我國財(cái)政庫款報(bào)解整理期問題淺議

章為國

（中國人民銀行連云港市中心支行，江蘇 222002）

自1950年政務(wù)院頒布《中央金庫條例》、財(cái)政部頒發(fā)《中央金庫暫行條例施行細(xì)則》以來，我國先后2次頒布國庫條例，11次頒布修訂實(shí)施細(xì)則。現(xiàn)行《中華人民共和國國家金庫條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）是1989年由財(cái)政部、中國人民銀行頒布的。23年來，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展，國內(nèi)生產(chǎn)總值和財(cái)政收入持續(xù)增加，財(cái)稅金融體制改革深入推進(jìn)，國庫運(yùn)行的內(nèi)外部環(huán)境已發(fā)生根本變化。目前，《中華人民共和國預(yù)算法》修訂工作已經(jīng)啟動(dòng)，對(duì)修訂《國家金庫條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的呼聲也越來越高。本文擬從一個(gè)側(cè)面，就《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的國庫設(shè)置庫款報(bào)解整理期對(duì)財(cái)政預(yù)算收入和國庫會(huì)計(jì)核算的影響作一探討，并提出相關(guān)政策建議。

一、我國財(cái)政庫款報(bào)解整理期的由來

（一）財(cái)政庫款報(bào)解整理期概念的提出

1959年財(cái)政部在第五次修訂的《中央金庫條例施行細(xì)則》中首次提出：年度終了后，支庫應(yīng)該規(guī)定一個(gè)庫款報(bào)解整理期（一般地區(qū)最長不得超過5天，個(gè)別交通不便地區(qū)可以延長1-2天），將所屬經(jīng)收處12月31日前所收款項(xiàng)，盡速并入年度收入報(bào)解。1971年財(cái)政部在第七次修訂中又對(duì)庫款報(bào)解時(shí)間作出規(guī)定：支庫及其經(jīng)收處的報(bào)解，平時(shí)一般不得超過5天，月終日必須掃數(shù)報(bào)解?，F(xiàn)行《實(shí)施細(xì)則》對(duì)庫款報(bào)解整理期及報(bào)解時(shí)間規(guī)定：年度終了后，支庫應(yīng)設(shè)置10天庫款報(bào)解整理期，經(jīng)收處12月31日以前所收之款項(xiàng)，應(yīng)在庫款報(bào)解整理期（以下簡稱整理期）內(nèi)報(bào)達(dá)支庫，支庫應(yīng)列入當(dāng)年決算；年終整理期內(nèi)，更正上年度的錯(cuò)誤，均在上年度決算中調(diào)整。對(duì)上述表述歸納總結(jié)可知：整理期是為全面、準(zhǔn)確反映財(cái)政年度預(yù)算收支狀況，由國庫設(shè)定的用于辦理特定業(yè)務(wù)的時(shí)間段。

（二）整理期的產(chǎn)生背景及對(duì)財(cái)政預(yù)決算的作用

1.客觀、全面、準(zhǔn)確反映財(cái)政預(yù)算收支執(zhí)行情況。建國之初，我國經(jīng)濟(jì)處于復(fù)蘇階段，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相對(duì)緩慢，財(cái)政年收入比較低，各級(jí)財(cái)政家底薄，而銀行稅款匯繳戶等過渡性賬戶以及下級(jí)國庫為了上劃上級(jí)國庫收入而形成的在途款項(xiàng)在全年財(cái)政預(yù)算收入中占據(jù)相當(dāng)比重，年末終了，各級(jí)財(cái)政部門需要將這部份款項(xiàng)納入上年預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和反映。

