稅 收 傳 導(dǎo) 機 制 的 效 應(yīng) 分 析

□張瑞秋，常向東

( 山西廣播電視大學(xué)，山西 太原 030027)

近幾年，關(guān)注稅收政策對收入分配影響的評論逐漸成為主流，而從稅收傳導(dǎo)機制視角進行的研究尚顯薄弱，研究成果也不多，特別是對稅收政策工具變量調(diào)控國民收入分配的聯(lián)動效應(yīng)和對經(jīng)濟增長及結(jié)構(gòu)的傳導(dǎo)作用機制缺乏全面系統(tǒng)的研究。因而學(xué)術(shù)界對稅收調(diào)節(jié)國民收入分配和對經(jīng)濟增長及結(jié)構(gòu)的傳導(dǎo)作用的手段、作用重點、效果、是否有效等問題一直處在爭論之中。我們認(rèn)為，稅收政策能否達到預(yù)期目標(biāo)，在很大程度上與稅收政策傳導(dǎo)機制的作用聯(lián)系在一起，不注重對稅收政策傳導(dǎo)機制的研究，就無法回答稅收政策在貫徹執(zhí)行中的種種效應(yīng)偏差，并無法解釋稅收政策體系的整個作用機理。針對當(dāng)前存在的問題，我們認(rèn)為，應(yīng)從稅收制度的運行機制研究其稅收政策的問題，研究稅收政策變動對經(jīng)濟增長與結(jié)構(gòu)調(diào)整的傳導(dǎo)作用及其影響，繼而探討現(xiàn)行稅收體系的優(yōu)化與運行的改革。

一、稅收政策傳導(dǎo)機制的描述

(一)稅收政策傳導(dǎo)機制的內(nèi)涵

稅收政策的傳導(dǎo)機制是指政府運用稅收政策工具影響中介指標(biāo)，進而最終實現(xiàn)既定政策目標(biāo)的傳導(dǎo)途徑與作用機理。在發(fā)揮作用的過程中，主要通過增稅政策工具和減稅政策工具，并通過收入分配這一中介指標(biāo)，影響社會總供求的關(guān)系。根據(jù)政府對客觀經(jīng)濟形勢是否采取行動，稅收政策的傳導(dǎo)機制分為“自動穩(wěn)定器”和 “相機抉擇”兩種情況：

1.“自動穩(wěn)定器”稅收政策的傳導(dǎo)機制。自動穩(wěn)定器也稱內(nèi)在的穩(wěn)定器，指在經(jīng)濟出現(xiàn)不均衡時，政府不需要采取任何行動，稅收政策工具就會自動發(fā)揮作用，減緩經(jīng)濟的衰退或者膨脹，穩(wěn)定經(jīng)濟。其特征是對總需求的調(diào)節(jié)是自動、公開和透明的，不需要人們預(yù)先作出判斷和采取措施。在稅收政策工具中，自動穩(wěn)定器主要有明確條件規(guī)定的減免稅和稅收優(yōu)惠政策等。

2.“相機抉擇”稅收政策的傳導(dǎo)機制。相機抉擇穩(wěn)定器是指為了使經(jīng)濟達到預(yù)定的總需求水平和就業(yè)水平，政府根據(jù)不同情況所采取的稅收措施。其特征是不能自動地發(fā)揮作用，而是靠政府對客觀經(jīng)濟形勢進行分析判斷，然后再相機決定所要采取的相應(yīng)稅收措施，進而影響企業(yè)和居民的可支配收入，調(diào)節(jié)社會總需求。相機抉擇的穩(wěn)定器主要包括調(diào)整政府稅收收入和支出的水平、范圍和方向；調(diào)整稅種、稅率和稅基；調(diào)整稅收起征點和減免稅規(guī)定；調(diào)整加速折舊政策規(guī)定等。

(二)稅收政策工具特性分析

稅收政策傳導(dǎo)工具主要是通過增稅和減稅兩個方面來發(fā)揮對經(jīng)濟和社會分配的調(diào)節(jié)作用，它們反映出如下特點：

1.生產(chǎn)性。稅收政策工具同物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)、分配活動緊密聯(lián)系在一起，對投資、消費和儲蓄起著極大的影響作用，直接作用于自然資源、人力資源、資金供給、生產(chǎn)技術(shù)等，是生產(chǎn)和生產(chǎn)力的重要組成部分。

