水利工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制事項(xiàng)

杜清華

（龍口市水利勘測(cè)設(shè)計(jì)室，山東 龍口 265701）

水利工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是全面反映水利工程項(xiàng)目建設(shè)全過程財(cái)務(wù)管理情況，正確核定新增水工建筑物價(jià)值，總結(jié)水利竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)和竣工驗(yàn)收的重要依據(jù)?？⒐へ?cái)務(wù)決算作為對(duì)水利建設(shè)工程財(cái)務(wù)管理情況的最終總結(jié)，在水利工程項(xiàng)目管理工作中占有重要地位。下面以王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程竣工財(cái)務(wù)決算編制為例，談?wù)勂鋺?yīng)注意的問題。

1 項(xiàng)目概況

王屋灌區(qū)由以王屋水庫(kù)為骨干的7座地表水庫(kù)和1座地下水庫(kù)聯(lián)合調(diào)度供水，設(shè)計(jì)灌溉面積2.15萬hm2。灌區(qū)轄石良、蘭高、東江等11個(gè)鎮(zhèn)區(qū)和東萊、新嘉2個(gè)街道辦事處，448個(gè)行政村，總?cè)丝?2.13萬人。灌區(qū)有東西2條干渠，總長(zhǎng)80.231 km，支渠23條，總長(zhǎng)62.448 km。王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程自2009年1月開工，11月竣工。完成工程內(nèi)容包括：西干渠改建3.33 km，五支渠防滲襯砌渠道6.772 km，十二支渠防滲襯砌渠道1.469 km；維修改建渠系建筑物87座；以及試驗(yàn)站觀測(cè)設(shè)施建設(shè)。

2 工程施工決算審計(jì)

經(jīng)審計(jì)的工程施工決算是竣工財(cái)務(wù)決算編制的基礎(chǔ)。工程施工決算資料的正確性直接影響整個(gè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算結(jié)果的準(zhǔn)確性。為此應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

2.1 規(guī)范工程施工決算的審計(jì)部門

王屋灌區(qū)續(xù)建配套屬于中央預(yù)算內(nèi)投資項(xiàng)目，該工程施工決算審計(jì)不能由建設(shè)單位直接審計(jì)，應(yīng)當(dāng)由財(cái)政評(píng)審中心審計(jì)或由財(cái)政評(píng)審中心委托有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。該項(xiàng)目由財(cái)政評(píng)審中心委托有資質(zhì)的工程咨詢管理公司進(jìn)行了審計(jì)。

2.2 注意固定總價(jià)合同的計(jì)價(jià)分析

王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程屬于涉及公共利益的重點(diǎn)工程，是固定總價(jià)合同，因此在工程施工決算審計(jì)時(shí)應(yīng)注意建設(shè)單位與施工單位風(fēng)險(xiǎn)分配是否合理，把灌區(qū)工程建成后所發(fā)揮的社會(huì)效益放在首位。2008年7月9日發(fā)布的《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》規(guī)定“采用工程量清單計(jì)價(jià)的工程建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)在招標(biāo)文件或合同中明確風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及其范圍（幅度），不得采用無限風(fēng)險(xiǎn)、所有風(fēng)險(xiǎn)或類似語句規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及其范圍（幅度）?！蓖瑫r(shí)還規(guī)定“若施工期間市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)超過一定幅度時(shí)，應(yīng)按合同約定調(diào)整工程價(jià)款；合同沒有約定或約定不明確的，應(yīng)按省級(jí)或行業(yè)建設(shè)主管部門或其授權(quán)的工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定調(diào)整?！彼?，當(dāng)工程出現(xiàn)重大設(shè)計(jì)變更或物價(jià)上漲達(dá)到一定幅度時(shí)，固定總價(jià)合同應(yīng)在符合規(guī)定、手續(xù)齊全的前提下適當(dāng)調(diào)整合同價(jià)格，確保工程質(zhì)量發(fā)揮社會(huì)效益。

3 財(cái)務(wù)決算編制前的準(zhǔn)備

3.1 編制前的財(cái)務(wù)清理

在編制竣工財(cái)務(wù)決算前，建設(shè)單位要認(rèn)真做好灌區(qū)續(xù)建配套工程的各項(xiàng)清理工作。主要包括王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程檔案資料的歸集整理、帳務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償，做到帳帳、帳證、帳實(shí)、帳表相符。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)，填列清單，妥善保管，或按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行處理，不準(zhǔn)任意侵占、挪用。

3.2 建立竣工財(cái)務(wù)決算編制的組織機(jī)構(gòu)

建設(shè)項(xiàng)目的工程竣工財(cái)務(wù)決算編制質(zhì)量的好與壞，同編制的組織機(jī)構(gòu)有直接的關(guān)系。王屋灌區(qū)指揮部及其主管部門加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，組織專門人員及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算。設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位積極配合王屋灌區(qū)指揮部做好竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。按規(guī)定，竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)在工程竣工后3個(gè)月內(nèi)編制完成。該工程于2009年11月完工，于2010年1月圓滿完成了竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。

3.3 需要財(cái)政部門審批事項(xiàng)均在決算編制前落實(shí)