2.國庫手工核算與“借道”清算客觀上需要設(shè)置整理期來劃分和統(tǒng)計(jì)上年及本年度財(cái)政收支。由于我國財(cái)政預(yù)算體制、國庫組織機(jī)構(gòu)①我國實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算的預(yù)算體制。國家金庫機(jī)構(gòu)，按照國家統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的財(cái)政體制設(shè)立，原則上一級(jí)財(cái)政設(shè)立一級(jí)國庫。國庫設(shè)總庫、分庫、中心支庫和支庫。中國人民銀行總行經(jīng)理總庫；各省、自治區(qū)、直轄市分行經(jīng)理分庫；省轄市、自治州和成立一級(jí)財(cái)政的地區(qū)，由市、地（州）中心支行經(jīng)理中心支庫；縣（市）支行（城市區(qū)辦事處）經(jīng)理支庫。預(yù)算體制和國庫機(jī)構(gòu)的復(fù)雜性決定了資金匯劃的復(fù)雜性。和預(yù)算收入的劃分較為復(fù)雜。在手工核算階段，國庫預(yù)算收入的收納、劃分與報(bào)解中的復(fù)雜計(jì)算完全依賴于手工，核算效率低，差錯(cuò)率高。同時(shí)，受預(yù)算體制、國庫組織機(jī)構(gòu)和預(yù)算收入劃分的制約，下級(jí)國庫上劃上級(jí)國庫（中央、?。┦杖刖杞柚?jí)人民銀行會(huì)計(jì)營業(yè)部門的“聯(lián)行往來”以“層層報(bào)解匯劃”②是指從縣支庫算起，將其代收的非本級(jí)預(yù)算收入（指按規(guī)定的分成比例，中央、省和市級(jí)國庫所分得的預(yù)算收入），通過開具“行庫往來”憑證，借助同級(jí)人民銀行會(huì)計(jì)營業(yè)部門的“聯(lián)行往來”進(jìn)行上劃，收款國庫再逐級(jí)匯總、留解、再上劃（仍需借助“聯(lián)行往來”），直到將款項(xiàng)匯劃至最終國庫的全過程。方式，由會(huì)計(jì)營業(yè)部門使用電匯（通過郵局發(fā)電報(bào)或打電話）方式代為劃轉(zhuǎn)，資金匯劃過程極為繁瑣。以縣支庫上劃總庫中央收入為例，由于報(bào)解后的中央款項(xiàng)需要在各級(jí)國庫與人民銀行同級(jí)會(huì)計(jì)營業(yè)部門間多次劃轉(zhuǎn)，匯至總庫至少需要12個(gè)處理環(huán)節(jié)。即：縣庫（行庫往來）→縣營（縣人行營業(yè)部）→電匯→市營（行庫往來）→市庫（行庫往來）→市營→電匯→省營（行庫往來）→省庫（行庫往來）→省營→電匯→總營（行庫往來）→總庫，至少需要3-4天時(shí)間。因資金匯劃問題而產(chǎn)生的資金在途，直接影響人民銀行各級(jí)國庫的會(huì)計(jì)年終決算工作，并由此產(chǎn)生對(duì)設(shè)置庫款報(bào)解整理期的客觀需求③中國人民銀行國庫局，中國國庫業(yè)務(wù)發(fā)展報(bào)告。。

3.國庫與財(cái)、稅、關(guān)等征收機(jī)關(guān)手工對(duì)賬周期長，差錯(cuò)更正需要通過設(shè)置整理期來完成。因手工核算階段的預(yù)算收入收納、劃分與報(bào)解中的復(fù)雜計(jì)算完全依賴于手工，不僅差錯(cuò)率高，而且業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)生的各類差錯(cuò)，因國庫與財(cái)、稅、關(guān)等征收機(jī)關(guān)的對(duì)賬周期長，不易及時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年度差錯(cuò)更正客觀上也需要通過設(shè)置整理期來處置。

總之，無論從準(zhǔn)確反映和統(tǒng)計(jì)財(cái)政預(yù)算收支情況，還是從人民銀行經(jīng)理國庫、提升核算質(zhì)量的角度思考，整理期設(shè)置的初衷和最終目的是一致的，即為全面、準(zhǔn)確地反映財(cái)政年度預(yù)算收支狀況，在當(dāng)時(shí)手工核算條件下，從本質(zhì)上講具有一定科學(xué)性、合理性，并發(fā)揮了積極作用④中國人民銀行國庫局，國庫知識(shí)900題。。

