審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)管理在國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

(雞西市審計(jì)局，黑龍江 雞西 158100)

審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)管理在國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

劉巍

(雞西市審計(jì)局，黑龍江 雞西 158100)

審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)管理是審計(jì)實(shí)施中取得最佳審計(jì)效果的一種方法，也是審計(jì)科學(xué)化、規(guī)范化管理的一種重要途經(jīng)。試以企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，論述目標(biāo)管理在具體審計(jì)中的方法、作用和效果。

審計(jì)；目標(biāo)管理；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；方法

審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)管理是以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，以審計(jì)成果為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)審計(jì)人員實(shí)踐活動(dòng)而取得最佳審計(jì)成效的現(xiàn)代管理方法。隨著形勢(shì)的發(fā)展變化和審計(jì)工作的不斷深入，能夠根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)、采用審計(jì)目標(biāo)管理方法去組織實(shí)施項(xiàng)目，并在創(chuàng)新操作方法中去達(dá)到審計(jì)質(zhì)量的最佳化就成為審計(jì)人員探索實(shí)踐的重要課題。

一 明確審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行深入細(xì)致的審前調(diào)查

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地，是審計(jì)目的的具體化。它規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目的方向，為檢驗(yàn)工作成果提供了基本的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)和尺度。從理論上講，不論是社會(huì)審計(jì)還是國(guó)家審計(jì)，均可以理解為是一種經(jīng)過(guò)授權(quán)或委托的可執(zhí)行行為。它執(zhí)行的目的就取決于審計(jì)授權(quán)人或委托人所要了解的被審計(jì)對(duì)象的情況內(nèi)容。而審前調(diào)查是編制審計(jì)方案的基礎(chǔ)，也是搞好一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵，是關(guān)系一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量好壞的必要前提。只有在全面熟悉被審計(jì)單位情況，掌握與項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)因素，才能知道要審什么，達(dá)到什么樣的目標(biāo)；只有明確審計(jì)目標(biāo)才能在審計(jì)中做到心中有數(shù)，不走或少走彎路。在通常國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)主要有兩點(diǎn)，一是全面了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及收支的真實(shí)情況，也就是常說(shuō)的“摸家底”；二是通過(guò)審計(jì)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)?？梢酝ㄟ^(guò)審前述職、座談，審中與職工見面或電話問(wèn)詢等方式，進(jìn)行大量的審前、審中調(diào)查，初步取得企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)及管理狀況的第一手證據(jù)材料。

二 確定審計(jì)重點(diǎn)，制定切實(shí)可行的審計(jì)方案

建立在充分的審前調(diào)查基礎(chǔ)上、切實(shí)可行的審計(jì)方案在審計(jì)實(shí)施中能起到重要的指導(dǎo)作用，也是實(shí)施目標(biāo)管理的風(fēng)向標(biāo)。制定審計(jì)方案不能模式化，要根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)、內(nèi)外部環(huán)境、上級(jí)要求等多種因素來(lái)制定，這樣才能有的放矢、具有可行性和操作性。如在對(duì)某破產(chǎn)大型國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，針對(duì)該公司審計(jì)期限長(zhǎng)、時(shí)間跨度較大，加之企業(yè)經(jīng)濟(jì)包袱沉重，內(nèi)控制度薄弱，財(cái)務(wù)管理極其不規(guī)范，帳目記錄混亂，職工群訪事件時(shí)有發(fā)生等實(shí)際，審計(jì)組沒(méi)有按常規(guī)審計(jì)確定重點(diǎn),而是將公司審計(jì)期末的資產(chǎn)質(zhì)量狀況、負(fù)債構(gòu)成、經(jīng)濟(jì)包袱情況、企業(yè)負(fù)擔(dān)狀況以及企業(yè)租賃、償債過(guò)程中財(cái)務(wù)收支的合法性作為審計(jì)重點(diǎn)，將與企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)事項(xiàng)，如在企業(yè)管理及資產(chǎn)保全方面、企業(yè)租賃及償債過(guò)程中維護(hù)企業(yè)利益方面、涉及職工利益的社保性資金發(fā)放等方面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做為審計(jì)重點(diǎn)，編制了有針對(duì)性的審計(jì)實(shí)施方案，從人員分工、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、時(shí)間分配等方面均進(jìn)行了詳盡細(xì)致的安排，充分體現(xiàn)了“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)方針。

三 應(yīng)用有效方法，找準(zhǔn)具體審計(jì)事項(xiàng)的切入點(diǎn)

開展企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是一項(xiàng)涉及工作管理、組織實(shí)施、力量調(diào)配、方法運(yùn)用等各個(gè)方面的工作。這就要求審計(jì)組必須選準(zhǔn)和抓住最佳結(jié)合點(diǎn)，認(rèn)真理順內(nèi)、外部關(guān)系，運(yùn)用最適合、最有效的方法來(lái)開展審計(jì)。如在對(duì)上述公司審計(jì)時(shí)，審計(jì)組針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目難度大的特點(diǎn)，運(yùn)用將傳統(tǒng)的查帳方式與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析性復(fù)核相結(jié)合，為在具體審計(jì)事項(xiàng)上找準(zhǔn)切入點(diǎn)，提供了技術(shù)支持。如通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)期內(nèi)的償債額高達(dá)3056萬(wàn)元，其中現(xiàn)金償債額達(dá)450萬(wàn)元，這對(duì)于一個(gè)靠租賃費(fèi)為經(jīng)濟(jì)來(lái)源的“留守”企業(yè)來(lái)說(shuō)很不正常。審計(jì)組將其列為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”，從核實(shí)以物抵債和現(xiàn)金償債業(yè)務(wù)為切入點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，梳理出大量的疑點(diǎn)問(wèn)題。從審后情況看，所重點(diǎn)切入審計(jì)的這一領(lǐng)域，正是有關(guān)部門接到舉報(bào)事項(xiàng)最多的領(lǐng)域，早已引起了有關(guān)部門的關(guān)注，有的已被有關(guān)部門列入調(diào)查范圍，審計(jì)結(jié)果為有關(guān)部門辦案提供了有力的證據(jù)支持。

