稅收水平的影響因素研究綜述

尹吉明

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，遼寧 大連 116023）

稅收水平的影響因素研究綜述

尹吉明

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，遼寧 大連 116023）

稅收水平的影響因素分為經(jīng)濟(jì)因素、政府因素、稅收制度和宏觀經(jīng)濟(jì)政策因素。對(duì)這些因素的作用機(jī)理進(jìn)行分析，可以對(duì)稅收水平的影響因素有一個(gè)系統(tǒng)、全面的認(rèn)識(shí)，為合理稅收水平的判斷及政策制定提供參考。

稅收水平；經(jīng)濟(jì)因素；政府因素；稅收制度因素；宏觀經(jīng)濟(jì)政策因素

一、經(jīng)濟(jì)因素

經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收水平的影響主要體現(xiàn)在稅收承受能力、稅收把柄的多少以及征收的方便程度上。關(guān)于經(jīng)濟(jì)因素對(duì)稅收水平影響的研究，主要集中在人均收入、國家開放程度和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)三個(gè)方面。

（一）人均收入

在稅收水平的影響因素中，人均收入一直都是衡量稅收承受能力的首要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。Lotz和Morss［1］指出，人均收入水平高的國家往往擁有更高的識(shí)字率（rate of literacy）、貨幣化水平以及更嚴(yán)格的法律，這使得納稅人有更強(qiáng)的稅收承受能力，政府部門的稅收征管效率也更高，所以這些國家擁有更高的稅收水平。Oshima和Williamson［2］的研究表明，高收入國家的稅收水平普遍高于低收入國家，稅收水平與以人均收入衡量的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間有顯著的正相關(guān)關(guān)系。

人均收入是影響稅收水平的重要因素，但是，這種影響作用的實(shí)現(xiàn)是有條件的。Hinrichs在對(duì)包含發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的樣本進(jìn)行研究時(shí)發(fā)現(xiàn)，總體上人均收入與稅收水平高度相關(guān)；但對(duì)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家分別進(jìn)行檢驗(yàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，人均收入與稅收水平之間的相關(guān)關(guān)系不顯著。Musgrave的研究也表明，人均收入對(duì)稅收水平的影響是有條件的，人均收入低于300美元的國家，兩者呈現(xiàn)不顯著的正相關(guān)關(guān)系；人均收入高于300美元而低于600美元的國家，兩者呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系；人均收入高于600美元的國家，兩者呈現(xiàn)顯著但擬合系數(shù)極低的負(fù)相關(guān)關(guān)系。

（二）開放程度

一國的開放程度，通常用對(duì)外貿(mào)易總額占經(jīng)濟(jì)總量的比重來衡量。Lotz和Morss認(rèn)為，一國外貿(mào)規(guī)模的增長會(huì)增強(qiáng)國家的稅收能力，理由在于對(duì)進(jìn)出口行為征稅遠(yuǎn)比對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為征稅容易。對(duì)于處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展初級(jí)階段的國家來說，開放程度代表了國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)出模式以及城市化和工業(yè)化的水平，進(jìn)而決定一國的稅收水平。衡量一國開放程度的指標(biāo)，分別是進(jìn)口比重、出口比重和進(jìn)出口比重。

1.進(jìn)口比重

Plasschaert采用進(jìn)口比重來衡量國家開放程度對(duì)稅收水平的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在20個(gè)發(fā)展中國家，進(jìn)口比重對(duì)稅收水平有顯著的影響。Hinrichs的研究發(fā)現(xiàn)，人均收入低于750美元的國家，以進(jìn)口比重衡量的開放程度與稅收水平之間的相關(guān)關(guān)系十分顯著，這種相關(guān)關(guān)系隨著人均收入水平的提高而下降。對(duì)于欠發(fā)達(dá)國家來說，開放程度更能影響其稅收水平，因?yàn)榍钒l(fā)達(dá)國家三分之二的稅收來自于外貿(mào)部門，開放程度直接影響其稅收水平。同時(shí)，開放程度對(duì)于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)貨幣化的溢出效應(yīng)（spillover effect）也在一定程度上降低了政府征繳稅款的難度。

2.出口比重

Chelliah認(rèn)為，出口總額在經(jīng)濟(jì)總量中的比重更能衡量一國的開放程度。他指出，出口比重能影響一國的貨幣化程度以及進(jìn)口消費(fèi)品的能力，進(jìn)而決定一國的稅收水平。

3.進(jìn)出口比重

Lotz和Morss采用進(jìn)出口比重作為衡量一國開放程度的指標(biāo)，對(duì)72個(gè)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，人均收入和以進(jìn)出口比重衡量的開放程度對(duì)稅收水平都有顯著的影響。