二、整理期在各級(jí)國庫的設(shè)置現(xiàn)狀

（一）國庫內(nèi)外環(huán)境大為改善，整理期作用明顯弱化

為提高庫款入庫效率，優(yōu)化國庫履職環(huán)境，自2001年起，全國國庫陸續(xù)推廣使用統(tǒng)一版本的國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。2004年，地市級(jí)以上國庫陸續(xù)加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng)，建立了以支付系統(tǒng)為核心、同城票據(jù)交換和國庫內(nèi)部往來為補(bǔ)充的獨(dú)立、直達(dá)、暢通的資金清算體系，歷史性地?cái)[脫了手工核算和長期以來資金清算對(duì)會(huì)計(jì)營業(yè)部門的依賴，簡化了國庫資金匯劃環(huán)節(jié)。2005年，各級(jí)國庫依托國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)平臺(tái)和現(xiàn)代化支付系統(tǒng)，通過挖掘國庫內(nèi)部潛力，推行了分層次、分時(shí)間、分輕重緩急，序時(shí)、滾動(dòng)的國庫資金匯劃報(bào)解工作模式，第一次有效解決了國庫匯劃資金在途問題。2006年財(cái)政部、人民銀行和國家稅務(wù)總局聯(lián)合建設(shè)的全國統(tǒng)一的財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)（TIPS）投入運(yùn)行，基本實(shí)現(xiàn)了稅費(fèi)征收的網(wǎng)絡(luò)化。2008年，人民銀行通過對(duì)國庫會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造，改變傳統(tǒng)模式下預(yù)算收入“批量處理、多環(huán)節(jié)報(bào)解、逐級(jí)上劃”的做法，開發(fā)的國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中核算系統(tǒng)（TCBS）投入運(yùn)行，通過與支付系統(tǒng)“一點(diǎn)接入”，與TIPS無縫連接，實(shí)現(xiàn)了國庫業(yè)務(wù)核算網(wǎng)絡(luò)化和“稅款直達(dá)入庫⑤指各級(jí)國庫無需再層層報(bào)解匯劃，而是由TCBS系統(tǒng)根據(jù)收入款項(xiàng)的級(jí)次、科目的分成等參數(shù)設(shè)置，直接繳入對(duì)應(yīng)收款國庫的庫款賬戶，各級(jí)次預(yù)算收入入庫無在途現(xiàn)象。、支出即時(shí)到賬、資金‘零在途’和風(fēng)險(xiǎn)多環(huán)節(jié)控制”目標(biāo)。

此外，為配合金融、財(cái)政、稅務(wù)及海關(guān)等部門一年一度的會(huì)計(jì)年終決算，每年12月30日、31日人民銀行支付清算部門均會(huì)通過調(diào)整支付系統(tǒng)運(yùn)營時(shí)間來延長資金清算時(shí)間，各地財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、電子同城票據(jù)清算系統(tǒng)也會(huì)通過增加票據(jù)清算場次、加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合等綜合性措施，基本上可以解決預(yù)算收入款項(xiàng)在途問題?？梢?，在當(dāng)前國庫會(huì)計(jì)核算電算化、信息化的前提下，經(jīng)收處12月31日前所收款項(xiàng)基本上可實(shí)現(xiàn)當(dāng)年入庫，整理期作用已明顯弱化。

（二）稅收制度改革成果彰顯，整理期作用明顯弱化

自1950年1月政務(wù)院頒布《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，在全國實(shí)行統(tǒng)一的稅收制度以來，我國先后多次進(jìn)行稅制改革，1994年分稅制改革后，我國稅種由最多時(shí)的32個(gè)簡化為目前的19個(gè)。對(duì)企業(yè)所得稅等稅種還可以按月或按季進(jìn)行預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)可由企業(yè)申報(bào)進(jìn)行匯算清繳。由于預(yù)繳稅款和匯算清繳制度的客觀存在，這樣一來，確定的整理期與不確定的預(yù)繳稅款相迭加的結(jié)果必然也是不確定的，因此，隨著我國稅制改革的深入，整理期作用亦明顯弱化。

