高校教育成本核算探析

劉治宇

(山西大同大學計財處，山西 大同 037009)

高校教育成本核算探析

劉治宇

(山西大同大學計財處，山西 大同 037009)

高校在提高辦學質(zhì)量、加強資源合理利用的同時，必須降低成本，使學校在不斷提高辦學效益的同時能取得持續(xù)的發(fā)展。因此，合理的教育成本核算十分重要。本文研究了高校實施成本核算的必要性，核算的原則，以及在核算方法上的創(chuàng)新，旨在為解決目前高校成本核算存在的成本意識不強、資源配置效率低下等問題，提供理論支持和實踐指導。

教育成本；高校教育成本；成本核算

高校教育成本是指高等學校在教育活動中為培養(yǎng)各類人才所耗費的教育資源價值的總和。這一指標可以綜合反映學校的管理水平和辦學效益。隨著高校招生規(guī)模的不斷擴大及高校教育管理體制改革的不斷深入，高校的教育成本也在不斷增加，而高校教育成本在現(xiàn)有高校的財務報表中都沒有得到有效合理的反映。為了更好地推進高校教育體制改革和提高高校的辦學效益，必須對高校的教育成本運用科學的方法加以核算和控制。

一、高校教育成本核算的必要性

（一）高校教育特點所決定 目前我國高校實行的是學生自己繳費上學制度，高校產(chǎn)業(yè)逐步從原來的公益化向產(chǎn)業(yè)化過渡。高校主要從事的是教學和科研工作，學生是高校的主要產(chǎn)品，學生通過對社會做出貢獻而實現(xiàn)其價值，與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品相似，培養(yǎng)學生同樣需要耗費大量的資源，存在“投入”和“產(chǎn)出”的比例關(guān)系。高校必須在不斷提高教學科研質(zhì)量、擴大就業(yè)的同時，充分考慮投入和產(chǎn)出，重視教育成本，合理配置教育資源，提高教育經(jīng)費的使用效率，爭取做到以最少、最合理的教育資源耗費，培養(yǎng)出更多、更優(yōu)秀的人才。因此，重視高校教育成本核算是必然的。

（二）高校教育成本核算是高等教育體制改革的必然要求 隨著我國高校教育體制改革的不斷深入，高等院校的辦學體制和辦學形式逐步完善。辦學經(jīng)費來源也由單一的財政撥款，轉(zhuǎn)換為自籌資金和財政撥款相結(jié)合，還有由社會投資來解決資金短缺的問題。社會各方資金的投入需要對高校的教育成本進行必要的考核。高校為了擴大招生、建設新校區(qū)，大量向金融機構(gòu)貸款，而金融機構(gòu)也把高校教育成本作為考核高校的一個重要指標。傳統(tǒng)的“報賬式”核算已經(jīng)很難滿足各方對高校會計信息的需求。為了高校的發(fā)展，高校必須進行成本核算。

（三）高校教育成本核算有助于提高高校管理水平和資源利用效率 當前，我國高校面臨著教育經(jīng)費不足與教育資源嚴重浪費并存的問題。首先，教育資源短缺問題在短時間內(nèi)難以得到解決，不論是教育經(jīng)費還是人才培養(yǎng)都不可能在短時間達到需求。其次，高校教育資源配置不夠合理。大部分高校只注重教學質(zhì)量的提高，而不重視內(nèi)部管理水平的提高，沒有辦學成本效益分析的意識?！?011年全國高等教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，我國普通高等學校教職工215．66萬人，其中專任教師134．31萬人，行政管理人員占總?cè)藬?shù)的40%，這個數(shù)字遠遠超過《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》中規(guī)定的行政管理工作人員原則上控制在事業(yè)編制教職工人數(shù)的12%～15%的標準。另外，教學儀器設備重復購置、利用率低等問題也嚴重制約了高等教育事業(yè)的良好健康發(fā)展。