四 突出審計(jì)重點(diǎn)，審深查透目標(biāo)確定事項(xiàng)和疑點(diǎn)問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其他審計(jì)一樣都要貫徹執(zhí)行“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針。全面審計(jì)就是把握全局，突出重點(diǎn)就是抓住要害，二者是辯證統(tǒng)一關(guān)系，也是做好每項(xiàng)審計(jì)工作的指導(dǎo)原則。在企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，不進(jìn)行全面審計(jì)，我們就會(huì)心中沒(méi)數(shù)、家底不清，就會(huì)像大樓建在沙灘上一樣，沒(méi)有基礎(chǔ)。而不突出重點(diǎn)，我們就會(huì)像大海撈針一樣，沒(méi)有方向。因此，既要把確定的目標(biāo)作為重點(diǎn)，還要把發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題作為重點(diǎn)，一查到底，查深查透。如在對(duì)上述公司往來(lái)帳項(xiàng)的全面審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)重點(diǎn)核實(shí)已扣未繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅等掛帳資金，共發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱匿私存資金200多萬(wàn)元。針對(duì)此種情況，審計(jì)組又投入一定時(shí)間和人力進(jìn)一步核實(shí)資金性質(zhì)，并延伸抽查所屬單位資金管理。經(jīng)核實(shí)，又發(fā)現(xiàn)了延壓七年未發(fā)的病保人員工資32.8萬(wàn)元、應(yīng)發(fā)未發(fā)的退休職工生活補(bǔ)貼和養(yǎng)老金47.9萬(wàn)元以及其他公款私存資金27萬(wàn)多元等問(wèn)題。由于延伸及時(shí)，共查出隱匿私存資金260多萬(wàn)元，擴(kuò)大了審計(jì)成果。

五 提升工作質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)項(xiàng)目利用成果

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是審計(jì)事業(yè)存在和發(fā)展的根本。規(guī)范審計(jì)操作，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)作業(yè)規(guī)程，是搞好審計(jì)項(xiàng)目的基本要求。在具體審計(jì)項(xiàng)目中，不能只注重審計(jì)程序的形式合法性，更重要的是要學(xué)會(huì)解剖麻雀，深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的深層次原因，從機(jī)制體制上提出解決問(wèn)題的辦法建議，避免走馬觀花式的審計(jì)。如果說(shuō)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和水平是決定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的“軟件”，查出問(wèn)題的多少是“要件”，那么執(zhí)行規(guī)范的審計(jì)作業(yè)規(guī)程并形成軌跡材料就是“硬件”，沒(méi)有了硬件，一切軟件、要件就都失去了其運(yùn)行的條件和操作的平臺(tái)。在上述公司審計(jì)中，審計(jì)組注重查清審計(jì)事項(xiàng)和問(wèn)題的事實(shí)，并分析事項(xiàng)根源和問(wèn)題產(chǎn)生的原因，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)的同時(shí)，對(duì)現(xiàn)任企業(yè)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況給予了實(shí)事求是、客觀公正的評(píng)價(jià)。針對(duì)審計(jì)結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，提出相關(guān)審計(jì)意見和建議，向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)。所提出的審計(jì)意見和建議經(jīng)市領(lǐng)導(dǎo)批示后，牽動(dòng)了法院、經(jīng)委、勞動(dòng)局、財(cái)政局、企業(yè)破產(chǎn)清算組等多家單位。再如對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)私存的資金及時(shí)實(shí)施了封存，政府主要領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計(jì)結(jié)果兩次作出批示，向職工發(fā)放了延壓的工資和補(bǔ)貼，收繳了應(yīng)繳未繳的個(gè)人所得稅，并用該封存資金解決了企業(yè)破產(chǎn)時(shí)職工部分安置費(fèi)用，避免了職工群訪事件的發(fā)生。事后，企業(yè)職工還自發(fā)地為審計(jì)機(jī)關(guān)送來(lái)錦旗。審計(jì)組還將此事項(xiàng)及時(shí)形成信息，被《中國(guó)審計(jì)報(bào)》、省審計(jì)廳《審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》和市委《信息摘報(bào)》刊載，轉(zhuǎn)化了審計(jì)成果，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量的升華。

ClassNo.:F239.47DocumentMark：A

(責(zé)任編輯：宋瑞斌)

ApplicationofManagementbyObjectivesinAuditingto
theLeadersoftheState-ownedEnterprises

Liu Wei

Management by objectives for auditing items is an effective way to audit the implementation of the best auditing results and it is an important means to make the auditing scientific, standardized. The paper discusses the economic responsibility audit , especially the methods, the role and the effect of management by objectives in a specific auditing case.

audit; management by objectives; economic responsibility audit; approach

劉巍，會(huì)計(jì)師，雞西市審計(jì)局。

1672-6758(2012)07-0074-2

F239.47

A