（三）部分地區(qū)已經(jīng)取消或?qū)嵸|(zhì)性取消整理期

當(dāng)前國庫會(huì)計(jì)“一機(jī)多庫”①指在同一國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中分別核算本級(jí)國庫及其（同一城區(qū)內(nèi)）多個(gè)下級(jí)國庫的會(huì)計(jì)核算形式。核算模式比較普遍，城區(qū)支庫由市級(jí)中心支庫一并經(jīng)理。整理期設(shè)置由最初的以支庫為主體設(shè)置，演變?yōu)橐詴?huì)計(jì)核算主體（中心支庫）進(jìn)行設(shè)置，運(yùn)行TCBS系統(tǒng)后，整理期甚至可由TCBS中心統(tǒng)一進(jìn)行設(shè)置（但核算主體仍可通過權(quán)限管理來限制整理期業(yè)務(wù)，達(dá)到間接控制整理期的目的）。從全國看，目前整理期設(shè)置主要有以下幾種情況：一是省級(jí)分庫核算主體，如江蘇等省級(jí)國庫設(shè)置整理期，中心支庫以下不設(shè)置整理期。主要用來調(diào)整或更正不涉及資金的報(bào)表差錯(cuò)、處理跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入等。二是設(shè)置整理期只是出于遵循《實(shí)施細(xì)則》的需要，少有業(yè)務(wù)發(fā)生。如青海等省的地市以下核算主體。其主要原因：一是這些省區(qū)多為欠發(fā)達(dá)地區(qū)，稅源較為匱乏，征繳任務(wù)相對(duì)較輕，且受氣候、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等自然環(huán)境制約，生產(chǎn)周期短，征繳業(yè)務(wù)結(jié)束比較早；二是偏遠(yuǎn)地區(qū)電算化程度不高，且大部分地區(qū)只有一家金融機(jī)構(gòu)，因此，代理支庫業(yè)務(wù)與國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)由同一機(jī)構(gòu)辦理，內(nèi)部劃轉(zhuǎn)即可完成報(bào)解入庫。

三、整理期對(duì)國庫會(huì)計(jì)核算的利弊分析

（一）設(shè)置整理期對(duì)預(yù)算收入和國庫會(huì)計(jì)核算的積極作用

1.有利于完整反映年度國家財(cái)政預(yù)算收入情況?？蓪⒔?jīng)收處上年度收納的、應(yīng)繳未繳的，甚至是征收機(jī)關(guān)上年開具的、納稅人因故未繳納的稅費(fèi)納入上年國庫會(huì)計(jì)核算，編入上年國庫預(yù)算收入報(bào)表，完整反映全年國家預(yù)算收入情況。

2.有利于保證年度預(yù)算收入報(bào)表的準(zhǔn)確性。有利于年度對(duì)賬所發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的及時(shí)更正，由于整理期更正是對(duì)上年度預(yù)算收入報(bào)表的調(diào)整，不涉及本年度報(bào)表，有利于保證年度預(yù)算收入報(bào)表的準(zhǔn)確性。

3.有利于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)政決算報(bào)告的編制銜接。整理期報(bào)表的受益者是財(cái)政部門和征收機(jī)關(guān)，國庫編制并提供整理期報(bào)表更有利于與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)政決算報(bào)告的編制銜接。

（二）設(shè)置整理期對(duì)預(yù)算收入和國庫會(huì)計(jì)核算的消極作用

1.增加國庫會(huì)計(jì)核算復(fù)雜度。整理期期間，國庫會(huì)計(jì)核算需要按預(yù)算收入的歸屬時(shí)間，設(shè)置兩套賬務(wù)系統(tǒng)，分別核算正常期與整理期核算業(yè)務(wù)、編制正常期和整理期預(yù)算收入報(bào)表，且二者的會(huì)計(jì)核算不能混淆，以免產(chǎn)生新的更正，這無疑增加了國庫會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜度。在財(cái)政預(yù)算體制發(fā)生變化的年份，以及辦理整理期更正的情況下，國庫會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度亦相應(yīng)提高。

2.為地區(qū)間“決算性攀比”②指利用國庫整理期追加或調(diào)整預(yù)算收入結(jié)構(gòu)，攀比政績的行為。留下調(diào)節(jié)時(shí)間、空間。設(shè)置整理期相當(dāng)于延長了國庫會(huì)計(jì)年終決算時(shí)間，這為一些地區(qū)片面追求政績，攀比發(fā)展速度留下可供調(diào)節(jié)的時(shí)間、空間。一些地方政府、財(cái)政部門以及征收機(jī)關(guān)均可合情合理地利用整理期來增加地方預(yù)算總收入和調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，從而把整理期演變成人為調(diào)節(jié)地方預(yù)算收入的工具。而如何有效監(jiān)督整理期內(nèi)人為調(diào)庫行為，維護(hù)國家預(yù)算的準(zhǔn)確性，亦自然成為國庫監(jiān)督的難題。

