中國稅收籌劃研究會第五屆年會觀點綜述

劉德成，王曉潔

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 財政稅務(wù)學(xué)院，河北 石家莊 050061）

2011年10月9日，由中國稅收籌劃研究會與河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)聯(lián)合主辦的中國稅收籌劃研究會第五屆年會暨稅收籌劃實務(wù)與注冊稅務(wù)師專業(yè)教學(xué)方法國際研討會在河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)舉行。本次研討會有來自中國人民大學(xué)、中央財經(jīng)大學(xué)、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)、中南財經(jīng)政法大學(xué)、西南財經(jīng)大學(xué)、香港大學(xué)、北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所、河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)期刊編輯部等中國大陸45所高等院校、稅務(wù)師事務(wù)所和學(xué)術(shù)期刊，以及美國、芬蘭、韓國、哈薩克斯坦、斯洛伐克、剛果（布）和中國香港等國家和地區(qū)的近50多位專家學(xué)者參會探討。

一、稅收籌劃實務(wù)問題

（一）稅收籌劃的角色定位問題

中國稅收籌劃研究會副會長、中國人民大學(xué)朱青教授指出，稅收籌劃起源于西方國家以直接稅為主體的稅制模式，對于中國以間接稅為主體的稅制在一定程度上可能會存在稅收籌劃少、稅收利潤下降的情況，因此不是所有的稅種都能夠進(jìn)行稅收籌劃。中國稅收籌劃研究會副會長、天津財經(jīng)大學(xué)教授劉植才以非營利組織為稅收籌劃主體，分析了在非營利組織募捐活動中稅收籌劃的作用及其基本思路，尤其是針對非營利性組織境外募捐，提出了稅收籌劃的操作程序。北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所董事長王進(jìn)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“售后回租”業(yè)務(wù)的稅收籌劃進(jìn)行了實際案例分析，并指出某種稅收籌劃方案可使稅額減少、稅負(fù)率降低，但也會導(dǎo)致稅后利潤的急劇減少，這不符合企業(yè)追求稅后利潤最大化的要求，因此，稅收籌劃不同于節(jié)稅。從這個概念上講，稅收籌劃不同于避稅。首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)張春平教授提出，如果稅收籌劃強(qiáng)調(diào)以避稅為中心的指導(dǎo)思想，必然會導(dǎo)致違法違規(guī)的操作。河北省金稅橋稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理李炯梅從財務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)規(guī)劃和企業(yè)發(fā)展關(guān)系出發(fā)，從宏觀視角定位分析了稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展中的角色，指出稅務(wù)規(guī)劃是企業(yè)發(fā)展不可缺少的技術(shù)支撐，它有利于防范稅務(wù)風(fēng)險，構(gòu)建“稅務(wù)風(fēng)險防火墻”。

（二）稅收籌劃的風(fēng)險問題

首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)稅收研究所執(zhí)行所長丁蕓教授則從代理稅收籌劃的角度分析了稅收籌劃代理方所面臨稅收籌劃風(fēng)險，主要有來自外部環(huán)境的稅收籌劃風(fēng)險；來自納稅人的稅收籌劃風(fēng)險；來自代理方的稅收籌劃風(fēng)險。為防范代理稅收籌劃風(fēng)險，稅收籌劃代理機(jī)構(gòu)關(guān)鍵應(yīng)做到兩點：一是樹立稅收籌劃風(fēng)險意識，健全風(fēng)險防范體系；二是重視職業(yè)道德建設(shè)，提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)李金榮副教授從企業(yè)自行稅收籌劃的角度探討了稅收籌劃的風(fēng)險及其防范問題。她指出，稅收籌劃的風(fēng)險表現(xiàn)為三個方面：第一，來自政策的風(fēng)險；第二，由稅收籌劃的超前性所導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險；第三，由稅務(wù)當(dāng)局執(zhí)法偏差所帶來的執(zhí)法風(fēng)險。為有效防范和控制風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)樹立正確的稅收籌劃觀念，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，靈活應(yīng)對稅收籌劃環(huán)境的變化等。中南財經(jīng)大學(xué)夏晶、張愷從博弈論的視角，分析了企業(yè)稅收籌劃將面臨著由于違法操作帶來的偷漏稅風(fēng)險，因此應(yīng)不斷提高企業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低稅收籌劃成本。

