巧編會計分錄

□文/田曉川

（永城職業(yè)學(xué)院河南·永城）

一、確定會計主體，找準記賬角度

會計主體是指會計工作為之服務(wù)的特定單位或組織，是解決為誰服務(wù)的問題。凡是實行獨立核算的企業(yè)、單位都是會計主體。會計主體假設(shè)要求會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，把特定會計主體的經(jīng)濟活動與其他會計主體的經(jīng)濟活動區(qū)分開，把企業(yè)的經(jīng)濟活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟活動區(qū)分開，從而確定了會計核算的空間范圍。實務(wù)操作中，會計人員依據(jù)審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證，記賬角度即會計主體肯定不會出錯，但是在理論學(xué)習(xí)中編寫會計分錄時，即使針對同一筆業(yè)務(wù)，也會出現(xiàn)業(yè)務(wù)雙方，即兩個會計主體，此時就需要先確定會計主體，清楚站在誰的角度記賬，給哪個主體當(dāng)會計。會計主體不同，會計核算對象、業(yè)務(wù)內(nèi)容就不同。因此，確定會計主體是編制會計分錄的前提。

例如：東方公司購買中華工廠一批電容器，單價10元，共10，000只，兩單位均為增值稅一般納稅人，稅率17%，該批電容器已驗收入庫，貨款暫欠。如果把東方公司作為會計主體，那么該筆業(yè)務(wù)為供應(yīng)過程的核算，其會計分錄編制如下：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款—中華工廠117000如果把中華工廠當(dāng)作會計主體，那么該筆業(yè)務(wù)為銷售過程的核算，其會計分錄編制如下：

借：應(yīng)收賬款—東方公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

當(dāng)然，月末時，針對該筆業(yè)務(wù)需進行相應(yīng)的“庫存商品”的結(jié)轉(zhuǎn)，即借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。

由此可見，會計主體不同，即使是同一筆業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶不同，其會計分錄的編制也不一樣。

二、熟記十五字口訣，巧編會計分錄

1、找賬戶。找賬戶也可以理解為找科目，該科目必須是我國財政部統(tǒng)一頒布的一級會計科目。復(fù)式記賬要求對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。所以每筆業(yè)務(wù)發(fā)生必須找出兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶。

2、歸要素。會計要素是將會計對象按經(jīng)濟性質(zhì)的不同進行的基本分類，可以分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益；反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素：收入、費用和利潤。歸要素即將第一步找到的兩個或兩個以上的賬戶歸屬到相應(yīng)的會計要素中去。

3、辯增減。本步驟是站在某一會計主體角度，將找出的賬戶確定其增加還是減少。根據(jù)以上例題，站在東方公司的角度，買進電容器，說明“原材料”增加；對于增值稅款是伙同材料款一起支付給對方，說明東方公司欠國家的稅款減少，已轉(zhuǎn)嫁給對方，故“應(yīng)交稅費”減少；貨款暫欠，說明東方公司欠中華工廠的應(yīng)付款增加，故“應(yīng)付賬款”增加。

4、用規(guī)則。根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的來源不同，有借入資產(chǎn)，有業(yè)主投資形成的資產(chǎn)，可得會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。企業(yè)進行正常的經(jīng)營后，可以產(chǎn)生利潤，利潤屬于留存收益的一部分，會計恒等式可變形為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤，而利潤=收入-費用，此時恒等式可變形為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用，進一步變形：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入。具體規(guī)則如表1所示。（表1）

表1

根據(jù)以上三個步驟，將找出的賬戶歸屬到以上等式的五個會計要素中，如果屬于“資產(chǎn)”和“費用”，增加記會計分錄的借方，減少記貸方；如果屬于“負債”、“所有者權(quán)益”和“收入”，增加記貸方，減少記借方。（“本年利潤”和“利潤分配”賬戶，因其屬于留存收益，歸屬為“所有者權(quán)益”）

根據(jù)第三步“辯增減”中所述，“原材料”屬于“資產(chǎn)”，增加記借方；“應(yīng)交稅費”屬于“負債”，減少記借方；“應(yīng)付賬款”屬于“負債”，增加記貸方。

5、寫分錄。會計分錄編寫的一般要求：先借后貸，借貸分行，上借下貸，金額不加“元”，同時貸方的記賬符號、賬戶和金額都比借方退后一格。按照以上要求，結(jié)合第四步“用規(guī)則”，編寫會計分錄。

站在中華工廠的角度，針對例題中的業(yè)務(wù)，第一步：找出“應(yīng)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費”三個賬戶；第二步：三個賬戶分別歸屬于“資產(chǎn)”、“收入”和“負債”；第三步：等待收取對方的欠款，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)，“應(yīng)收賬款”增加，銷售商品獲得收入，故“主營業(yè)務(wù)收入”增加，收到對方交來的增值稅款，說明欠國家的稅款增加，故“應(yīng)交稅費”增加；第四步：“應(yīng)收賬款”屬于“資產(chǎn)”，增加記借方，“主營業(yè)務(wù)收入”屬于“收入”，“應(yīng)交稅費”屬于“負債”，兩者增加都記貸方；第五步：按照要求，編寫相應(yīng)的會計分錄。

會計分錄的熟練編寫首先要確定會計主體，站好記賬角度，其次是根據(jù)十五字口訣，分步驟按照規(guī)則進行編寫。另外，熟練掌握賬戶及會計要素也是正確編制會計分錄的基礎(chǔ)。

[1]曲洪山，沈春麗.新編基礎(chǔ)會計[M].大連：大連理工出版社，2009.

[2]張學(xué)林.基礎(chǔ)會計[M].北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社，2010.

[3]李英峰.談會計分錄教學(xué)的三個問題[J].職業(yè)，2007.