（三）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要通過特定產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)總量中的比重來衡量。Musgrave認(rèn)為，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收水平的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是決定稅收承受能力；二是決定可得稅基 （稅收把柄）在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的比重。

UNCTAD在Lotz and Morss的基礎(chǔ)上引入了農(nóng)業(yè)產(chǎn)值比重作為稅收水平的影響因素，發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)值比重對(duì)稅收水平有顯著的負(fù)向影響。Chelliah發(fā)現(xiàn)，采礦業(yè)和制造業(yè)在一國經(jīng)濟(jì)總量中所占比重較大的國家，其稅收水平大多較高，這兩個(gè)影響因素與稅收水平之間有顯著的正相關(guān)關(guān)系。

二、政府因素

Levi認(rèn)為，國家征繳稅收的能力主要體現(xiàn)為與納稅人協(xié)商、衡量和監(jiān)督的能力。國家為了降低收稅的成本，往往希望能夠和社會(huì)達(dá)成一定的契約，使得納稅人能夠形成高水平的稅收遵從。

（一）政府集權(quán)程度

Peacock和Wiseman的研究發(fā)現(xiàn)，隨著時(shí)間的變化，英國的集權(quán)程度和稅收水平都有所提高。Thorn采用二元虛擬變量的方法研究發(fā)現(xiàn)，集權(quán)國家有著更高的稅收水平。Lotz和Morss則認(rèn)為，地方政府能夠更有效地進(jìn)行稅收征繳工作，也能夠提供更貼近公民需要的公共產(chǎn)品，博得納稅人的信任，增強(qiáng)納稅人的遵從度。

（二）腐敗

Johnson、Kaufmann和Zoido－Lobaton認(rèn)為，腐敗使得納稅人繳納的稅收的一部分落入了征稅人員的手中，降低了國家的總體稅收水平。同時(shí)，腐敗還會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)造成不良影響，進(jìn)而影響到稅收水平。Tanzi和Davoodi發(fā)現(xiàn)，政府的腐敗程度對(duì)稅收收入有顯著的負(fù)向影響，但對(duì)非稅收收入沒有影響。

（三）政府合法性、行政效率以及公信力

Aymar認(rèn)為，政府的合法性、行政效率和公信力會(huì)影響政府征繳稅收的能力，進(jìn)而影響稅收水平。他發(fā)現(xiàn)，政府合法性、行政效率和公信力的改善，對(duì)稅收水平的提高有明顯的促進(jìn)作用。

（四）政府支出規(guī)模

Lotz和Morss認(rèn)為，對(duì)于發(fā)展中國家來說，稅收收入能力相比政府支出的需要更能決定稅收水平；而對(duì)于發(fā)達(dá)國家來說，政府支出的需要?jiǎng)t是稅收水平的主要決定因素。Lotz和Morss指出，稅收收入能力對(duì)發(fā)展中國家稅收水平的決定作用，體現(xiàn)在發(fā)展中國家政府支出的需要一般都大于其稅收收入能力。究其原因，一是源于發(fā)達(dá)國家對(duì)發(fā)展中國家的示范效應(yīng)（demonstration effect）；二是因?yàn)榘l(fā)展中國家低收入群體對(duì)于社會(huì)服務(wù)的需求更明顯，政府支出的需要也更大。

三、稅收制度和宏觀經(jīng)濟(jì)政策因素

除了上述兩個(gè)方面的因素之外，Tanzi認(rèn)為，影響稅收水平的因素還包括稅收制度因素和宏觀經(jīng)濟(jì)政策因素。

（一）稅收制度因素

稅收制度因素包括稅種的選擇、稅收體系內(nèi)稅種的數(shù)量和稅率高低。有效稅基只是潛在稅基的一小部分，不同稅種的有效稅基占潛在稅基的比重也不同。因此，不同稅種的選擇以及稅收體系內(nèi)不同稅種的搭配，會(huì)在一定程度上影響整體稅收水平。而高稅率一般被認(rèn)為是逃稅行為的重要驅(qū)動(dòng)因素，所以稅率的高低也會(huì)對(duì)稅收水平產(chǎn)生影響。

（二）宏觀經(jīng)濟(jì)政策因素

上述因素決定了稅收水平的長期變化，但卻無法解釋稅收水平在短期內(nèi)的波動(dòng)。Tanzi認(rèn)為，宏觀經(jīng)濟(jì)政策因素是影響稅收水平短期波動(dòng)的主要因素。宏觀經(jīng)濟(jì)政策因素包括：匯率、進(jìn)口限制 （進(jìn)口替代政策）、外債規(guī)模、利率。