二、高校教育成本核算原則

（一）權(quán)責發(fā)生制原則 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，高等院校的會計核算采用收付實現(xiàn)制，主要是為了準確反映國家預算的收支情況，以監(jiān)督教育經(jīng)費的執(zhí)行情況。但在實際工作中，收付實現(xiàn)制并不能準確地反映資產(chǎn)和負債的狀況。如學校的房屋、教學設備等均是投入在先而使用在后，對于這些固定資產(chǎn)只有采用“累計折舊”核算才能真實客觀地反映固定資產(chǎn)的凈值。另外，對銀行利息的核算，在收付實現(xiàn)制下只在償還時才入賬，低估了財務風險，采用權(quán)責發(fā)生制則每月都要入賬。因此，采用權(quán)責發(fā)生制可以全面反映學校的各項教育成本水平。

（二）收益成本配合原則 收益成本配合原則，又稱配比原則，主要是指同一期間發(fā)生的收入、產(chǎn)出必須與成本費用相匹配。在我國的相關(guān)規(guī)定中并沒有要求高校成本核算中采用收益成本配合原則。但在高校教育成本核算中采用這一原則可以準確反映出投入與產(chǎn)出的關(guān)系，可以準確計算出某一教育產(chǎn)品或教育投資的成本。

（三）劃分收益性支出和資本性支出的原則 劃分收益性支出和資本性支出的意義在于確認哪些支出能夠計入當期成本，而哪些支出應在以后會計期間分攤。在高校的支出中也存在收益性支出和資本性支出，要準確核算高校的教育成本必須將收益性支出和資本性支出分清楚，也就是必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。

（四）實質(zhì)重于形式原則 實質(zhì)重于形式原則要求高校在進行成本核算時更注重交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不要過多拘泥于法律形式。凡是屬于當期應確認計量的，都應該納入到當期成本核算系統(tǒng)。

（五）不要忽視機會成本的原則 所謂機會成本就是一種資源用于本項目而放棄用于其他機會時所可能損失的利益。高校在成本核算過程中，必須重視機會成本，這樣才能正確核算當期成本，才能進一步加強高校自身的成本風險控制，提高成本核算的效率。

（六）簡便性原則 在會計核算中，成本核算是比較復雜的。但高校由于歷史原因，并未形成成本核算的基礎，若成本核算制度過于復雜，會增加高校會計核算的難度和工作量，不便于高校教育成本核算的實現(xiàn)和推廣。因此，高校教育成本核算應簡便易行。

三、高校教育成本核算的方法創(chuàng)新

（一）作業(yè)成本法在高校成本核算中的應用作業(yè)成本法作為一種比較先進的成本核算方法，目前在各個行業(yè)中得到了廣泛的應用?；谖覈叩葘W校間接費用多而直接費用少，成本結(jié)構(gòu)較為特殊，成本核算和管理比較薄弱等特點，作業(yè)成本法也被引入高校教育成本的核算當中。作業(yè)成本法的基本原理是“作業(yè)耗費資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，即在資源和產(chǎn)品之間引入一個中介作業(yè)。

首先，將高校的作業(yè)進行分類，通常可以分為主要作業(yè)和支持作業(yè)兩大類。主要作業(yè)是用于培養(yǎng)學生的直接資源耗費，包括教學和科研；支持作業(yè)是與培養(yǎng)學生無直接關(guān)系的資源耗費，包括房屋折舊、資產(chǎn)維護和日常管理等。其次，將每個作業(yè)中心中為同一目的而產(chǎn)生的作業(yè)進行分類，我們把它稱為資源動因。通常高校的資源動因分為3類：一是可直接計入某特定專業(yè)，特定學生培養(yǎng)成本的終結(jié)資源動因，如各院系專業(yè)學生的活動經(jīng)費、學生實習費等；二是可直接計入各作業(yè)成本庫的作業(yè)專屬資源動因，如培養(yǎng)學生發(fā)生的辦公費、考務費、郵電費等；三是必須分解后間接計入各作業(yè)成本庫的資源動因，如各作業(yè)中心的水電費，然后，尋找作業(yè)動因（作業(yè)動因是分配作業(yè)成本的依據(jù)）。一般我們以數(shù)據(jù)是否容易取得以及實際消耗量與作業(yè)之間的相關(guān)性作為確定作業(yè)動因的依據(jù)。就高校而言，選擇授課數(shù)量作為各作業(yè)中心授課作業(yè)的作業(yè)動因，選擇實習小時數(shù)作為實習作業(yè)的成本動因。我們確定各類作業(yè)和核算的各動因以后，最后環(huán)節(jié)就是成本的具體分配。