2.社會性。稅收政策工具直接作用于社會經(jīng)濟活動以及與經(jīng)濟活動有關(guān)事物的動態(tài)變化之中，直接為社會經(jīng)濟活動服務(wù)。

3.全面性。稅收政策工具作用于整個社會再生產(chǎn)過程的各個方面，存在于經(jīng)濟活動全過程。在時間上是連續(xù)不斷，在空間上包括了各部門單位，在內(nèi)容上涉及到生產(chǎn)、分配、交換、消費等再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，既有宏觀層次的調(diào)節(jié)，又有微觀層次的調(diào)節(jié)。

4.時效性。稅收政策工具需要經(jīng)過一定的法律程序，決策時滯較長，而其功能與效率隨著時間變化而改變，稅收政策工具必須及時滿足和適應(yīng)社會需求和變化才能有效地發(fā)揮作用。其時效性，既反映其時間價值也反映其經(jīng)濟價值和社會價值。

二、我國稅收政策傳導(dǎo)的效應(yīng)分析

稅收政策是高效還是低效的判斷，不僅要看政策執(zhí)行的結(jié)果，還要分析為達到目標(biāo)而付出的代價。比如，政府為滿足財政收入需要，實施一項增加稅收政策。當(dāng)個人所得稅增加時，減少了個人收入，將使一部分人的勞動生產(chǎn)積極性受影響；當(dāng)企業(yè)所得稅增加時，減少了企業(yè)的稅后利潤，會降低部分企業(yè)的投資熱情。對于一個社會來說，增加稅收，降低了勞動生產(chǎn)率，降低了部分企業(yè)的投資，這種損失究竟有多大是很難準(zhǔn)確估算的。實際上，稅收政策作用的結(jié)果既有積極的一面，也有消極的一面，由于客觀經(jīng)濟運行過程的復(fù)雜性，往往使政府的預(yù)期與實際很難完全相符。因此，除了通過實證的量化分析以外，一般是通過比較稅收政策傳導(dǎo)效應(yīng)的積極和消極影響的差異大小來評價的。

(一)稅收政策傳導(dǎo)的積極效應(yīng)

1.當(dāng)前稅收政策對投資的拉動有效，對經(jīng)濟增長的推動作用明顯，稅收收入大幅度增長。2006年以來，針對國內(nèi)經(jīng)濟高速增長、國內(nèi)消費需求疲軟以及出現(xiàn)的通貨膨脹等突出問題，我國政府持續(xù)適當(dāng)?shù)卦黾迂斦С龊蜏p稅政策，刺激了總需求的增加，如取消了農(nóng)業(yè)稅、降低了企業(yè)所得稅稅率、提高了個人所得稅免征額等積極的稅收政策，收到了較好的效果。2009年上半年GDP增長7.1%，投資拉動經(jīng)濟增長6.2 個百分點。截至到2010年，對外直接投資年均增長40%以上，達到688億美元；累計吸收外商直接投資7595億美元，位居發(fā)展中國家首位。特別是制造業(yè)稅收貢獻逐年增加，增值稅在稅收份額中居于首位，對經(jīng)濟增長的貢獻率高達87.6%，可以說，當(dāng)前的稅收政策對投資的拉動態(tài)勢，有效地推動了經(jīng)濟的快速發(fā)展，使得稅收收入大幅度上升。據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2010年政府完成稅收收入77390億元，較2009年上漲約22.6%，遠遠高于GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)的增幅。財政部公布2011年前8個月全國財政收入74286.29億元，同比增長30.9%，由此測算2011年財政收入將突破10萬個億。

2.結(jié)構(gòu)性減稅政策，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強了出口產(chǎn)品的競爭力，推動了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的調(diào)整及稅收制度的不斷完善，制造業(yè)享受增值稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不斷擴大。2009年國家對汽車、鋼鐵、電子信息、紡織、裝備制造、有色金屬、輕工石化、船舶等行業(yè)進行的調(diào)整和振興計劃，使制造業(yè)稅收優(yōu)惠逐步擴大，稅收負擔(dān)漸趨合理，對制造業(yè)產(chǎn)生了極有利的促進和發(fā)展。