（三）稅收籌劃的管理問題

首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)曹靜韜從管理學(xué)的角度探討了稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略管理的相關(guān)性。他認(rèn)為，在長遠(yuǎn)觀念、整體觀念已成為企業(yè)管理核心觀念的今天，學(xué)界一直流行的、過于簡略的稅收籌劃管理框架已難以滿足企業(yè)稅收籌劃的實際需要。稅收籌劃作為企業(yè)的內(nèi)部行為，最終是為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的。因此，有必要將戰(zhàn)略管理理念引入企業(yè)稅收籌劃。為此，他設(shè)計了一套由“籌劃目標(biāo)”、“戰(zhàn)略分析”、“戰(zhàn)略選擇”、“戰(zhàn)略實施（控制）”和“效果評價”構(gòu)成的企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系。

二、注冊稅務(wù)師咨詢與行業(yè)發(fā)展問題

（一）注冊稅務(wù)師的作用問題

中山大學(xué)新華學(xué)院副院長楊衛(wèi)華教授從注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)和涉稅鑒證兩項職責(zé)入手，分析了注冊稅務(wù)師在稅收征管中的作用。他認(rèn)為，注冊稅務(wù)師作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的橋梁，在稅收征管中發(fā)揮著如下作用：（1）加強(qiáng)稅法宣傳，促進(jìn)依法納稅；（2）優(yōu)化納稅服務(wù)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益；（3）降低稅收成本，提高征管效率；（4）減少征納矛盾，促進(jìn)社會和諧；（5）減少稅收流失，促進(jìn)稅負(fù)公平。首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財稅學(xué)院副院長蔡秀云教授從稅收管理社會化的角度探討了注冊稅務(wù)師的作用問題。她指出，稅收管理社會化是現(xiàn)代稅收管理的一個重要特征。注冊稅務(wù)師所具有的涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職責(zé)，決定了它必然在推進(jìn)稅收管理社會化的過程中發(fā)揮重要作用。

（二）注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展問題

重慶工商大學(xué)湯鳳林、賈鴻提出了目前我國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展面臨著人才困境、觀念困境、信息困境，由于我國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)尚未建立與健全，信息的缺乏直接影響到納稅人對注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)的需求，從而限制了注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)王京梁副教授對注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展前景表示擔(dān)憂。他認(rèn)為，面對會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所和財務(wù)咨詢管理公司的激烈競爭，注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展前景不容樂觀。尤其是注冊稅務(wù)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳，稅收法律、法規(guī)授予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)以及自由裁量權(quán)的濫用，一方面使注冊稅務(wù)師行業(yè)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)面臨巨大風(fēng)險；另一方面使納稅人以“公關(guān)”替代尋求稅務(wù)代理，致使注冊稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)需求不足。天津財經(jīng)大學(xué)黃鳳羽教授從高等學(xué)校注冊稅務(wù)師人才培養(yǎng)視角探討了注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展，指出目前我國注冊稅務(wù)師隊伍存在嚴(yán)重的人才短缺，高等院校應(yīng)從課程體系構(gòu)建上安排較多的實踐性課程，增加更多案例教學(xué)，安排實務(wù)見長的教師授課。

三、稅收籌劃課程教學(xué)內(nèi)容和方法研究

河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財稅學(xué)院院長古建芹教授從稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)出發(fā)，分析了稅務(wù)專業(yè)實務(wù)課程教學(xué)中存在教師涉稅業(yè)務(wù)不熟悉、模擬實驗課程安排不合理、教學(xué)軟件設(shè)計與實際涉稅業(yè)務(wù)銜接不緊密的問題等。她認(rèn)為，提高稅務(wù)專業(yè)實務(wù)課程的教學(xué)水平，關(guān)鍵是采取措施鼓勵教師考取注冊稅務(wù)師、注冊會計師執(zhí)業(yè)資格等，同時也必須使教學(xué)計劃具有科學(xué)性、教學(xué)軟件具有務(wù)實性。中南財經(jīng)政法大學(xué)艾華教授就如何提高稅收籌劃課程的教學(xué)效果進(jìn)行了闡述。他認(rèn)為，目前應(yīng)著重抓好諸如：準(zhǔn)確定位稅收籌劃課程、合理安排授課內(nèi)容和強(qiáng)化實踐教學(xué)等工作。江西財經(jīng)大學(xué)姚林香教授就稅收籌劃課程的案例教學(xué)法進(jìn)行了探討。她指出，無論在教學(xué)理念上，還是在教學(xué)內(nèi)容和方法上，案例教學(xué)法與稅收籌劃課程之間都有契合點，因此，案例教學(xué)法應(yīng)用于稅收籌劃課程是可行的。她還就稅收籌劃案例教學(xué)法的程序與步驟提出了自己的看法。

