監(jiān)督，對各個科室單位進行業(yè)績的考評。同時醫(yī)院應(yīng)賦予該部門獎優(yōu)罰劣的權(quán)利，使業(yè)績評價和激勵手段能真正發(fā)揮作用并持續(xù)有效地運行。

3 結(jié)語

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，競爭日趨激烈的市場要求醫(yī)療機構(gòu)在提供一流服務(wù)和技術(shù)的同時，還要兼顧患者的經(jīng)濟承受能力。因此，醫(yī)院要想得到更好的生存和發(fā)展，就必須提高整體經(jīng)濟管理水平，將經(jīng)營的重點轉(zhuǎn)向自身的成本控制，進一步挖掘成本核算的潛力，以較少的耗費取得較大的社會效益和經(jīng)濟效益?？梢哉f，醫(yī)院成本核算與管理是維護醫(yī)院正常有序運營的有效方法，是制定醫(yī)療收費價格的數(shù)據(jù)來源，也是處理好醫(yī)院、科室、職工及醫(yī)患關(guān)系的重要手段。