2010年增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施，對于資金密集型、技術(shù)密集性特征的高新技術(shù)企業(yè)稅負降幅較大，有力地推動了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。實行寬稅基消費型增值稅，及時抵扣的增值稅等于企業(yè)可從政府手里領(lǐng)取17%的固定資產(chǎn)投資補貼，稅收優(yōu)惠政策有力地促進了制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，刺激了制造業(yè)企業(yè)投資向高、新、尖領(lǐng)域進軍，增強了制造業(yè)企業(yè)加速技改與更新改造，有力地促進了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的改善，以及引導(dǎo)民間游資進入實體經(jīng)濟。

從貨物出口競爭力來看，截至到2010年,我國關(guān)稅總水平由15.3%降至9.8%,達到并超過了世界貿(mào)易組織對發(fā)展中國家的要求，使得我國貨物貿(mào)易額全球排名上升到第二位，其中出口額躍居第一位。

3.保證了維護國家機器正常運轉(zhuǎn)的必要支出，調(diào)節(jié)分配上發(fā)揮了重要作用?，F(xiàn)行稅收政策在保障供給、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和分配上發(fā)揮了重要作用。在調(diào)節(jié)經(jīng)濟財稅政策中，稅收是其主要來源。在維護國家發(fā)展的情況下，保證了國家正常費用支出的需要，發(fā)揮了各種調(diào)節(jié)手段。在現(xiàn)階段經(jīng)濟高速發(fā)展情況下，通過流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)控制流通環(huán)節(jié)，通過所得稅調(diào)節(jié)分配所得環(huán)節(jié)，通過消費稅調(diào)節(jié)消費行為等。通過稅收政策的轉(zhuǎn)移支付，發(fā)揮了其承擔(dān)供給的政策職責(zé)：一方面在公共產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域保障供給，如推進基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，推進醫(yī)改、教育、養(yǎng)老等民生建設(shè)等；另一方面，通過減稅、免稅等不斷提高了居民收入水平。

(二)稅收政策傳導(dǎo)的消極效應(yīng)

稅收的痛苦源自于政府強制和無償?shù)貐⑴c了私人分配，因而產(chǎn)生了消極效應(yīng)。消極效應(yīng)的擴大和降低取決于稅收負擔(dān)和稅收用途的科學(xué)性與合理性。當(dāng)稅收收入水平適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展水平時，才能有可靠的經(jīng)濟增長基礎(chǔ)，稅收比例的合理增長是在經(jīng)濟合理增長的基礎(chǔ)上，超比例稅收增長反映為稅負過重，必然影響納稅人提供稅收的積極性，擴大稅收政策的消極效應(yīng)。尤其是稅收支出未能有效地反映在公共產(chǎn)品和服務(wù)的供給上，而“腐敗、浪費”(貪污、挪用等)不被納稅人所容忍時，則會產(chǎn)生逆反心理。稅收政策的消極效應(yīng)還來自于人們普遍認(rèn)為的稅收的社會公平與公正，稅收征收的科學(xué)和合理即調(diào)節(jié)的合理，人們就可以認(rèn)同；稅收支出的合理，即二次、三次分配的合理，其消極效應(yīng)也將大大降低。

1.稅收征收和支出的不合理性，加重了企業(yè)和居民的負擔(dān)，破壞了整個社會和諧。(1)近幾年，我國普遍趨勢是：居民可支配收入增長率低于經(jīng)濟增長率，而經(jīng)濟增長率又遠低于國家財政收入增長率，說明經(jīng)濟增長中被稅收拿走的過多，居民創(chuàng)造的財富中“大頭”被稅收拿走了。稅收的快速增長，使人們普遍感覺稅負加重。

據(jù)有關(guān)調(diào)查，我國中低收入群體的食品類生活消費占收入的比重很大，歐美人掙100元只拿出5元購買食品，而我國中低收入群體掙100元要拿出40元購買食品。以電價為例，世界發(fā)達國家居民消費1000度電的費用占全國月平均工資的6.79%，我國則是 30.68%，基本生活開支占收入的比重過大是我國百姓生活壓力大、感覺稅負重的根本原因。據(jù)劉怡、孽海峰(2004)對我國住戶調(diào)查資料分析顯示，低收入家庭收入中負擔(dān)增值稅和消費稅的比例是高收入家庭的2倍，從國民收入部門分配來看，大規(guī)模稅負轉(zhuǎn)嫁時的稅收增長部分主要為居民部門承擔(dān)，國民收入分配格局中居民收入所占比重下降，累退性質(zhì)的流轉(zhuǎn)稅對收入分配產(chǎn)生了極大的負面影響，大規(guī)模的稅負轉(zhuǎn)嫁和重復(fù)征稅兩個機制作用下加重了我國居民的稅負。