在具體分配時，第一步是將高校的支持作業(yè)成本分配到主要作業(yè)中去。第二步是將支持作業(yè)之間相互分配，因為一般各支持作業(yè)之間也會相互提供服務，在具體分配時一般從服務范圍最廣的作業(yè)開始逐項逐步采用“順序分配法”將費用分配到其他相關(guān)作業(yè)中去。第三步，根據(jù)確定的動因，計算出每個作業(yè)成本庫的成本動因率，然后利用成本動因率將已經(jīng)歸集到各作業(yè)成本中心的成本分配到各專業(yè)、各年級的學生上。

（二）專業(yè)法在高校教育成本核算中的應用 我國高等學校收費是分專業(yè)制定標準的，如果在成本核算中也以各專業(yè)作為成本核算的對象，就可以做到收入與支出相對應。專業(yè)法是按照學生類別和專業(yè)設置成本計算單，這樣也就是按照學生類別和專業(yè)歸集各項費用和支出。對于各類別和專業(yè)學生發(fā)生的直接成本，直接計入該成本核算對象的成本計算單，而間接成本則選擇適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鞒杀竞怂銓ο蟮某杀居嬎銌?。通常情況下，我國的高等學校是以學院或系為單位劃分的，因此，直接成本直接計入各學院或系的成本計算單，而間接成本分配計入成本計算單。對于學院或系之間相互提供的服務，可以在學院或系之間進行交叉分配。

（三）本量利分析法在高校成本核算中的應用本量利分析法是對成本、業(yè)務量、利潤之間的相互關(guān)系進行的分析。就高校而言，“本”即辦學投入或辦學成本，“量”及為學生人數(shù)和教職工人數(shù)，“利”即事業(yè)結(jié)余，最終形成事業(yè)基金和福利基金。事業(yè)基金的積累為辦學效益的提高、高校的發(fā)展壯大、辦學條件的改善、市場競爭力的增強奠定了基礎。而高校辦學的最終目的是為了為社會輸送高質(zhì)量的人才，從此意義上講，高校之“利”即社會效益，這也體現(xiàn)出高等學校的非營利性組織的性質(zhì)；而福利基金的積累在于改善教職工的福利設施和福利待遇，充分調(diào)動教職工的積極性，能更好地為高校的發(fā)展做貢獻。因此以“量”為目的，以“利”為基礎，加強“本”的核算，才能使得高校成本核算不會偏離正確的軌跡，提高核算效率和效益。

隨著高校對教育成本的重視程度的提高，對高校教育成本的研究也逐漸增多，但由于高校財務數(shù)據(jù)的保密性，相關(guān)研究數(shù)據(jù)的取得也很困難，所以，我們的研究更多的是以企業(yè)和一些民辦高校成本管理經(jīng)驗為依據(jù)的，很多想法的實踐性還有待檢驗。但隨著高校對成本管理的重視和對高校成本管理的深入研究，高校教育成本核算在不斷發(fā)展的同時會逐步完善。

[1]張淑靖.高校教育成本核算方法研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010(5):216-217．

[2]賀小燕,彭 鋼,王和林.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009(4):276．

[3]王 艷,李志立．高等教育成本核算初探.杭州電子科技大學學報,2005(2):21-24.

[4]胡玉萍.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應用研究.武漢理工大學，2005(2):7-17.

[5]王麗莉.新制度下高校財務管理工作的探索.上海鐵道大學報，1999(4):89-90.

A Probe into the Cost Accounting of Higher Education

LIU Zhi-yu
(Department of Finance,Shanxi Datong University,Datong Shanxi，037009)

To achieve sustainable development,a higher school has to reduce cost in addition to improving quality and rationally using resources.Therefore,a reasonable education cost accounting is very essential.This article elaborates on the necessity and principles of cost accounting in higher schools,and offers innovations in cost accounting.

education cost;higher education cost;cost accounting

F234.2

A

1674-0882（2012）06-0107-03

2012-09-23

劉治宇（1964-），女，山西代縣人，會計師，研究方向：財務管理。

〔責任編輯 趙曉潔〕