1.匯率

發(fā)展中國家的匯率與稅收收入之間存在明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系，本幣升值會(huì)導(dǎo)致稅收水平的下降。匯率的上升或者高估，會(huì)降低進(jìn)出口商品的總價(jià)值，從而直接減少進(jìn)出口稅收，同時(shí)還會(huì)造成國內(nèi)針對(duì)進(jìn)口商品征收的銷售稅、消費(fèi)稅的減少。

2.進(jìn)口限制

進(jìn)口限制一般是為保護(hù)本國特定產(chǎn)業(yè)而采取的貿(mào)易保護(hù)措施，這種措施將政府的征稅權(quán)力轉(zhuǎn)化為擁有進(jìn)口許可部門的尋租權(quán)力，會(huì)減少政府的進(jìn)口稅收。同時(shí)，本國企業(yè)在這種貿(mào)易保護(hù)政策下會(huì)用更高的成本生產(chǎn)被限制進(jìn)口產(chǎn)品的替代品，將會(huì)扭曲經(jīng)濟(jì)中的資源配置，減少經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出，進(jìn)而減少稅收收入。

3.外債規(guī)模

擁有大量外債的國家，為了支付債務(wù)利息，必須減少進(jìn)口規(guī)模或提高通貨膨脹率。減少進(jìn)口會(huì)減少進(jìn)口稅收，以及與進(jìn)口商品相關(guān)的國內(nèi)稅收；通貨膨脹也會(huì)對(duì)稅收水平產(chǎn)生負(fù)向影響。

4.利率

在利息稅占重要地位的國家，利率的高低會(huì)直接影響稅收水平。低利率會(huì)通過其他渠道降低稅收水平：通過地下金融機(jī)構(gòu)放貸、購買不課稅的固定資產(chǎn)、耐用品或國債，從而減少可課稅稅基；大量持有外幣，降低本國經(jīng)濟(jì)的貨幣化程度；資金外逃引起稅基流失，降低本國稅收水平。

四、對(duì)我國的啟示

從理論研究來看，上述因素對(duì)稅收水平有或多或少的影響；從實(shí)證研究來看，不同的樣本國家、樣本區(qū)間以及不同的影響因素組合，得出的結(jié)果也不一樣，有時(shí)甚至得出截然相反的結(jié)論。究其原因，稅收水平的影響因素是十分復(fù)雜的，包括經(jīng)濟(jì)的、政府的、制度的、政策的以及社會(huì)文化傳統(tǒng)等因素的影響。首先，這些影響因素本身就相互關(guān)聯(lián)，對(duì)兩個(gè)或多個(gè)彼此相關(guān)的因素在同一模型中進(jìn)行考察，必然會(huì)造成個(gè)別影響因素的不顯著或不理想；其次，在不同的發(fā)展階段，對(duì)稅收水平起主要作用的因素也不同，所以選擇不同的樣本國家或樣本區(qū)間，得出的結(jié)論也就有可能不同。

關(guān)于中國目前稅收水平是否過高的問題，首先應(yīng)該明確影響中國當(dāng)前稅收水平的主要因素和次要因素，根據(jù)稅收水平與這些因素之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，科學(xué)地判斷稅收水平的高低，并進(jìn)一步確定中國當(dāng)前以及未來一段時(shí)間稅收水平的合理區(qū)間。

［1］Roy bahl，Musharraf.Tax Assignment：Does the Practice Match the Theory？［J］.International Studies Program Working Paper，2010（4）.

［2］Gerard Chambas，Elsa Daret.Local Taxation Versas Central Taxation：Micro Evidence from African Decentralised Government［J］.CSAE，2000（4）.

［3］Benno Torgler.The Impact of Tax Morale and Institutional Quality on the Shadow Economy［J］.Journal of Economic Psychology，2009（4）.

Research on Influential Factors of the Level of Taxation

YIN Ji－Ming （Institute of Finance and Taxation，Northeast University of Finance and Economics，Dalian Liaoning116023）

The influential factors of taxation can be divided into factors of economy，government，taxation system and macro－economic policy.The analyses into the action mechanism of these factors bring about a systemic comprehension on the influential elements of taxation level，and thus provide with scientific references to rational judgment of the taxation level and to reasonable policy－making.

level of taxation；economic factors；governmental factors；taxation－system factors；macroeconomic policy factors

F812.42

A

1673－1395（2012）03－0037－03

2012－01－12

尹吉明（1984—），男，黑龍江鶴崗人，博士研究生，主要從事稅收理論研究。

責(zé)任編輯 葉利榮 E－mail：yelirong＠126.com