3.與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求相悖。一是與會(huì)計(jì)制度相悖。國庫執(zhí)行《中國人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》、《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》等制度規(guī)定，既承擔(dān)預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作，編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)又因納入人民銀行會(huì)計(jì)核算體系，編制人民銀行會(huì)計(jì)報(bào)表，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，當(dāng)期各項(xiàng)收入和支出按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收支金額確認(rèn)。從會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量來看，設(shè)置整理期的做法并非收付實(shí)現(xiàn)制，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相悖。二是與會(huì)計(jì)差錯(cuò)沖正方式相悖。會(huì)計(jì)基本制度規(guī)定：隔日發(fā)現(xiàn)賬務(wù)差錯(cuò)，應(yīng)填制同方向紅、藍(lán)字憑證辦理更正；本年度發(fā)現(xiàn)隔年度錯(cuò)賬，應(yīng)填制藍(lán)字反方向憑證更正。而國庫預(yù)算收支核算差錯(cuò)，不論當(dāng)年，還是隔年發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，均采取紅字（或負(fù)數(shù)）沖正錯(cuò)誤科目，藍(lán)字（或正數(shù)）記載正確科目的方法進(jìn)行更正；相應(yīng)會(huì)計(jì)賬務(wù)的調(diào)整均以借方、貸方藍(lán)字（反方向）進(jìn)行記載。從而使得預(yù)算收入賬務(wù)（報(bào)表）與會(huì)計(jì)賬務(wù)（報(bào)表）的差錯(cuò)沖正處理方式相悖。三是年度預(yù)算收支差額與庫存資金的凈增（減）額相悖。國庫通過編制整理期預(yù)算收支報(bào)表，實(shí)現(xiàn)整理期預(yù)算收支數(shù)據(jù)納入上年年終決算，但并未改變也不可能改變上年底財(cái)政庫存資金余額，因庫存資金納入本年度核算，導(dǎo)致決算年度預(yù)算收支差額不等于當(dāng)年庫存資金變動(dòng)凈額。

（三）取消整理期對(duì)國庫會(huì)計(jì)核算的積極作用

不設(shè)整理期可以簡化國庫會(huì)計(jì)核算層次，杜絕地區(qū)間“決算性攀比”行為，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)基本制度，縮短國庫會(huì)計(jì)年終決算時(shí)間，可解決因設(shè)置整理期而可能導(dǎo)致的各種問題，國庫能夠集中精力做好年終決算工作。

（四）取消整理期對(duì)國庫會(huì)計(jì)核算的消極影響

1.容易加劇延壓、滯繳預(yù)算收入現(xiàn)象。在一些地區(qū)，個(gè)別征收機(jī)關(guān)出于來年征收任務(wù)考慮，往往會(huì)提前結(jié)束年度征繳。通常會(huì)采取集中退付、不開新票據(jù)，或請一些關(guān)系銀行以各種方式（如在不同票據(jù)聯(lián)次上加蓋不同日期印戳）延壓、緩繳，盡可能延緩稅款繳納入庫時(shí)間，待來年再集中繳納入庫，為來年稅收任務(wù)奠定基礎(chǔ)。從而將上年收入滯繳至次年。雖然這種現(xiàn)象在設(shè)置整理期情況下也不同程度存在，但取消整理期將會(huì)使這一現(xiàn)象加劇。

2.影響跨省市總分企業(yè)所得稅分配及地方預(yù)算收入。根據(jù)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)〔2008〕10號(hào)）規(guī)定，財(cái)政部于每年1月初按中央總金庫截止上年12月31日的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)進(jìn)行分配，并在庫款報(bào)解整理期內(nèi)劃轉(zhuǎn)至地方金庫。地方金庫收到下劃資金后，全額納入上年度地方預(yù)算收入，地方財(cái)政列入上年度收入決算。取消整理期將影響地方財(cái)政預(yù)算收入上年度報(bào)表數(shù)字。

