環(huán)境信息披露模式的探析

孟坤 劉軼卿

摘要：環(huán)境信息的披露越來越受到社會關(guān)注，目前對環(huán)境信息披露模式的研究和應(yīng)用也逐步深入，模式主要有三種，本文進(jìn)行了介紹，并且進(jìn)行了比較研究并提出一些自己的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境信息披露模式 環(huán)境報(bào)告書

注：本文是石家莊市科技局研究課題《環(huán)境信息披露促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排的研究》的階段性研究成果。課題編號為11579145。

環(huán)境信息披露模式有三種：

一、補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告模式及優(yōu)缺點(diǎn)

補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告模式指的是把環(huán)境會計(jì)要素等內(nèi)容直接添加到傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中予以披露。即在現(xiàn)有的會計(jì)報(bào)表內(nèi)增加項(xiàng)目，以某種合適的項(xiàng)目對與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)單獨(dú)進(jìn)行披露。這種模式的有利方面是：可以利用現(xiàn)有的會計(jì)信息披露體系，會計(jì)信息使用者可以較為直觀的獲得環(huán)境會計(jì)信息；操作比較簡單，工作量不大。不利方面是：披露內(nèi)容不夠全面，基本上只能披露以貨幣計(jì)量方式的環(huán)境會計(jì)信息，大量非貨幣計(jì)量的環(huán)境信息只能通過會計(jì)報(bào)表附注揭示；所披露的信息散布在會計(jì)報(bào)告的各個部分，使用者難以整體把握環(huán)境問題對企業(yè)各方面的影響；將環(huán)境會計(jì)信息置于財(cái)務(wù)信息的附屬地位，降低了環(huán)境會計(jì)信息的重要性。

二、獨(dú)立環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告模式及優(yōu)缺點(diǎn)

獨(dú)立環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告模式是指單獨(dú)設(shè)置環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表和環(huán)境現(xiàn)金流量表。以專門的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告來披露環(huán)境會計(jì)信息，可以根據(jù)需要將環(huán)境問題對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等各方面的影響分別編制成單獨(dú)的表格進(jìn)行詳細(xì)披露。獨(dú)立環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告模式的有利方面為環(huán)境會計(jì)信息集中，有利于信息使用者的閱讀和使用，信息較為全面，突出環(huán)境會計(jì)信息的重要性。不利的方面是這種模式缺乏一定的理論支持，由此可能會造成會計(jì)上某些項(xiàng)目在確認(rèn)、計(jì)量上的重復(fù)，信息的準(zhǔn)確性得不到全面的保證。同時，獨(dú)立環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告模式將增加會計(jì)工作者的負(fù)擔(dān)，不符合成本效益原則。

三、環(huán)境報(bào)告書模式及優(yōu)缺點(diǎn)

獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書模式是指企業(yè)編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書，單獨(dú)披露企業(yè)環(huán)境責(zé)任的執(zhí)行情況。環(huán)境報(bào)告書是反映企業(yè)及其所屬業(yè)務(wù)部門和生產(chǎn)單位在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的環(huán)境影響，以及為了減輕和消除有害環(huán)境影響所進(jìn)行的努力及其成果的書面報(bào)告。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，在世界范圍內(nèi)企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告書的實(shí)務(wù)進(jìn)入了一個快速發(fā)展時期，大型企業(yè)和跨國公司對編制環(huán)境報(bào)告書越來越重視。這些公司不僅在年度報(bào)告書中逐步增加了環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)容，還逐步編制了獨(dú)立的年度環(huán)境報(bào)告書。編制的環(huán)境報(bào)告書即印制成手冊對外發(fā)行，且通過因特網(wǎng)進(jìn)行更廣泛的發(fā)布。環(huán)境報(bào)告書的基本內(nèi)容包括：最高經(jīng)營責(zé)任人（CEO）的宣言、環(huán)境報(bào)告中的主要指標(biāo)、環(huán)境報(bào)告書的報(bào)告主體概況、公司的方針、組織體系和管理體系、公司與環(huán)境利害相關(guān)者的關(guān)系、公司在環(huán)境方面的管理業(yè)績、公司在環(huán)境方面的操作業(yè)績、公司在環(huán)境方面的產(chǎn)品業(yè)績和公司關(guān)于可持續(xù)發(fā)展的概述。

