作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對(duì)比分析

大慶油田有限責(zé)任公司 劉洪燾

一、作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理概述

成本管理是指在成本方面控制、指揮組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)。主要包括成本目標(biāo)、成本方針、成本策劃和成本控制（減少成本和使成本保持水平等）。傳統(tǒng)成本管理的方法與經(jīng)驗(yàn)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益具有推動(dòng)作用。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理中的弊端制約了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，妨礙了企業(yè)發(fā)展。傳統(tǒng)成本計(jì)算比較重視對(duì)直接材料和直接人工等直接成本的計(jì)算和控制，在間接成本的控制上缺乏手段，且對(duì)間接成本的分配則重視不多。間接成本采用以機(jī)器工時(shí)或直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行分配，且用由此提供的成本信息對(duì)間接成本進(jìn)行分析、控制、考核和評(píng)價(jià)。因此，這種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的適用范圍非常有限，它只適用于產(chǎn)品品種少、間接成本數(shù)額不大和各種產(chǎn)品消耗間接費(fèi)用的水平相差不多的情況。傳統(tǒng)成本法對(duì)于制造費(fèi)用的分配方法提供的成本信息不僅十分有限，還往往使生產(chǎn)量大和技術(shù)上不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高，又使生產(chǎn)量較小和技術(shù)上相對(duì)復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，從而導(dǎo)致成本信息嚴(yán)重失真。

作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）的目的是以提高客戶(hù)價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)，在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上的新型集中化管理方法。它通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本管理由兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的過(guò)程組成：一是作業(yè)成本的計(jì)算（分配）過(guò)程，即所謂的成本分配觀(guān)；二是作業(yè)的控制過(guò)程，即所謂的過(guò)程觀(guān)，包括作業(yè)產(chǎn)生的原因分析、作業(yè)的確認(rèn)和作業(yè)的評(píng)價(jià)。

二、作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

傳統(tǒng)成本管理理論的基本立足點(diǎn)是生產(chǎn)，是一種“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的成本管理，其對(duì)象主要是產(chǎn)品，其關(guān)注的重點(diǎn)是如何減少產(chǎn)品成本，則不涉及作業(yè)。但是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)管理的要求是成本管理的目標(biāo)不再局限于控制價(jià)值來(lái)犧牲這種低層次的認(rèn)識(shí)，成本管理理論也應(yīng)上升為“用戶(hù)滿(mǎn)意”乃至“社會(huì)福利最大化”，因此，作業(yè)成本管理的對(duì)象不僅是產(chǎn)品，還包括作業(yè)。相反，作業(yè)管理以“作業(yè)”為核心和起點(diǎn)時(shí)，在成本管理方面重點(diǎn)放在每一個(gè)作業(yè)的完成及它所耗費(fèi)的資源上。通過(guò)作業(yè)分析，根據(jù)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相統(tǒng)一的原則，不斷改變作業(yè)的方式，重新配置有限的資源，進(jìn)而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)要求。

傳統(tǒng)成本管理主要關(guān)注的是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本，即制造成本，僅包括與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接關(guān)系的費(fèi)用——直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等，用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出則被作為期間費(fèi)用處理，產(chǎn)品成本是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途來(lái)設(shè)置成本項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，采用各種措施和手段來(lái)控制這些成本，可以忽視實(shí)際發(fā)生的成本中所存在的非增值成本。在現(xiàn)代作業(yè)成本管理中，產(chǎn)品成本也就是完全成本，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理性和有效性，而不管與生產(chǎn)產(chǎn)品是否有直接關(guān)聯(lián)。

三、作業(yè)成本管理實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義

作業(yè)成本管理（ABCM）是以作業(yè)為的核心和起點(diǎn)的成本管理，它與以商品或勞務(wù)為中心的傳統(tǒng)成本管理相比，在許多方面都是一次深層次的變革，也是一種質(zhì)的飛躍。

其一，ABCM有利于提高商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。在我國(guó)，傳統(tǒng)的成本管理模式只是著重于商品投產(chǎn)后以及與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的成本管理，因此，忽視了商品在投產(chǎn)前對(duì)于商品設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)時(shí)的成本管理，這已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此，這就極大地限制了企業(yè)商品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。但是，ABCM卻能更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因?yàn)?，它從一開(kāi)始就特別注重商品設(shè)計(jì)、研究、開(kāi)發(fā)和最后質(zhì)量的成本管理，試圖按照技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的原則，科學(xué)地、合理地配置相對(duì)有限的企業(yè)資源，不斷地改進(jìn)商品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)以及企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，以此提高企業(yè)商品在社會(huì)主義現(xiàn)代市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

其二，ABCM有利于加強(qiáng)成本控制。80年代以來(lái)，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈白熱化。為了適應(yīng)這種變化并滿(mǎn)足顧客們不斷變化的需求，企業(yè)商品通常采用品種樣式多、個(gè)性化以及小批量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。這就使得傳統(tǒng)成本管理模式很難適應(yīng)這種新的、不斷變化的并且不穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。然而，以作業(yè)成本為對(duì)象的現(xiàn)代作業(yè)成本管理，卻能極大地增強(qiáng)管理人員的成本意識(shí)，同時(shí)，基于作業(yè)中心設(shè)置成本控制責(zé)任中心，充分發(fā)揮企業(yè)員工的創(chuàng)造性、積極性與合作精神，從而有效地加強(qiáng)成本控制。

其三，ABCM能更好地適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境發(fā)展的客觀(guān)要求。伴隨資本國(guó)際化和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的進(jìn)一步加快，我國(guó)的科學(xué)技術(shù)也朝著信息化方向有了迅猛的發(fā)展，市場(chǎng)需求的多樣化和個(gè)性化、現(xiàn)代企業(yè)商品生產(chǎn)過(guò)程的信息化和自動(dòng)化以及制造系統(tǒng)的多樣化和復(fù)雜化是當(dāng)代不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。如果繼續(xù)采用在商品成本中所占比重越來(lái)越小的直接人工去分配那些所占比例越來(lái)越多的制造費(fèi)用，在這種新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境條件下，這必將導(dǎo)致商品成本信息的嚴(yán)重失真，以致于可能誤導(dǎo)整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

總之，現(xiàn)代作業(yè)成本管理把產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)以及全面質(zhì)量管理有機(jī)地結(jié)合在一起，與傳統(tǒng)的成本管理相比較，無(wú)論從廣度或深度上看，在成本管理系統(tǒng)中，都會(huì)起到很大的作用。