3.影響年度對(duì)賬發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的更正。在年終決算期間，受業(yè)務(wù)量大、業(yè)務(wù)種類多、對(duì)賬時(shí)間短、要求高等多種因素制約，不可避免地會(huì)發(fā)生一些差錯(cuò)。此外，由于TIPS系統(tǒng)是國庫與征收機(jī)關(guān)、銀行等業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互聯(lián)接的外聯(lián)系統(tǒng)，發(fā)生外部電子信息差錯(cuò)亦難以避免（如重復(fù)扣稅等）。取消整理期將影響年度對(duì)賬差錯(cuò)更正。

四、結(jié)論及改革思路

1.取消庫款報(bào)解整理期時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。整理期是基于手工核算、資金在途時(shí)間長、滿足手工核算背景而設(shè)計(jì)的。隨著國庫會(huì)計(jì)核算電算化、信息化的飛速發(fā)展，國庫核算工具、核算能力，資金匯劃以及報(bào)表通訊手段都有了很大提高，核算方式、方法和處理手段已較《實(shí)施細(xì)則》頒布之初發(fā)生了根本性的改變，國庫預(yù)算收支執(zhí)行能力顯著增強(qiáng)，服務(wù)水平顯著提升。特別是TCBS、TIPS兩大系統(tǒng)的廣泛推廣應(yīng)用，預(yù)算收入入庫已基本實(shí)現(xiàn)“零在途”。因此，取消庫款報(bào)解整理的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。

2.解決跨省市總分機(jī)構(gòu)所得稅待分配等返還性收入的思路。目前，整理期的作用之一就是解決跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配等返還性收入問題。如果將年度收入的截止日期提前，即將原定12月31日的截止日期提前至12月25日，并按當(dāng)日余額進(jìn)行分配，這樣，地方各級(jí)國庫均可將本級(jí)財(cái)政分享的收入全額納入當(dāng)年地方預(yù)算，也就是說可以取消整理期。而根據(jù)目前國庫電算化發(fā)展水平和核算能力，依這種設(shè)計(jì)，甚至可以將截止日期推遲至12月30日。此外，因跨省市總分機(jī)構(gòu)所得稅也屬于預(yù)繳稅款，本身即具有不確定性，因此，從實(shí)質(zhì)上講，提前幾天進(jìn)行待分配收入的返還，進(jìn)而取消整理期，并不會(huì)因此而對(duì)地方財(cái)政待分配等返還性收入有多大影響。

3.差錯(cuò)更正在當(dāng)年報(bào)表反映。建國之初，在手工核算條件下，比較容易發(fā)生差錯(cuò)，且差錯(cuò)會(huì)直接影響當(dāng)年預(yù)算收入成果。從目前國庫電算化發(fā)展情況看，應(yīng)修改《實(shí)施細(xì)則》差錯(cuò)更正方法。即：各類差錯(cuò)均在本年度更正，在本年度報(bào)表反映。其好處：一是符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度；二是預(yù)算收入賬務(wù)（報(bào)表）與會(huì)計(jì)賬務(wù)（報(bào)表）的差錯(cuò)沖正處理方式一致；三是從當(dāng)前全國預(yù)算收入水平看，極少量差錯(cuò)與巨額預(yù)算收入相比，幾乎可以忽略不計(jì)，對(duì)編制財(cái)政年度預(yù)算收入報(bào)表影響甚微。

〔1〕 中國人民銀行國庫局.國庫改革與發(fā)展.中國金融出版社，2007年10月.

〔2〕 劉貴生.關(guān)于支付系統(tǒng)建設(shè)與國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的思考.金融時(shí)報(bào)，2011.9.7.

〔3〕 中國人民銀行國庫局.中國國庫業(yè)務(wù)發(fā)展報(bào)告.中國金融出版社，2008年9月.

〔4〕 中國人民銀行國庫局.國庫知識(shí)900題.中國金融出版社，2005年4月.

〔5〕 http：/www.docin.com/p-53875402.html，豆丁網(wǎng)，金庫條例實(shí)施細(xì)則詳解.