環(huán)境報(bào)告書內(nèi)容比較全面，提供的內(nèi)容和目標(biāo)明確，補(bǔ)充報(bào)告模式不能完全提供環(huán)境會計(jì)信息，即使在報(bào)表附注中做說明，也不能從企業(yè)整體上進(jìn)行信息披露，不能很好地展示企業(yè)的環(huán)境責(zé)任。而獨(dú)立環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告模式提供的信息也不夠明確且理論研究體系不夠深入，并且工作量會很大，部分?jǐn)?shù)據(jù)會重復(fù)登記，從目前來講，環(huán)境報(bào)告書是一種比較科學(xué)的全面的環(huán)境會計(jì)信息披露模式。

四、披露模式的比較與創(chuàng)新

從總體特點(diǎn)來比較：補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告是在在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上增加環(huán)境會計(jì)要素項(xiàng)目；獨(dú)立環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表之外，單獨(dú)編制環(huán)境會計(jì)要素的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表；環(huán)境報(bào)告書是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表之外，單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告書。

從優(yōu)勢方面來比較：補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告是操作簡單，工作量不大；獨(dú)立環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告是數(shù)據(jù)清晰，便于報(bào)表使用者查閱分析，突出環(huán)境會計(jì)的地位；環(huán)境報(bào)告書是內(nèi)容全面、突出環(huán)境責(zé)任，數(shù)據(jù)形式多樣化。

從劣勢方面來比較：補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告是數(shù)據(jù)分散，不利于使用者分析，表中只能披露定量數(shù)據(jù)，報(bào)表附注披露非定量數(shù)據(jù)，環(huán)境信息處于附屬地位；獨(dú)立環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告是工作量大、缺乏一定的理論支持，非定量數(shù)據(jù)需要在附注中披露；環(huán)境報(bào)告書目前是缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)間可比性較弱。

從應(yīng)用現(xiàn)狀來比較：傾向于補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告模式的企業(yè)只是在附注中披露一定的環(huán)境信息；很少有企業(yè)選擇獨(dú)立環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告模式；我國上市公司大首選環(huán)境報(bào)告書（社會責(zé)任報(bào)告書）模式，不過目前我國環(huán)境報(bào)告書的數(shù)量和質(zhì)量整體并不高。

通過上面的比較，環(huán)境報(bào)告書模式的優(yōu)勢明顯，是發(fā)展趨勢。

企業(yè)擁有的土地、設(shè)備或建筑物等如出現(xiàn)含有有害物質(zhì)或被有害物質(zhì)污染等情形，企業(yè)有義務(wù)事先將處理費(fèi)用寫進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表，并在環(huán)境報(bào)告書中進(jìn)行披露，這一費(fèi)用被稱為“環(huán)境債務(wù)”。比如企業(yè)建筑物材料中含有石棉，生產(chǎn)設(shè)備使用了含多氯聯(lián)苯等有害物質(zhì)的部件，以及廠房土地受到污染等。估算得出的處理費(fèi)用應(yīng)作為企業(yè)債務(wù)填寫到財(cái)務(wù)報(bào)表中，如果處理費(fèi)用難以算清，必須在報(bào)表中注明存在哪些需要處理的有害物質(zhì)。這些信息也要在環(huán)境報(bào)告書中進(jìn)行披露。這樣做可以向投資者公開企業(yè)的“環(huán)境債務(wù)”，敦促企業(yè)經(jīng)營者盡早處理有害物質(zhì)。目前，企業(yè)擁有的建筑物或土地即使受到有害物質(zhì)污染，也只是記載本年度所需處理費(fèi)用或投資額。然而，如果今后需要大量資金處理有害物質(zhì)，那么這實(shí)際上是企業(yè)的隱性債務(wù)。萬一企業(yè)倒閉，受害者將不僅是投資者，政府也必須投入資金以應(yīng)對可能出現(xiàn)的環(huán)境問題。所以本文認(rèn)為“環(huán)境債務(wù)”這一要素在環(huán)境報(bào)告書中進(jìn)行披露，是很有必要的。