四、稅收制度建設(shè)問題

（一）環(huán)境稅制的建設(shè)問題

吉林財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長王金霞教授對歐盟稅制的生態(tài)化改革進(jìn)行了研究。她認(rèn)為，歐盟的稅制生態(tài)化改革的成功經(jīng)驗值得我國借鑒：（1）稅制生態(tài)化與經(jīng)濟(jì)增長要相互協(xié)調(diào)。（2）稅制生態(tài)化改革要以保持稅負(fù)總水平的合理性為前提。（3）稅制生態(tài)化改革要循序漸進(jìn)。根據(jù)我國國情，我國的稅制生態(tài)化改革也應(yīng)在通盤考慮的基礎(chǔ)上循序漸進(jìn)展開：首先對現(xiàn)有稅種進(jìn)行生態(tài)化改良如增設(shè)生態(tài)化稅收優(yōu)惠措施等，而后開征獨立的生態(tài)化稅種，將環(huán)境污染、生態(tài)破壞的行為與產(chǎn)品列入征稅范圍。對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)藍(lán)慶新認(rèn)為，隨著世界各國圍繞發(fā)展空間和發(fā)展權(quán)的博弈不斷深入，碳關(guān)稅很可能成為后危機(jī)時代發(fā)達(dá)國家向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)嫁排放成本、施加減排壓力的重要工具。因此，我國應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，積極采取應(yīng)對措施：（1）切實轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)和出口增長方式；（2）研究制定和逐漸完善國內(nèi)碳排放稅制度；（3）積極開展環(huán)境外交，反對將氣候變化與貿(mào)易問題掛鉤，反對發(fā)達(dá)國家提出的碳關(guān)稅政策。

（二）房產(chǎn)稅制的問題

安徽財經(jīng)大學(xué)吳菊教授對近年來學(xué)界盛行的“征收居民房產(chǎn)稅以調(diào)節(jié)房價”主張?zhí)岢隽速|(zhì)疑，認(rèn)為房產(chǎn)稅不能抑制房價，也很難成為政府宏觀調(diào)控的政策工具，現(xiàn)階段對居民家庭征收房產(chǎn)稅的時機(jī)尚不成熟。政府首先要做的是減稅，減輕居民稅收負(fù)擔(dān)；其次是健全稅收法律，切實做到依法治稅；再次是創(chuàng)造房產(chǎn)稅征收的良好條件如建立和完善居民財產(chǎn)登記制度、建立資產(chǎn)評估制度、規(guī)范政府的收支活動等。

（三）行業(yè)稅收制度的問題

首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)趙書博教授分析了我國遠(yuǎn)洋運輸業(yè)稅收制度存在的問題：第一，遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)從境外購買船舶在進(jìn)口環(huán)節(jié)稅負(fù)重；第二，遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)提供國際運輸勞務(wù)缺乏所得稅優(yōu)惠。她指出，對于從境外買船，實行進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅政策；實行所得稅優(yōu)惠政策（近期看，對遠(yuǎn)洋運輸業(yè)實行企業(yè)所得稅低稅率；長期看，以船舶噸稅替代企業(yè)所得稅）。另外，對從事遠(yuǎn)洋運輸業(yè)的船員給予個人所得稅特殊優(yōu)惠。

另外，來自芬蘭IT管理合作顧問有限公司的合伙人Urpo Raunio（阮尼歐）指出了稅收籌劃中的稅收道德問題；韓國國立群山大學(xué)會計系主任崔康得教授分析了企業(yè)利潤管理和公司稅的關(guān)系問題等。