王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程的財(cái)務(wù)核算是在財(cái)政部門監(jiān)管下實(shí)施的?？⒐へ?cái)務(wù)決算編制中的預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提需經(jīng)財(cái)政部門審批后方可列支。根據(jù)實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)在竣工財(cái)務(wù)決算中計(jì)提審計(jì)費(fèi)、竣工驗(yàn)收費(fèi)等預(yù)提費(fèi)用。在竣工財(cái)務(wù)決算編制之前，應(yīng)將預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表以王屋灌區(qū)指揮部名義正式行文上報(bào)財(cái)政部門審批，并根據(jù)財(cái)政部門審批意見進(jìn)行賬務(wù)處理。

4 財(cái)務(wù)決算編制過程中的審核

4.1 概算項(xiàng)目完成情況核對(duì)

經(jīng)批復(fù)的設(shè)計(jì)概算是編制和確定建設(shè)項(xiàng)目從籌建至竣工交付使用所需全部費(fèi)用的文件。在王屋灌區(qū)續(xù)建配套項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制時(shí)，應(yīng)該把握好概算項(xiàng)目完成情況的核對(duì)，主要為：1）將賬面發(fā)生的支出金額同概算內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行對(duì)照比較，計(jì)算出金額的差異；2） 將賬面發(fā)生的數(shù)量指標(biāo)同概算項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)，計(jì)算出數(shù)量的差異；3）檢查是否存在著未完成的概算項(xiàng)目，如存在應(yīng)在編制的底稿中作詳細(xì)記錄；4）檢查賬面發(fā)生數(shù)中是否存在概算外的建設(shè)項(xiàng)目；5）核對(duì)比較項(xiàng)目支出數(shù)同概算數(shù)的差異，分析其原因。

4.2 項(xiàng)目建設(shè)程序合法性審查

王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)必須經(jīng)過招投標(biāo)。在編制工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，必須核對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理是否招投標(biāo)，如有違反招投標(biāo)法規(guī)定事項(xiàng)存在，應(yīng)做詳細(xì)記錄，并在決算報(bào)告中詳細(xì)披露。設(shè)置王屋灌區(qū)續(xù)建配套建設(shè)程序核對(duì)表，包括：批準(zhǔn)文號(hào)、許可證、招投標(biāo)方式、結(jié)算審查單位、驗(yàn)收記錄、規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)部門的簽證、審批及復(fù)核等。

4.3 待攤投資分配率的選用問題

待攤投資是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中所發(fā)生的與基本建設(shè)有關(guān)的費(fèi)用，一般不能由某一項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，而是由各交付使用資產(chǎn)成本共同負(fù)擔(dān)。這樣就必定有一個(gè)分配率的選用問題。

在實(shí)施過程中，將待攤投資金額進(jìn)行分類：一類是有明確交付使用資產(chǎn)成本的，直接予以分配計(jì)入；另一類是無法確定對(duì)象的，采用分配率的方法分?jǐn)偂?/p>

分配率的計(jì)算方法有3種：一是按概算數(shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)?；二是按?shí)際數(shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)?；三是按?xiàng)目的主要特征為標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行分配率計(jì)算。在王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程竣工財(cái)務(wù)決算的編制中，采用了按實(shí)際發(fā)生的成本比例進(jìn)行分?jǐn)偟姆椒ā?/p>

5 資產(chǎn)移交及管護(hù)

5.1 完善水利工程的完工移交手續(xù)

水利工程竣工驗(yàn)收合格后應(yīng)根據(jù)經(jīng)審計(jì)的竣工財(cái)務(wù)決算書及時(shí)向管護(hù)單位辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程的建設(shè)單位是水務(wù)局，管護(hù)單位是王屋灌區(qū)管理局。在辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在施工單位向建設(shè)單位完成工程移交的基礎(chǔ)上再以竣工財(cái)務(wù)決算中竣工項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)表作為水務(wù)局向王屋灌區(qū)管理局交付資產(chǎn)的依據(jù)。交付時(shí)應(yīng)由水務(wù)局、王屋灌區(qū)管理局共同簽字蓋章。在實(shí)際工作中很多水利工程項(xiàng)目如中小河流治理工程并無固定的管護(hù)單位，經(jīng)常存在工程完工后無法移交的現(xiàn)象。個(gè)人認(rèn)為，在這種情況下，工程完工后應(yīng)當(dāng)及時(shí)向國(guó)資局辦理資產(chǎn)交付手續(xù)。國(guó)資局應(yīng)建立健全公益性工程項(xiàng)目的管理管護(hù)組織工作。

5.2 加強(qiáng)已竣工工程的建后管護(hù)

由于王屋灌區(qū)工程的公益性和非經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)，以及日常維護(hù)資金來源不足和管理意識(shí)不夠等原因，灌區(qū)工程存在重建設(shè)而疏于建后管理等問題。灌區(qū)的渠道及水工建筑物得不到有效管理，使部分渠道及水工建筑物損毀嚴(yán)重，未發(fā)揮應(yīng)有的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。因此加強(qiáng)王屋灌區(qū)建后工程的管護(hù)，建立健全灌區(qū)工程運(yùn)行機(jī)制管護(hù)制度，才能使王屋灌區(qū)工程充分發(fā)揮應(yīng)有的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。建議市政府從財(cái)政預(yù)算資金中安排一定比例灌區(qū)管護(hù)資金，用于灌區(qū)的運(yùn)行管理和日常維護(hù)，專款專用。

總之，基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制要求高、技術(shù)難度大、工作復(fù)雜，并且工作量大，在編制時(shí)必須以《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》為基礎(chǔ)，同時(shí)結(jié)合具體工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，具體問題具體對(duì)待，以便做好工程項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算。