(2)在我國政府每年GDP增長9%、10%的情況下，稅收也在增長，可百姓卻沒有感到自己的生活有多么大的改善，沒有幸福感。從目前事實來看，在公共支出中用于提高民眾福利支出的比重不高，政府形形色色的形象工程，卻占用了大量的公共支出。據(jù)官方數(shù)據(jù)顯示，我國財政支出增長最快的是政府行政事業(yè)費，經(jīng)濟建設(shè)支出遠遠不夠，文教衛(wèi)支出比重基本沒變，社保費基金占GDP比重，目前我國占4%，而美國早超10%。我國現(xiàn)在的稅種稅制，除了關(guān)稅以外，主要是向企業(yè)征稅，包括增值稅和兩項附加稅，25%的所得稅，加上5.5的其他稅，還有社?；鸬?，這樣按照福布斯的測算，沒有測算收費和罰款項目，我國稅收指數(shù)在全世界列為法國之后，為第二，我國的GDP已經(jīng)超過日本，世界排名第二，但醫(yī)療、教育卻不免費。發(fā)達國家名義稅率高，實際稅率低，因為公民納稅后享受的教育、醫(yī)療、社會保險水平很高，相當(dāng)于交的稅收得到了返還。如歐洲和加拿大等國家二戰(zhàn)后不久就建立起全民毫無差別的免費醫(yī)療和教育制度，解除了公民對教育和生病的擔(dān)憂，連非洲一些國家的教育和醫(yī)療都是免費的。我國正好相反，納稅人納稅之后，政府提供的福利很少，很多人看不起病、上不起學(xué)，缺乏基本生活保障，所以，名義稅負低，但是實際稅負很高。由于社會福利性公共支出比例水平明顯低于發(fā)達國家，可以看出，我國居民承擔(dān)了與發(fā)達國家?guī)缀跬凰降暮暧^稅負，卻并未享受到同等水平的社會福利。

2.繁重的稅負極大地影響了居民的消費水平。有研究顯示，從1994～2009年，中國宏觀稅負水平從16%提高至30%，接近美國、日本等發(fā)達經(jīng)濟體水平。社科院《中國財政政策報告2010/2011》顯示，2008年我國小口徑宏觀稅負為17.3%，大口徑宏觀稅負為30.9%，大小口徑宏觀稅負的巨大差異也說明我國納稅人稅外負擔(dān)沉重。2010年有統(tǒng)計顯示大口徑宏觀稅負將達到35%。我國的稅負較重，可以從三個指標(biāo)上看出：一是居民收入增長速度慢于政府財政收入增長速度。溫總理在2012年全國兩會《政府工作報告》中提供的數(shù)據(jù)顯示，去年我們GDP增加9.5%，國家財政收入增加25%，城市居民收入只增加8%，農(nóng)村只增加11%，同時去年物價上漲5%，2011年的稅收近9萬億，同比增幅22.6%；二是從絕對量上看，居民收入在國民收入中占比逐年下降，而企業(yè)和政府收入則逐年上漲；三是居民消費對GDP的貢獻率逐年下降。

從上面的分析可以看出，當(dāng)前稅收政策作用的消極效應(yīng)遠遠大于積極效應(yīng)，盡管政策的制定者總是在尋求最佳的政策效果，努力減輕或消除消極效果的影響，但是由于客觀經(jīng)濟運行過程的復(fù)雜性，使政策在實施過程中實際效應(yīng)與預(yù)期效應(yīng)還是發(fā)生了較大的偏差。因此，盡快完善現(xiàn)行稅收政策體系，改革和調(diào)整稅收政策工具相關(guān)要素，充分發(fā)揮稅收政策自動穩(wěn)定機制的功能作用，有利于稅收政策傳導(dǎo)機制作用的正常發(fā)揮。

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